村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)工作問(wèn)題及建議

戴瓊 廖柏生

【摘要】? ?完善村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算工作，是確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提高運(yùn)營(yíng)決策科學(xué)性和有效性，切實(shí)保護(hù)集體經(jīng)濟(jì)組織成員權(quán)利的重要基礎(chǔ)性工作。文章結(jié)合筆者多年來(lái)對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)咨詢(xún)實(shí)踐，從國(guó)家會(huì)計(jì)制度建設(shè)和農(nóng)村會(huì)計(jì)制度執(zhí)行兩個(gè)維度，分析當(dāng)前村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題，并提出針對(duì)性的建議。

【關(guān)鍵詞】? ?村集體;經(jīng)濟(jì)組織;會(huì)計(jì)工作

【中圖分類(lèi)號(hào)】? ?F275? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? ?A? ?【文章編號(hào)】1002-5812（2020）11-0064-03

村集體經(jīng)濟(jì)組織有著特殊的歷史沿革和屬性，從它一產(chǎn)生就不是在單純地履行追求經(jīng)濟(jì)利益的職能。在相當(dāng)長(zhǎng)的歷史時(shí)期，國(guó)家無(wú)法利用財(cái)政轉(zhuǎn)移支付來(lái)向農(nóng)民提供全部的公共服務(wù)產(chǎn)品，相反還曾由農(nóng)村向城市和工業(yè)轉(zhuǎn)移剩余。因此，村集體經(jīng)濟(jì)組織在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)成為向農(nóng)民提供公共服務(wù)的主要載體。但隨著農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、新農(nóng)村建設(shè)的不斷加快、農(nóng)村城鎮(zhèn)化和城鄉(xiāng)一體化的推進(jìn)，村集體經(jīng)濟(jì)組織的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、管理方式和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)均發(fā)生了巨大變化，對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)工作也提出了更高的要求。

一、村集體經(jīng)濟(jì)組織的現(xiàn)狀及其特點(diǎn)

我國(guó)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)從公社、大隊(duì)、生產(chǎn)隊(duì)三級(jí)所有、以生產(chǎn)隊(duì)為基本核算單位的三級(jí)核算體制，逐步演變成以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村、組三級(jí)所有、以組為基本核算單位的三級(jí)核算體系，并一直延續(xù)至今。隨著農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的組織形式也呈現(xiàn)出多樣化，除了在村委會(huì)基礎(chǔ)上為解決“政社合一”而分離出來(lái)的村經(jīng)濟(jì)合作社（或稱(chēng)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合總社、經(jīng)濟(jì)聯(lián)合社），以及因村級(jí)產(chǎn)權(quán)制度改革后演變而成的村股份經(jīng)濟(jì)合作社（或稱(chēng)股份合作經(jīng)濟(jì)聯(lián)合總社、股份合作經(jīng)濟(jì)聯(lián)合社、股份合作經(jīng)濟(jì)社）以外，還包括村農(nóng)工商（總）公司及其他村屬企業(yè)、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社、村土地股份聯(lián)合社、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)技術(shù)協(xié)會(huì)等多種形式。

（一）村經(jīng)濟(jì)合作社的特點(diǎn)

該類(lèi)村集體經(jīng)濟(jì)組織是以村級(jí)行政區(qū)劃為依托，以本村村民為主要組成成員，在傳統(tǒng)社區(qū)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的;其產(chǎn)權(quán)歸集體共同共有、不量化為股份;人員和經(jīng)濟(jì)管理的社區(qū)性強(qiáng)。由于其產(chǎn)權(quán)集體共同共有，內(nèi)部集體成員之間的邊界不清，集體經(jīng)濟(jì)組織成員不能單獨(dú)行使所有權(quán)，且集體經(jīng)濟(jì)組織成員是一個(gè)集合、動(dòng)態(tài)變化的概念，集體經(jīng)濟(jì)組織管理更加趨向社區(qū)性，因此，集體經(jīng)濟(jì)組織成員在收益分配和參與會(huì)計(jì)監(jiān)督與管理的訴求上，往往存在模糊性。

（二）村股份經(jīng)濟(jì)合作社與村土地股份聯(lián)合社的特點(diǎn)

村股份經(jīng)濟(jì)合作社是村經(jīng)濟(jì)合作社在“資源變資產(chǎn)、農(nóng)民變股民”的產(chǎn)權(quán)制度改革后的產(chǎn)物。村土地股份聯(lián)合社是本村農(nóng)民以土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)（或以其為主要資產(chǎn)形式）入股參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的集體經(jīng)濟(jì)組織。盡管這類(lèi)組織的主要生產(chǎn)資料是土地，股權(quán)設(shè)置也可能包括多種表現(xiàn)形式（如勞齡股、獎(jiǎng)勵(lì)股、集體股、或按入社的土地面積比例分配股份等），仍保留與村經(jīng)濟(jì)合作社一樣的社區(qū)性，集體經(jīng)濟(jì)組織成員在退出或處置產(chǎn)權(quán)時(shí)也受到嚴(yán)格的限制，但因其產(chǎn)權(quán)清晰、成員邊界明了，且股份已經(jīng)量化到集體經(jīng)濟(jì)組織的具體成員，因此其組成成員的“所有權(quán)人”意識(shí)明顯加強(qiáng)，對(duì)收益分配和參與會(huì)計(jì)監(jiān)督與管理的訴求，往往更趨明確和急迫。

（三）農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的特點(diǎn)

這類(lèi)組織是農(nóng)民在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為應(yīng)對(duì)市場(chǎng)挑戰(zhàn)，發(fā)揮產(chǎn)業(yè)聚集效能而自愿形成的一種互助性經(jīng)濟(jì)組織。該類(lèi)組織的資產(chǎn)由其組成成員按合作社章程約定投入;產(chǎn)權(quán)明晰、民主管理、民主決策;收益采用按股份或按貢獻(xiàn)分配。這類(lèi)組織是以《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》為法律基礎(chǔ)而發(fā)展起來(lái)的特殊法人實(shí)體，它既不同于傳統(tǒng)的村經(jīng)濟(jì)合作社和股份經(jīng)濟(jì)合作社，也不同于一般意義上的企業(yè)法人，也與民間非盈利組織有著顯著差異，是一種全新的經(jīng)濟(jì)組織形態(tài)。

（四）村農(nóng)工商（總）公司及其他村屬企業(yè)的特點(diǎn)

這類(lèi)村級(jí)組織形式發(fā)祥于20世紀(jì)五六十年代的“社辦企業(yè)”。盡管其最終的所有權(quán)全部或按一定比例歸集體經(jīng)濟(jì)組織全體成員，其終極產(chǎn)權(quán)仍然屬于集體共同共有，產(chǎn)權(quán)主體之間的邊界也依然可能存在模糊性，集體經(jīng)濟(jì)組織成員也同樣無(wú)法單獨(dú)行使其所有權(quán)，但村農(nóng)工商（總）公司及其他村屬企業(yè)作為一個(gè)完全民事責(zé)任的法人實(shí)體，擁有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，其利潤(rùn)創(chuàng)造與管理追求已經(jīng)與其他所有制性質(zhì)的企業(yè)別無(wú)二致。

（五）農(nóng)民專(zhuān)業(yè)技術(shù)協(xié)會(huì)的特點(diǎn)

該類(lèi)組織由從事同類(lèi)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的農(nóng)戶(hù)，在自愿、平等、互利的基礎(chǔ)上成立的以技術(shù)交流、技術(shù)服務(wù)為主的自我管理、自我服務(wù)、自我發(fā)展的組織。該類(lèi)組織一般不是以盈利為主要目的，其經(jīng)費(fèi)來(lái)源一般以參與者繳納的會(huì)費(fèi)或出資為條件，協(xié)會(huì)運(yùn)用會(huì)員出資和政府資助向會(huì)員提供服務(wù)。這類(lèi)組織一般可以歸類(lèi)為民間非盈利組織。

從現(xiàn)有農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織特點(diǎn)和會(huì)計(jì)工作實(shí)踐來(lái)看，村農(nóng)工商（總）公司及其他村屬企業(yè)作為企業(yè)法人，由于企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)不同、財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)水平各異，分別執(zhí)行包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度等在內(nèi)的不同會(huì)計(jì)制度體系，個(gè)別村辦企業(yè)甚至還在按照自己所處的行業(yè)執(zhí)行相應(yīng)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度。而農(nóng)民專(zhuān)業(yè)技術(shù)協(xié)會(huì)因其不以盈利為主要目的，可以執(zhí)行民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度。這兩類(lèi)經(jīng)濟(jì)組織不作為本文研究的對(duì)象。本文所指的村集體經(jīng)濟(jì)組織包括村經(jīng)濟(jì)合作社、村股份經(jīng)濟(jì)合作社、農(nóng)民以土地資源（或以土地資源為主要資產(chǎn)）入股形成的村土地股份聯(lián)合社，以及農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社。

二、目前村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)工作存在的問(wèn)題

（一）與村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度滯后

2004年，財(cái)政部依據(jù)《會(huì)計(jì)法》及其他相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合當(dāng)時(shí)村集體經(jīng)濟(jì)組織的實(shí)際情況頒布了《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，為促進(jìn)村集體經(jīng)濟(jì)組織建立健全內(nèi)部控制制度、全面反映村集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容、系統(tǒng)核算村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)收支、保障村財(cái)務(wù)公開(kāi)和民主監(jiān)督順利進(jìn)行提供了有力的制度支撐。但目前，村集體經(jīng)濟(jì)組織（尤其是東部發(fā)達(dá)地區(qū)和農(nóng)村城鎮(zhèn)化與城鄉(xiāng)一體化推進(jìn)較快的地區(qū)）的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)內(nèi)容發(fā)生了重大變化，部分地區(qū)完成產(chǎn)權(quán)制度改革后建立起新型村集體經(jīng)濟(jì)組織，村集體經(jīng)濟(jì)組織作為獨(dú)立的市場(chǎng)主體越來(lái)越多地介入資本市場(chǎng)。原有的會(huì)計(jì)制度不能很好地適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)與新的業(yè)務(wù)內(nèi)容，以及新型集體經(jīng)濟(jì)組織核算需要和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。如“內(nèi)部往來(lái)”“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”等科目的設(shè)置，固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的簡(jiǎn)化處理，長(zhǎng)期投資的處理與成本法核算，專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款與土地等資源性資產(chǎn)處理規(guī)定的欠缺，金融資產(chǎn)與金融負(fù)債尚未涉及，林木與牲畜等生物資產(chǎn)的簡(jiǎn)化處理，以及如何與現(xiàn)行稅制的銜接、與其他會(huì)計(jì)制度的橫向可比等問(wèn)題均亟待進(jìn)一步完善和解決。

另外，隨著《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》的頒布實(shí)施，農(nóng)村地區(qū)陸續(xù)建立起各類(lèi)專(zhuān)業(yè)合作社，這些新型專(zhuān)業(yè)合作社作為農(nóng)民互助性質(zhì)的特殊法人實(shí)體，不同于一般企業(yè)和原有的村經(jīng)濟(jì)合作社，與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度尚待建立和完善。

（二）村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)主體尚待厘清

村委會(huì)作為村民民主自治組織而存在，承擔(dān)著農(nóng)村基層政權(quán)和公共服務(wù)產(chǎn)品下沉至最末端的特殊職能;而村經(jīng)濟(jì)合作社作為村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織，是集體資產(chǎn)管理的主體，承擔(dān)著發(fā)展村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)的首要任務(wù)。由于受地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和城市化進(jìn)程等諸多因素的影響，在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)財(cái)政資金轉(zhuǎn)移支付不足以滿足農(nóng)村公共產(chǎn)品服務(wù)的需求，村集體經(jīng)濟(jì)組織的社區(qū)屬性又迫使其不得不承擔(dān)公共服務(wù)產(chǎn)品的開(kāi)支，從而導(dǎo)致村委會(huì)與村集體經(jīng)濟(jì)組織的核算主體往往合二為一，沒(méi)有嚴(yán)格劃分，且這種情況越是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)，表現(xiàn)得越明顯。這種合二為一的會(huì)計(jì)核算方式，不僅不利于財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金的監(jiān)督和管理，也不利于集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營(yíng)績(jī)效的考核。

（三）專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員匱乏

首先，隨著城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)壁壘的不斷削弱，大量具有相應(yīng)能力的專(zhuān)業(yè)人員向城市轉(zhuǎn)移，加劇了農(nóng)村專(zhuān)業(yè)人才的需求缺口。其次，村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)施的“村賬委托代理制”客觀上在一定程度上加劇了農(nóng)村會(huì)計(jì)人員的不足。盡管“村賬委托代理制”設(shè)立之初就是為解決村級(jí)會(huì)計(jì)人員數(shù)量和能力不足而采取的應(yīng)對(duì)措施，但在實(shí)施“村賬委托代理制”后，部分原有的村級(jí)會(huì)計(jì)人員也隨之流失。一旦因?yàn)槭芡写矸竭`約或不能滿足委托方的要求，則農(nóng)村會(huì)計(jì)人員不足的問(wèn)題會(huì)更加凸顯。

（四）部分村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)工作在一定程度上流于形式

一方面，部分村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)人員囿于自身能力，對(duì)新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不熟悉，再加上會(huì)計(jì)制度沒(méi)有相應(yīng)的明確規(guī)定，會(huì)計(jì)處理存在隨意性。另一方面，部分村級(jí)組織在“村賬委托代理制”實(shí)際操作過(guò)程中，受托代理機(jī)構(gòu)往往是獨(dú)立核算自負(fù)盈虧的中介組織，受制于受托方成本效益的考量，其本身人員配備有限，或配備人員對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)并不熟悉;且代理機(jī)構(gòu)的記賬人員往往不是本村人員，在打破了記賬人員的社區(qū)性又不實(shí)際參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況下，記賬人員往往無(wú)法了解具體業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，而只能直接根據(jù)報(bào)賬員所提交的原始憑證進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。盡管從會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)看，完成了會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表的處理，但會(huì)計(jì)被賦予的事中監(jiān)督職能基本喪失，而且越是收入少業(yè)務(wù)量小的村級(jí)組織，就越傾向于采用“村賬委托代理制”。而恰恰是因?yàn)槭杖肷贅I(yè)務(wù)量小，就越不被受托代理機(jī)構(gòu)所重視，所委派的人員業(yè)務(wù)能力就越低或單一記賬人員承接的戶(hù)數(shù)就越多，進(jìn)而形成惡性循環(huán)。

（五）村集體經(jīng)濟(jì)組織與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的內(nèi)部控制制度不健全

首先，由于村集體經(jīng)濟(jì)組織與村民主自治組織之間的內(nèi)在聯(lián)系，部分地區(qū)往往將村民委員會(huì)與村經(jīng)濟(jì)合作社合二為一，導(dǎo)致構(gòu)建管理制度的基本支撐——管理的組織架構(gòu)和人員配備不健全。在這種情況下，內(nèi)部控制制度即便建立，也由于缺乏組織架構(gòu)支撐和明確的人員職責(zé)分工而成為一紙空文，對(duì)于不相容職務(wù)分離要求更高的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作尤其如此。其次，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的社區(qū)性，一方面最大程度地彌補(bǔ)了制度缺陷所帶來(lái)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，但另一方面又往往為特定人員逾越制度的限制提供了土壤而導(dǎo)致管理者權(quán)力失控，進(jìn)而導(dǎo)致具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批流程流于形式。第三，基于農(nóng)村財(cái)務(wù)人員的管理意識(shí)與能力限制，對(duì)集體經(jīng)濟(jì)組織業(yè)務(wù)流程與會(huì)計(jì)核算如何銜接，如何通過(guò)審核原始憑證和合同協(xié)議來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程監(jiān)督并據(jù)以完善內(nèi)部控制制度，還存在較大的差距。

三、對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)工作的建議

（一）加速與村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度建設(shè)

財(cái)政部2004年頒布的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》在當(dāng)時(shí)對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)工作起到了不可替代的作用，但隨著農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化、產(chǎn)權(quán)制度改革的全面推進(jìn)，其已經(jīng)很難適應(yīng)新型集體經(jīng)濟(jì)組織的業(yè)務(wù)特征和發(fā)展趨勢(shì)。盡管部分地區(qū)隨后以《會(huì)計(jì)法》和《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，結(jié)合自身實(shí)際情況頒布了相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算辦法，如黑龍江省于2005年5月頒布了《黑龍江省村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算辦法》（黑財(cái)會(huì)[2005]6號(hào)）;北京市于2010年頒布了《北京市村合作經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度實(shí)施細(xì)則》（農(nóng)經(jīng)字[2010]13號(hào)），但這些制度頒布時(shí)間都比較早，已經(jīng)很難適應(yīng)新型集體經(jīng)濟(jì)組織業(yè)務(wù)核算需要和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，建議加速推進(jìn)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》的修訂工作。

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社作為以其合作成員為主要服務(wù)對(duì)象的自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)組織，為其組成成員提供包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購(gòu)買(mǎi)，農(nóng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售與加工、運(yùn)輸與貯藏等相關(guān)服務(wù)，其對(duì)外已經(jīng)具備企業(yè)的大部分屬性，但其在組織形式、資本結(jié)構(gòu)（或所有制結(jié)構(gòu)）、收益分配方式、管理機(jī)制上又與企業(yè)存在顯著差異。因此，建議相關(guān)部門(mén)盡快出臺(tái)與農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相適應(yīng)、與其管理體制機(jī)制相匹配的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。

（二）厘清村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)核算主體

村民委員會(huì)作為鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）所轄行政村村民民主選舉產(chǎn)生的基層群眾性自治組織，履行基層政權(quán)委以的相應(yīng)的行政管理職能，其支出一般由財(cái)政轉(zhuǎn)移支付來(lái)承擔(dān)。而村集體經(jīng)濟(jì)組織作為本村（社區(qū)）成員組成的集體經(jīng)濟(jì)組織，是以發(fā)展農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)、提高農(nóng)民收益為主要目的，盡管是在村黨組織的領(lǐng)導(dǎo)下、村民委員會(huì)的監(jiān)督下運(yùn)行，但其依法享有獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的自主權(quán)，是盈利性的。因此，建議在厘清村民委員會(huì)和村合作經(jīng)濟(jì)組織職能的基礎(chǔ)上，對(duì)不同主體分別適用不同的會(huì)計(jì)制度（或會(huì)計(jì)核算方法）進(jìn)行分開(kāi)核算，防止將經(jīng)營(yíng)性收入與財(cái)政轉(zhuǎn)移性收入、經(jīng)營(yíng)性支出與行政性支出混為一談，為財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金的監(jiān)督與管理和集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率與效果的考核提供基礎(chǔ)。

（三）完善農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

首先，隨著農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷增強(qiáng)和農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)的不斷清晰，有條件的村集體經(jīng)濟(jì)組織可以考慮以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）為單位，構(gòu)建財(cái)務(wù)核算中心，對(duì)本區(qū)域內(nèi)的村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行統(tǒng)一管理和集中核算。一方面可以降低對(duì)村級(jí)會(huì)計(jì)人員的需求數(shù)量，減少對(duì)會(huì)計(jì)委托代理制的依賴(lài);另一方面通過(guò)統(tǒng)一管理、集中核算，可以提高本行政區(qū)域內(nèi)集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也便于為會(huì)計(jì)人員提供更好的基礎(chǔ)設(shè)施和提高會(huì)計(jì)工作人員的待遇，從而吸引外部高水平的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的加入。其次，要進(jìn)一步完善村賬委托代理制，加強(qiáng)對(duì)受托代理記賬機(jī)構(gòu)的遴選與后續(xù)管理，尤其是加強(qiáng)對(duì)受托代理機(jī)構(gòu)記賬人員勝任能力和代理經(jīng)驗(yàn)的考核與管理。最后，要梳理業(yè)務(wù)流程和完善管理體制，把會(huì)計(jì)核算與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)通過(guò)憑證的流轉(zhuǎn)貫穿起來(lái);把會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理通過(guò)暢通的信息渠道和統(tǒng)一的戰(zhàn)略目標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來(lái);把會(huì)計(jì)監(jiān)督與管理監(jiān)督通過(guò)完善的審批程序和民主管理機(jī)制全面銜接起來(lái)。

（四）加強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)

大部分農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)人員受地域、自身知識(shí)能力以及經(jīng)濟(jì)實(shí)力的影響，參與外部交流學(xué)習(xí)的主動(dòng)性和機(jī)會(huì)有限。而集體經(jīng)濟(jì)組織的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、運(yùn)行方式、經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)都在不斷發(fā)生變化，不加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的崗位培訓(xùn)、完善會(huì)計(jì)人員知識(shí)體系，將很難勝任快速變化的客觀環(huán)境。從培訓(xùn)的組織形式上，建議以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）區(qū)域或市（縣）區(qū)域?yàn)閱挝?，定期?duì)農(nóng)村會(huì)計(jì)人員進(jìn)行集中培訓(xùn)，設(shè)立獎(jiǎng)懲機(jī)制，建立和完善對(duì)農(nóng)村會(huì)計(jì)工作人員的考核體系，以確保會(huì)計(jì)工作人員培訓(xùn)效率。從培訓(xùn)內(nèi)容上，建議除了進(jìn)行與日常會(huì)計(jì)核算緊密相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收法律法規(guī)培訓(xùn)外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和組織運(yùn)營(yíng)管理等相關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)，以提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)和管理能力。

（五）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系以保障會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序進(jìn)行

構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，是保障村集體經(jīng)濟(jì)組織各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有效進(jìn)行，保護(hù)集體資產(chǎn)安全完整，發(fā)現(xiàn)、防止并糾正錯(cuò)誤和舞弊行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法、完整的前提。第一，要建立和完善符合村集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的組織架構(gòu)，配備相應(yīng)會(huì)計(jì)工作人員并明確相應(yīng)的崗位職責(zé)，尤其是不相容職務(wù)人員的分離，如會(huì)計(jì)與出納人員的分離。第二，要完善村民（代表）大會(huì)制度，明確村民（代表）大會(huì)、村黨委會(huì)、村民委員會(huì)、村民主理財(cái)小組、合作社社長(zhǎng)之間權(quán)責(zé)的關(guān)系，構(gòu)建權(quán)責(zé)明確、流程順暢的決策程序，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審批程序合法合規(guī)，真正落實(shí)“四議兩公開(kāi)”制度。第三，要完善各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的臺(tái)賬管理制度、合同臺(tái)賬管理制度和招投標(biāo)管理制度等，以夯實(shí)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。第四，要明確會(huì)計(jì)工作崗位職責(zé)并設(shè)置科學(xué)合理的會(huì)計(jì)工作流程。要明確各崗位的分工和職責(zé)，充分考慮會(huì)計(jì)工作人員的實(shí)際能力，盡可能細(xì)化每一工作步驟。可以委托專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)把包括如何填制與審核憑證，如何傳遞與整理會(huì)計(jì)資料，如何登記賬簿與出具報(bào)表及附注，如何歸檔與保管會(huì)計(jì)資料，如何將會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督與具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相銜接等以明確的制度規(guī)范方式做出，讓會(huì)計(jì)工作人員有章可循、可照方抓藥。第五，要構(gòu)建完善的審計(jì)監(jiān)督制度。防止舞弊和“尋租”最有效的方法就是將其置于陽(yáng)光下，將集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)監(jiān)督制度化，并將審計(jì)結(jié)果向村集體經(jīng)濟(jì)組織成員公示。第六，要建立健全績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，將經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況和財(cái)務(wù)管理制度的執(zhí)行情況一并納入管理人員的考評(píng)體系，并建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，從而在集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部真正構(gòu)建起從上到下的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督落到實(shí)處。

【主要參考文獻(xiàn)】

[ 1 ] 村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度.http：//www.canet.com.cn/fagui/633226.html

[ 2 ] 黑龍江省村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算辦法.http：//www.ljkjw.gov.cn/content-info.aspx？id=383

[ 3 ] 北京市村合作經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度實(shí)施細(xì)則.http：//law.southcn.com/fzzt/fgsjk/200510210294.htm

[ 4 ] 郭思媛.我國(guó)村財(cái)鄉(xiāng)管財(cái)務(wù)模式的優(yōu)化路徑：基于調(diào)研數(shù)據(jù)[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2020，（09）.

【作者簡(jiǎn)介】

戴瓊，北京中崇信會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師、北京中稅融智稅務(wù)師事務(wù)所首席稅務(wù)專(zhuān)家;北京市工商業(yè)聯(lián)合會(huì)第十四屆執(zhí)行委員;清華大學(xué)國(guó)家CIMS培訓(xùn)中心主講專(zhuān)家;中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收籌劃與法律研究中心研究員;中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)中農(nóng)創(chuàng)學(xué)院首席財(cái)務(wù)專(zhuān)家;中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第六屆專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)委員會(huì)委員;北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非鑒證服務(wù)專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì)委員。