注冊會計師審計風(fēng)險實踐研究

梅竹 瑞華會計師事務(wù)所江西分所

自七十年代末改革開放實施以來，國家開始大力實行招商引資，讓沿海地區(qū)的企業(yè)迅速崛起。企業(yè)的發(fā)展對國家經(jīng)濟的發(fā)展帶來了重要的推動作用，讓我國成為世界上第二大經(jīng)濟體，讓我國的經(jīng)濟在變幻莫測的世界經(jīng)濟環(huán)境中，仍然能夠保持著中高速和高質(zhì)量的發(fā)展[1]。企業(yè)的數(shù)量猶如雨后春筍一般飛速增長，同時也增加了會計工作的難度和復(fù)雜性。各種企業(yè)有方式各異的財務(wù)管理模式，注冊會計師所面臨的審計風(fēng)險也層出不窮，為此規(guī)避分險，促使企業(yè)健康發(fā)展成了當(dāng)前研究的主要議題。界定。 該模式在運行的過程中，為了提高審計工作效率，節(jié)約成本，企業(yè)會主動省略一些自認(rèn)為無關(guān)緊要的工作流程，簡化審計流程， 這也會造成風(fēng)險出現(xiàn)的概率升高。在審計工作技術(shù)上，注冊會計師們應(yīng)用最多的工作形式還是傳統(tǒng)的抽樣法，樣本的選擇以經(jīng)驗為主，缺少科學(xué)的選擇方法，造成審計的結(jié)果和總體實際結(jié)果相差過大，從而造成風(fēng)險。

一、注冊會計師審計風(fēng)險形成原因

（一）企業(yè)經(jīng)營發(fā)展原因。由于社會經(jīng)濟復(fù)雜多變，同時在新時代企業(yè)的經(jīng)營模式，和經(jīng)濟體制也出現(xiàn)多樣化的趨勢，從而導(dǎo)致企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理變得越來越復(fù)雜，最終在審計業(yè)務(wù)中出現(xiàn)風(fēng)險的概率大大提高。有的企業(yè)為了壟斷資源，為了在市場經(jīng)濟中站穩(wěn)腳跟，會不擇手段惡意修改財務(wù)賬單。企業(yè)為了將風(fēng)險責(zé)任轉(zhuǎn)移，會有意設(shè)置陷阱讓注冊會計套入陷阱之中，從而導(dǎo)致注冊會計師的審計風(fēng)險大大提高。

（二）注冊會計師自身原因。注冊會計師這門職業(yè)是一門高回報，同時也是一門高風(fēng)險的行業(yè)，對從事該行業(yè)的會計師要求非常高， 不僅僅在會計、金融、統(tǒng)計等專業(yè)素養(yǎng)要有所要求，還在職業(yè)道德上進行了界定。我國選拔注冊會計師人才的方式，主要是通過每年注冊會計資格考試來進行，當(dāng)考試通過后便可以永遠從事該行業(yè)，這種選拔方式與發(fā)達國家相比，在道德素養(yǎng)、實踐能力的考察上顯得有些不足，造成很多注冊會計師出現(xiàn)高分低能、道德底下、忽視分險等現(xiàn)象。

（三）審計模式的缺陷。當(dāng)前審計模式主要停留在賬項基礎(chǔ)，以及控制基礎(chǔ)二者相結(jié)合 的審計模式中，關(guān)于和風(fēng)險相關(guān)的審計還是處于試用的階段。審計行業(yè)對如何辨別分險、分析風(fēng)險以及規(guī)避風(fēng)險沒有明確的

二、降低注冊會計師審計風(fēng)險的實踐研究

（一）業(yè)務(wù)接納過程的分險降低研究。會計事務(wù)所在和企業(yè)簽訂工作合同 時，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展要有一個深度的了解，主要包括企業(yè)的經(jīng)營管理模式，企業(yè)管理人員和客戶的誠信度，這是規(guī)避審計風(fēng)險的第一步[2]。首先要對被審單位的道德素養(yǎng)進行審核，主要是針對企業(yè)的管理人員素質(zhì)和人格進行審查，一般管理人員講誠信，做事踏實，遵紀(jì)守法的企業(yè)在經(jīng)營過程中所遇到 的風(fēng)險系數(shù)較低，在財務(wù)管理中可以做到實事求是，遵守財務(wù)管理道德 ，依照審計準(zhǔn)則 辦事。其次會計事務(wù)所對企業(yè)了解后，要反思自己是否能夠勝任該企業(yè)的審計工作，是否有充足的時間和人力資源來處理審計業(yè)務(wù)。因為在承接業(yè)務(wù)的過程中，相當(dāng)于市場經(jīng)濟中的買方和賣方，一旦業(yè)務(wù)合同簽訂，便不能夠更改，因此會計事務(wù)所的自省過程非常關(guān)鍵。

（二）審計工作計劃中的風(fēng)險降低研究。在會計事務(wù)所接下企業(yè)的審計任務(wù) 后，需要對總體的審計任務(wù)，和分階段細致的審計業(yè)務(wù)詳細的進行制定和研究 ，預(yù)測每一個過程中可能出現(xiàn)的分險，并將分險降至最低。主要包括：與企業(yè)溝通審計工作的范圍和特點，工作所需要花費的時間，需要調(diào)動的資源；在細致的制定審計計劃時 ，要明確好每一階段審計步驟的順序和特點，根據(jù)以往經(jīng)驗對可能出現(xiàn)的分險進行評估測試，以達到防患于未然的目的。雖然計劃制定了，但并不代表是最完善的，在工作過程中，要根據(jù)環(huán)境的復(fù)雜性和多邊形 對計劃進行修訂，目的可以讓審計工作按照原計劃程序順利進行，同時又不會因為企業(yè)環(huán)境的突變，而影響審計工作。

（三）審計工作開展過程中的風(fēng)險降低研究。在審計工作開展的過程中，風(fēng)險的規(guī)避主要體現(xiàn)在三個層面：①通過審計流程來規(guī)避分險，審計流程有內(nèi)容和方法，內(nèi)容是指財務(wù)報告內(nèi)容 ，方法是指統(tǒng)計、分析、判斷、函數(shù)圖像處理等等。要求注冊會計師在審查企業(yè)的財務(wù)報表，對每一個財務(wù)收支的來源進行準(zhǔn)確的分析；②結(jié)合審計證據(jù)來控制風(fēng)險，審計證據(jù)是注冊會計師在開展審計工作時 ，最終得出審計結(jié)論時，所采納的理論和意見，證據(jù)是結(jié)論的支撐，在對風(fēng)險進行評估的過程中，注冊會計師必須要尋找合適的證據(jù)，對財務(wù)報表中的錯誤進行挖掘和分析。在控制風(fēng)險的過程中，證據(jù)也是非常重要，如何控制、規(guī)避風(fēng)險都必須要依靠證據(jù)的支撐；③通過檢查財務(wù)管理工作記錄在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，注冊會計師可以審查近些年企業(yè)的財務(wù)管理工作記錄手冊，詳細的審查每一個 資金流動記錄，對有疑問的賬單進行標(biāo)注，以責(zé)任制的方式，追查問題的根源，以防止在今后的財務(wù)工作中出現(xiàn)相類似的錯誤，從而達到規(guī)避風(fēng)險的目的。

三、結(jié)語

注冊會計師的日常審計工作中所遇到的風(fēng)險是多種多樣的，要求會計師在工作的過程中，保持冷靜的頭腦，靈活運用會計學(xué)、審計學(xué)知識和風(fēng)險評估方法，對風(fēng)險進行預(yù)測和評估，探索最有效的風(fēng)險規(guī)避方法，讓審計工作能夠長效平穩(wěn)的開展。