高校實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題與對(duì)策研究

陳玉萍 涂揚(yáng)堃

摘 要： 新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以來(lái)，問(wèn)題逐漸顯現(xiàn)，對(duì)高校財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生一定影響，迫切需要全面梳理總結(jié)問(wèn)題，促進(jìn)高校更好的落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度，改進(jìn)財(cái)務(wù)工作。本文通過(guò)闡述高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度存在問(wèn)題，提出對(duì)策建議，以期對(duì)高校實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度提供借鑒意義。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度? 問(wèn)題? 對(duì)策

一、高校實(shí)行新政府會(huì)計(jì)制度重要意義

高校舊的會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，雖能較好反映行政、事業(yè)單位核算主體預(yù)算執(zhí)行情況。但該體系無(wú)法科學(xué)全面反映高校資產(chǎn)、負(fù)債及高校實(shí)際辦學(xué)運(yùn)行成本，不能為高校管理提供更科學(xué)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。新政府會(huì)計(jì)制度構(gòu)建“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的“雙體系”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”會(huì)計(jì)核算模式。該模式通過(guò)“平行記賬”銜接方式，在同一套賬中實(shí)現(xiàn)“雙分錄”，同時(shí)反映財(cái)務(wù)和預(yù)算會(huì)計(jì)要素，形成財(cái)務(wù)和決算雙報(bào)告。既保留舊制度中高校部門決算報(bào)告需要，又滿足財(cái)務(wù)報(bào)告需求，提高高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更精確的反映高校運(yùn)行成本，助推高?？茖W(xué)、全面實(shí)施績(jī)效管理。

二、高校實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度存在問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)隊(duì)伍素質(zhì)跟不上新制度要求

一是新制度剛執(zhí)行，很多財(cái)務(wù)人員對(duì)制度理解不透徹，造成業(yè)務(wù)“平行記賬”時(shí)混淆核算基礎(chǔ)。二是有的財(cái)務(wù)人員長(zhǎng)期執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，形成思維定勢(shì)，短期內(nèi)難以適應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的核算方式，部分業(yè)務(wù)仍舊采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，導(dǎo)致制度執(zhí)行與預(yù)期存在偏差。三是有的財(cái)務(wù)人員對(duì)新制度、專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)缺乏主動(dòng)性，自身專業(yè)素養(yǎng)滿足不了新形勢(shì)高校財(cái)務(wù)工作需求。四是財(cái)務(wù)信息化已成為高校財(cái)務(wù)工作不可或缺的技術(shù)支撐，目前高校極度匱乏既懂財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，又熟練賬務(wù)信息系統(tǒng)的專業(yè)人才，提升財(cái)務(wù)隊(duì)伍素質(zhì)迫在眉睫。

（二）科研事業(yè)收入分期確認(rèn)困難

有的高校沒有統(tǒng)一的合同管理部門，合同管理信息化空白。有的高校即使有合同信息化管理，但與財(cái)務(wù)系統(tǒng)相分離，未實(shí)行合同管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接共享。高?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)數(shù)量多，業(yè)務(wù)復(fù)雜，科研合同訂立沒有統(tǒng)一規(guī)范格式，合同管理信息化程度較低，財(cái)務(wù)人員根據(jù)合同性質(zhì)內(nèi)容來(lái)分期確認(rèn)收入，工作量巨大。有的高校為簡(jiǎn)化工作量，在收到項(xiàng)目款項(xiàng)時(shí)一次性確認(rèn)收入，實(shí)際上采用了收付實(shí)現(xiàn)制，與權(quán)責(zé)發(fā)生制要求相悖。此外，財(cái)務(wù)部門與科研項(xiàng)目主管部門協(xié)調(diào)配合不夠，部門之間信息不對(duì)稱，執(zhí)行科研活動(dòng)合同完成進(jìn)度確認(rèn)收入，執(zhí)行有困難。

（三）固定資產(chǎn)折舊及無(wú)形資產(chǎn)核算困難

第一，固定資產(chǎn)折舊執(zhí)行困難

大多高校固定資產(chǎn)歸口資產(chǎn)處管理，固定資產(chǎn)賬務(wù)處理要求高校財(cái)務(wù)部門協(xié)同資產(chǎn)管理部門梳理資產(chǎn)相關(guān)信息，進(jìn)行準(zhǔn)確分類并確定固定資產(chǎn)折舊方法和年限標(biāo)準(zhǔn)。目前有幾個(gè)難點(diǎn)：一是有的高校資產(chǎn)管理人員相關(guān)專業(yè)知識(shí)薄弱，專業(yè)素質(zhì)偏低，信息化掌握能力弱，固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作不扎實(shí)。二是高校資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)賬務(wù)系統(tǒng)管理標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)對(duì)接只是單方面的資產(chǎn)系統(tǒng)向財(cái)務(wù)系統(tǒng)傳輸固定資產(chǎn)的單向數(shù)據(jù)流，無(wú)法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)雙向交互，導(dǎo)致折舊資產(chǎn)所屬費(fèi)用類型歸集不準(zhǔn)確。某些高校為簡(jiǎn)化工作量，甚至存在折舊金額全部由資產(chǎn)處提供的情況，但資產(chǎn)管理人員缺乏財(cái)務(wù)知識(shí)對(duì)資產(chǎn)入庫(kù)、折舊不能合理分類，如未根據(jù)資產(chǎn)使用用途屬性正確區(qū)分教育活動(dòng)、行政活動(dòng)、科研活動(dòng)、后勤保障四大類，導(dǎo)致費(fèi)用成本歸集數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。三是很多學(xué)校建校時(shí)間長(zhǎng)，按照新準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)提補(bǔ)提，會(huì)造成大部分固定資產(chǎn)賬面價(jià)值歸零。這將導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)值大幅度降低，影響高校對(duì)外融資籌資籌碼。同時(shí)，實(shí)際很多損耗低的固定資產(chǎn)（如辦公設(shè)備類固定資產(chǎn)），雖然按規(guī)定賬面價(jià)值為零，但仍在使用，實(shí)際上并不能真實(shí)反映高校固定資產(chǎn)情況。

第二，無(wú)形資產(chǎn)的成果轉(zhuǎn)化核算困難

新政府會(huì)計(jì)制度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，規(guī)定自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)核算要合理區(qū)分無(wú)形資產(chǎn)研究階段和開發(fā)階段發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用。對(duì)自行研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)記入當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于開發(fā)階段支出，先按合理方法歸集記入研發(fā)支出，如果最終形成預(yù)定可使用用途的，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。高校自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)主要是科研研發(fā)成果轉(zhuǎn)換而來(lái)，科研研發(fā)項(xiàng)目復(fù)雜，體量大，且無(wú)形資產(chǎn)的管理與核算歸口單位不一，高校無(wú)形資產(chǎn)存在信息不對(duì)稱情況，財(cái)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算只有無(wú)形資產(chǎn)入賬時(shí)才有其相關(guān)信息，財(cái)務(wù)核算很難對(duì)研究開發(fā)產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行研究階段和開發(fā)階段準(zhǔn)確歸集，導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)難以準(zhǔn)確計(jì)量。

（四）高校財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)有待完善

以高校中市場(chǎng)份額占比較高的天財(cái)財(cái)務(wù)軟件為例。目前天財(cái)財(cái)務(wù)軟件是在單賬套基礎(chǔ)上實(shí)行雙基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算，即同一業(yè)務(wù)在同一張記賬憑證中實(shí)現(xiàn)以財(cái)務(wù)分錄為基礎(chǔ)自動(dòng)觸發(fā)生成預(yù)算分錄的“雙分錄”功能。天財(cái)財(cái)務(wù)軟件是一款通用用途的高校財(cái)務(wù)軟件，許多高校實(shí)際業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，存在不可復(fù)制的特殊性，且新制度剛執(zhí)行，天財(cái)財(cái)務(wù)軟件現(xiàn)有功能不完善，需不斷優(yōu)化更新才能滿足部分高校的特殊業(yè)務(wù)賬務(wù)處理需要。例如，新政府會(huì)計(jì)制度并未要求會(huì)計(jì)核算具有項(xiàng)目核算功能，但為更好的對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，有利于數(shù)據(jù)指標(biāo)分析，目前財(cái)務(wù)系統(tǒng)采用項(xiàng)目核算功能。該系統(tǒng)能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)項(xiàng)目雙核算功能，但是在使用中發(fā)現(xiàn)這種采用財(cái)務(wù)與預(yù)算進(jìn)行同一項(xiàng)目核算的方式，無(wú)法滿足財(cái)務(wù)項(xiàng)目和預(yù)算項(xiàng)目的雙指標(biāo)控制，而且不利于財(cái)政預(yù)算項(xiàng)目指標(biāo)績(jī)效分析。例如，某高校的下?lián)茇?cái)政預(yù)算指標(biāo)A（XX年內(nèi)涵建設(shè)），財(cái)務(wù)根據(jù)學(xué)校審議通過(guò)的各部門申報(bào)預(yù)算將該預(yù)算指標(biāo)下?lián)軇澐譃锳1.A2……An等N個(gè)財(cái)務(wù)項(xiàng)目。按現(xiàn)有軟件功能，進(jìn)行一筆業(yè)務(wù)開支時(shí)，賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)分錄記賬為：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)—N1項(xiàng)目;貸：零余額用款額度;

預(yù)算分錄自動(dòng)生成為：

借：事業(yè)支出——N1項(xiàng)目;貸：資金結(jié)存

這導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)預(yù)算A項(xiàng)目執(zhí)行效率時(shí)，必須手動(dòng)將其下設(shè)的N個(gè)項(xiàng)目全部分別匯總方可得出結(jié)果，且容易出錯(cuò)。有的學(xué)校為方便統(tǒng)計(jì)預(yù)算執(zhí)行效率，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行率分析，會(huì)采用冗長(zhǎng)不科學(xué)的預(yù)算科目進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)控制，在科目中采用增加類款項(xiàng)這類預(yù)算科目級(jí)次，雖然此方法能夠達(dá)到相同統(tǒng)計(jì)效果，但仍存在如若指標(biāo)數(shù)量不斷增加將導(dǎo)致科目數(shù)量巨大、冗長(zhǎng)等不科學(xué)問(wèn)題。

三、實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度問(wèn)題對(duì)策研究

（一）提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍專業(yè)素養(yǎng)，穩(wěn)步推進(jìn)制度執(zhí)行

一是高校應(yīng)定期組織財(cái)務(wù)人員和資產(chǎn)管理人員參加財(cái)務(wù)講座，結(jié)合交流學(xué)習(xí)、培訓(xùn)等方式，提高隊(duì)伍對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的理解和實(shí)際業(yè)務(wù)的運(yùn)用。二是利用職稱教育、注冊(cè)類證書等社會(huì)評(píng)價(jià)機(jī)制與財(cái)務(wù)人員的職稱、薪資相掛鉤，推動(dòng)財(cái)務(wù)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)。可以建立內(nèi)部績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，對(duì)于獲得技能證書的給予獎(jiǎng)勵(lì)，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員積極參與學(xué)術(shù)研究并發(fā)表論文，根據(jù)文章質(zhì)量給予獎(jiǎng)勵(lì)等。三是成立新政府會(huì)計(jì)制度研究小組，梳理實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度遇到問(wèn)題，召開討論會(huì)，根據(jù)問(wèn)題類別、性質(zhì)制定合理方案。四是專門招聘具備信息化專業(yè)知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)的復(fù)核型人才，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員信息技術(shù)培訓(xùn)，督促財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)新技術(shù)。

（二）加強(qiáng)合同管理，推進(jìn)合同管理信息化

建議高校合同管理由統(tǒng)一部門歸口管理，分析業(yè)務(wù)內(nèi)容、性質(zhì)，制定合同統(tǒng)一規(guī)范，開展合同信息化管理，完善合同管理制度。合同管理要特別關(guān)注收入類合同（或支出類合同）的收入確認(rèn)條件（支付條件）、收款時(shí)間及方式（付款時(shí)間及方式）要點(diǎn)，為財(cái)務(wù)賬務(wù)核算提供依據(jù)。很多高校歸口部門的合同系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)相互分離，信息不對(duì)稱需要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與合同管理系統(tǒng)的對(duì)接共享，并實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)在合同收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)提醒財(cái)務(wù)人員確認(rèn)，解決因項(xiàng)目體量大，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)困難的財(cái)務(wù)核算難題。

（三）統(tǒng)一規(guī)范科研事業(yè)收入和無(wú)形資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)

第一，針對(duì)科研事業(yè)收入核算困難問(wèn)題，除做好收入類合同管理工作外，還要規(guī)范事業(yè)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。筆者假設(shè)高?？蒲许?xiàng)目完成進(jìn)度是勻速的，根據(jù)科研收入屬性，考慮兩個(gè)因素確認(rèn)科研事業(yè)收入，使得科研收入確認(rèn)既符合權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，又降低科研事業(yè)收入確認(rèn)收入的難度。一是時(shí)間因素。參考值設(shè)定為合同期限1年。對(duì)合同中規(guī)定科研活動(dòng)完成時(shí)間小于一年的，簡(jiǎn)化核算程序，在一次性到科研款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入;對(duì)于合同完成期限大于一年的，收到科研款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)為預(yù)收科研款，根據(jù)合同規(guī)定年限，按年均收入（合同總額除以總年限）分年確認(rèn)收入。二是金額因素。即引入臨界值，高校根據(jù)科研情況確定臨界值大小。在合同期限大于一年前提下，考慮金額因素，例如高?？梢詫?duì)近三年學(xué)校所有科研收入進(jìn)行從大到小排序并累加，測(cè)算出累計(jì)金額達(dá)到總收入95%（該值需要各高校根據(jù)實(shí)際情況確定）時(shí)排位最低的收入金額，該金額為臨界值，從大到小排序設(shè)置一個(gè)較小的臨界值，即當(dāng)合同金額小于這個(gè)臨界值時(shí)，收到款項(xiàng)一次性確認(rèn)收入，反之，當(dāng)合同金額大于這個(gè)臨界值時(shí)，也采用按合同年限分年確認(rèn)收入。

第二，本文認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)特別是科研成果轉(zhuǎn)化的無(wú)形資產(chǎn)，在成果轉(zhuǎn)化為無(wú)形資產(chǎn)前的研究費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用確實(shí)存在歸集的現(xiàn)實(shí)困難，建議簡(jiǎn)化核算方法，將專利申請(qǐng)等無(wú)形資產(chǎn)注冊(cè)費(fèi)作為無(wú)形資產(chǎn)成本。

（四）加強(qiáng)部門協(xié)作，推動(dòng)“業(yè)務(wù)+財(cái)務(wù)”信息化共享平臺(tái)建設(shè)

高校應(yīng)樹立“業(yè)務(wù)+財(cái)務(wù)”的信息化理念，推動(dòng)高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，打造出業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)融為一體的“智慧校園”。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)部門協(xié)作，優(yōu)化跨部門業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)研發(fā)，優(yōu)化業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)二者高效對(duì)接，且能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享的“業(yè)務(wù)+財(cái)務(wù)”信息化平臺(tái)。從而提供能反映真實(shí)、準(zhǔn)備“雙報(bào)告”數(shù)據(jù)。以固定資產(chǎn)為例，高校應(yīng)該建立共享的“資產(chǎn)+財(cái)務(wù)”信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)互享交互，財(cái)務(wù)與資產(chǎn)及時(shí)對(duì)賬。首先業(yè)務(wù)部門驗(yàn)收資產(chǎn)，申請(qǐng)驗(yàn)收入庫(kù)，資產(chǎn)處根據(jù)資產(chǎn)信息入庫(kù)并根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)確定折舊年限和方法，財(cái)務(wù)根據(jù)入庫(kù)信息入賬，入賬后財(cái)務(wù)平臺(tái)將入賬信息反饋給資產(chǎn)管理平臺(tái)，資產(chǎn)管理平臺(tái)根據(jù)確定好的折舊方法按入賬后的次月開始每月計(jì)提折舊，并定期推送至財(cái)務(wù)平臺(tái)，財(cái)務(wù)人員根據(jù)資產(chǎn)管理平臺(tái)的折舊數(shù)據(jù)在財(cái)務(wù)平臺(tái)中記賬生成折舊分錄。固定資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期對(duì)賬，確保固定資產(chǎn)信息準(zhǔn)確性。

（五）優(yōu)化更新財(cái)務(wù)軟件信息化功能

為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目雙路徑控制，有的高校因業(yè)務(wù)量?。ㄔ聭{證數(shù)幾百份），采用人為核算取代采用系統(tǒng)自動(dòng)觸發(fā)生成“雙分錄”、雙項(xiàng)目核算方式，這種人為判斷手動(dòng)錄入方式容易出錯(cuò)，且效率低下。全國(guó)大多高校的業(yè)務(wù)量巨大，有的學(xué)校月憑證量成千上萬(wàn)，采用人為輸入根本無(wú)法完成，且準(zhǔn)確率低。筆者根據(jù)現(xiàn)實(shí)工作需求提出兩個(gè)解決方案，一個(gè)方案是建議天財(cái)軟件優(yōu)化自動(dòng)觸發(fā)形成雙分錄雙項(xiàng)目核算功能。具體如下：

財(cái)政專項(xiàng)指標(biāo)A下?lián)艿较翟涸O(shè)置了A1.A2……An個(gè)項(xiàng)目，現(xiàn)在從項(xiàng)目A1? An各開支兩筆教學(xué)活動(dòng)支出。

現(xiàn)有項(xiàng)目記賬模式（財(cái)務(wù)預(yù)算平行分錄如下）：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi) A1;業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi) An;貸：零余額用款額度;借：教育事業(yè)支出 A1;教育事業(yè)支出 An;貸：資金結(jié)存;

目標(biāo)預(yù)期項(xiàng)目記賬模式：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi) A1;業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi) An;貸：零余額用款額度;借：教育事業(yè)支出 A;教育事業(yè)支出 A;貸：資金結(jié)存

實(shí)現(xiàn)此功能，建議天財(cái)財(cái)務(wù)軟件設(shè)置項(xiàng)目管理功能模塊時(shí)可增加一個(gè)財(cái)務(wù)項(xiàng)目與財(cái)政預(yù)算項(xiàng)目的對(duì)照表，反應(yīng)財(cái)政預(yù)算指標(biāo)與對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)的映射關(guān)系，通過(guò)技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)項(xiàng)目與預(yù)算項(xiàng)目平行核算。

另一方案是建議系統(tǒng)在保持現(xiàn)有財(cái)務(wù)和預(yù)算共同項(xiàng)目核算的模式下，增設(shè)一個(gè)統(tǒng)計(jì)功能模塊，這個(gè)模塊能夠滿足查詢各個(gè)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)收支情況統(tǒng)計(jì)。以上兩個(gè)方案均能實(shí)現(xiàn)這一功能，即方便了雙指標(biāo)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)控制，而且采用智能的自動(dòng)匹配記賬，不僅提高工作效率而且保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，還有監(jiān)督控制預(yù)算執(zhí)行情況，從而更有利高校資金管理，為高校全面實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效管理打牢基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語(yǔ)

政府會(huì)計(jì)制度改革是時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì)。實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度，建立“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的會(huì)計(jì)核算模式還處于初期探索階段，這個(gè)過(guò)程中我們需要不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，從而改進(jìn)財(cái)務(wù)管理方式。這是一個(gè)長(zhǎng)期自我調(diào)整與發(fā)展的動(dòng)態(tài)過(guò)程，也是一項(xiàng)艱巨任務(wù)，更是高校財(cái)務(wù)改革發(fā)展的契機(jī)。

參考文獻(xiàn)：

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