淺談謹(jǐn)慎性原則在新政府會計制度中的應(yīng)用

孫永麗 逄建波

山東省調(diào)水工程運(yùn)行維護(hù)中心平度管理站

基于我國信息化時代發(fā)展速度的加快，我國經(jīng)濟(jì)社會產(chǎn)生了明顯的變化，事業(yè)單位、行政單位現(xiàn)行會計制度已經(jīng)無法滿足我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要。故而，我國財政部門結(jié)合時代的要求以及我國行政事業(yè)單位現(xiàn)狀建立了新政府會計制度，并開始頒布與運(yùn)行。新政府會計制度之中將政府會計工作分為預(yù)算以及財務(wù)兩個大項(xiàng)，建立了適當(dāng)分離但彼此銜接的雙重會計制度。而謹(jǐn)慎性原則一直是會計核算過程中必須遵守的原則之一。為此，謹(jǐn)慎性原則如何應(yīng)用于新政府會計制度之中也成為許多學(xué)者關(guān)注的熱點(diǎn)。

一、完善謹(jǐn)慎性原則與雙重會計核算制度

（一）完善謹(jǐn)慎性原則。新政府會計制度之中正確且合理應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，是對我國會計準(zhǔn)則的根本性落實(shí)，具體可采用的措施包括如下方式：第一，會計準(zhǔn)則的健全是實(shí)現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則得到貫徹的必要措施與保障，會計人員核算操作標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)視為準(zhǔn)則。第二，審計監(jiān)督力度有所強(qiáng)化，加強(qiáng)內(nèi)在限制機(jī)制同樣是貫徹謹(jǐn)慎性原則的根本。企業(yè)于會計核算期間采用謹(jǐn)慎性原則的目的是確保政府經(jīng)濟(jì)利益不受損害。第三，會計工作人員個人素質(zhì)有待提高，會計核算應(yīng)用于實(shí)際工作之中均將政府作為主體，重點(diǎn)貫徹會計的道德規(guī)范，強(qiáng)化職場判斷能力以及制動性，謹(jǐn)慎性將針對政府投資與會計核算期間的有效人為因素保證。

（二）雙重會計核算模式?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》之中明確規(guī)定，政府會計工作應(yīng)分為預(yù)算會計以及財務(wù)會計兩項(xiàng)工作，而會計核算應(yīng)兼具兩項(xiàng)職能。預(yù)算會計是基于收付實(shí)現(xiàn)制度針對政府目前預(yù)算收支狀況予以分析。財務(wù)會計定則基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，針對政府所形成的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及有關(guān)事項(xiàng)予以合理的會計處理。相較于預(yù)算會計而言，財務(wù)會計核算所包括的內(nèi)容更為全面且包含的內(nèi)容也更為豐富，從而實(shí)現(xiàn)對我國政府單位財務(wù)現(xiàn)狀予以更為合理且系統(tǒng)化地分析。我國各個行政事業(yè)單位結(jié)合相應(yīng)的核算基礎(chǔ)以及核算需求開展預(yù)算會計以及財務(wù)會計的平行計算，針對收支業(yè)務(wù)通過“雙分錄”的會計方式予以核算，之后編寫雙報告，即包括決算報告以及財務(wù)報告，使得職能有一定的分離。與此同時，采用勾稽檔期財務(wù)盈余以及預(yù)算收支結(jié)余的關(guān)聯(lián)，使得兩者之間也存在一定的銜接與補(bǔ)充。

二、謹(jǐn)慎性原則在新政府會計制度的應(yīng)用表現(xiàn)

（一）引入壞賬準(zhǔn)備。新政府會計制度遵照謹(jǐn)慎性原則，參考企業(yè)會計制度也引入了“壞賬準(zhǔn)備”這一概念，規(guī)定針對收回之后并不上繳的財政專戶，其應(yīng)收賬款以及其余應(yīng)收款計提壞賬，精確展現(xiàn)行政事業(yè)單位的財政現(xiàn)狀。換句話說，針對政府單位由于業(yè)務(wù)活動所形成的應(yīng)收賬款以及其余應(yīng)收款，當(dāng)債權(quán)收回之后不需要向財政上繳，均需要依照規(guī)定有關(guān)方式予以計提壞賬處理。政府單位計提壞賬準(zhǔn)備方式同企業(yè)相近。

而在實(shí)際應(yīng)用期間，計提方式能夠結(jié)合實(shí)際應(yīng)用需求實(shí)現(xiàn)組合應(yīng)用。如某單位能夠優(yōu)先針對單一金額數(shù)值較大的應(yīng)收款項(xiàng)采用個別認(rèn)定方式，于年末針對該應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)目開展獨(dú)立的減值測試，并依照預(yù)估的減值金額確認(rèn)本期結(jié)束之后需要計提壞賬準(zhǔn)備的金額數(shù)值。而針對為滿足個別認(rèn)定應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)收款項(xiàng)，建議企業(yè)依照賬齡區(qū)間將其分為不同的組別，之后針對不同組別設(shè)立對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備集體比值，之后應(yīng)用余額百分比方式，依照不同分組應(yīng)收款項(xiàng)合并計算余額總值，同時核算本期結(jié)束后計提壞賬的準(zhǔn)備金額?；谠摲绞街?，單位必須設(shè)計科學(xué)地單項(xiàng)金額關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)，同時于附注之中予以披露。針對2019年之前依舊存在的不需要上繳財政的應(yīng)收款項(xiàng)數(shù)額，應(yīng)依照對應(yīng)比例作計提壞賬準(zhǔn)備，借記錄為“累積盈余”，而貸則記錄為“壞賬準(zhǔn)備”。不僅如此，政府財政部門應(yīng)嘗試通過備抵法針對壞賬予以核算。即當(dāng)政府單位出現(xiàn)壞賬之后，并不采用直接沖銷壞賬，添加支出項(xiàng)目的方式，而是采用有限沖銷“壞賬準(zhǔn)備”，并在本年年度末針對“壞賬準(zhǔn)備”以及“其余費(fèi)用”予以適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)，也可理解為借記錄為“其他費(fèi)用”，貸則記為“壞賬準(zhǔn)備”或是借記錄為“壞賬準(zhǔn)備”，貸則記為“其他費(fèi)用”。

（二）計提折舊與減值準(zhǔn)備。計提折舊的基礎(chǔ)是結(jié)合固定資產(chǎn)清查結(jié)果，確認(rèn)科學(xué)的折舊范圍以及折舊期限，進(jìn)而選用合理的折舊方式。針對2019年1月1日之前所產(chǎn)生固定資產(chǎn)予以折舊補(bǔ)提，需要依照不提折舊額度，借記錄為“累計盈余”的項(xiàng)目，而貸則記錄為“固定資產(chǎn)累計這就”的項(xiàng)目。尤其是于國有資產(chǎn)清查期間，若存在未計提過折舊的無用就資產(chǎn)，便需要針對其予以計提減值預(yù)備，使得無形的損耗得以量化。政府能夠定期針對固定資產(chǎn)予以減值核算，可以有效優(yōu)化資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)價值以及賬面價值之間差距明顯的問題，并使得不良資產(chǎn)泡沫得以漸漸消除，使得資產(chǎn)可以客觀反映政府后續(xù)可能獲取的經(jīng)濟(jì)利益的能力。而針對含有先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)或是更新速度較快以及無形損耗嚴(yán)重的固定資產(chǎn)應(yīng)予以加速折舊方式予以處理，這也是謹(jǐn)慎性原則的一種體現(xiàn)。政府會計模仿企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊以及減值準(zhǔn)備，有助于政府單位處理目前財政資金的實(shí)際客觀需求，同時也是提高會計信息質(zhì)量需要。

結(jié)束語：政府會計人員在開展企業(yè)會計核算工作中，應(yīng)將謹(jǐn)慎原則作為根本，確實(shí)貫徹核算的彈性，同時合理規(guī)避存在的財務(wù)風(fēng)險，以保證企業(yè)本身利潤能夠達(dá)到預(yù)期效果，且謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用也使得我國會計同國際會計之間實(shí)現(xiàn)接軌。