事業(yè)單位年末結(jié)轉(zhuǎn)與分配業(yè)務(wù)會計處理分析

薛江紅

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 ?年末結(jié)轉(zhuǎn) ?流程分析

一、引言

政府會計是指用于確認、計量、記錄和報告政府及事業(yè)單位財務(wù)收支活動及其受托責任履行情況的會計體系。伴隨著公共財政體制改革，以“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”為基礎(chǔ)的政府會計核算體系正式建立，全面引入了權(quán)責發(fā)生制，財務(wù)會計與預(yù)算會計“適度分離、相互銜接”，重新定義了會計要素和基礎(chǔ)會計科目體系，充分體現(xiàn)了我國財政改革的相關(guān)成果，同時對事業(yè)單位財務(wù)管理和會計核算提出了更高的要求。新制度采用在同一核算體系下，對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項采用不同基礎(chǔ)的會計核算模式，從而達到不同的目的。雙重模式下，我們可以從財務(wù)會計中得到單位的資產(chǎn)、負債、收入、費用等財務(wù)狀況信息，加強成本核算和管理，提高資金使用效率;從預(yù)算會計中能夠掌握預(yù)算資金使用和執(zhí)行情況，通過對各類項目資金績效評價來完善預(yù)算的績效管理機制，提升單位的管理效能。

按照制度對收入、費用、凈資產(chǎn)以及預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余科目的定義和性質(zhì)，本文擬從財務(wù)會計和預(yù)算會計兩方面，就會計期末如何進行會計處理進行分析和歸納。財務(wù)會計方面主要是通過對收入和費用的配比，從而結(jié)出凈資產(chǎn)，之后再對凈資產(chǎn)進行分配和結(jié)轉(zhuǎn)。預(yù)算會計方面，按照科目性質(zhì)和內(nèi)容，財政精細化、科學化管理的要求對各類預(yù)算資金進行分類核算，以便更好地服務(wù)財政預(yù)算管理，提高會計信息質(zhì)量。年末結(jié)轉(zhuǎn)重點在預(yù)算會計，因其牽涉到年度單位決算報告的形成，因此合理正確的依據(jù)準則和制度進行會計期末處理，可以從日常會計基本核算層面上更好的落實財政改革的有關(guān)精神和政策，從而提高事業(yè)單位財務(wù)管理水平，保證會計信息質(zhì)量。

二、財務(wù)會計年末業(yè)務(wù)處理

為了全面反應(yīng)單位資產(chǎn)和運營成本，新制度對財務(wù)會計設(shè)置了5個會計要素（資產(chǎn)、負債、收入、費用、凈資產(chǎn)），其中凈資產(chǎn)類科目設(shè)置了“累計盈余”、“專用基金”、“權(quán)益法調(diào)整”、“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”、“本期盈余”、“本年盈余分配”和“以前年度盈余調(diào)整”等7個科目。其中“累計盈余”和“專用基金”是凈資產(chǎn)的主要來源，“權(quán)益法調(diào)整”和“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”可以看作其它來源，而“本期盈余”、“本年盈余分配”和“以前年度損益調(diào)整”三個科目屬于過度類科目，年末結(jié)轉(zhuǎn)以后沒有余額。按照財務(wù)會計要素的性質(zhì)，收入和費用類會計科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后是沒有余額的，收入和費用結(jié)轉(zhuǎn)（配比）以后，得到盈余（凈資產(chǎn)）。其年終業(yè)務(wù)處理程序如下：

①期末，將本期（12月份）收入結(jié)轉(zhuǎn)至本期盈余（貸方）

②期末，將本期（12月份）費用結(jié)轉(zhuǎn)至本期盈余（借方）

③年末，將本期盈余（余額）結(jié)轉(zhuǎn)至本年盈余分配

④年末，分配專用基金（按照預(yù)算會計下以非財政撥款結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余為基數(shù)計算的金額）

⑤年末，完成盈余結(jié)轉(zhuǎn)及盈余分配后，將 “本年盈余分配” 轉(zhuǎn)入 “累計盈余”

⑥年末，將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”結(jié)轉(zhuǎn)至“累計盈余”

⑦年末，將“以前年度盈余調(diào)整”轉(zhuǎn)入“累計盈余”

⑧年末，根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益變動情況，記 “權(quán)益法調(diào)整”

三、預(yù)算會計年末業(yè)務(wù)處理

（一）預(yù)算收入類科目

政府會計制度設(shè)置的預(yù)算收入類科目有9個，與原事業(yè)單位會計科目相比主要有以下幾點異同： 一是根據(jù)新《預(yù)算法》的精神，增了“ 債務(wù)預(yù)算收入”會計科目，而“ 非同級財政撥款預(yù)算收人 ” 、“ 投資預(yù)算收益 ” ，這些科目在原事業(yè)單位會計科目中也有體現(xiàn)，只是未作為一級科目設(shè)置，而是在“財政補助收人” 和 “其他收入” 下面設(shè)置; 二是2個科目有變化，包括“財政撥款預(yù)算收人” 和 “其他預(yù)算收入” ，其中 “財政撥款預(yù)算收入” 科目在原事業(yè)單位名稱為 “財政補助（撥款）收人”，“其他預(yù)算收入”科目編碼有變化且可列支內(nèi)容縮小;三是剩余的4個科目和原制度相比基本無變化，包括 “事業(yè)預(yù)算收入”、 “附屬單位上繳預(yù)算收入” 、“上級補助收入”和“經(jīng)營預(yù)算收入”。

根據(jù)《預(yù)算法》的精神，年終要對財政撥款類資金收支情況進行統(tǒng)計，編制《財政撥款預(yù)算收入支出表》，因此要在“財政撥款預(yù)算收入”下設(shè)置 “基本支出”和“項目支出”兩個二級科目，另在“基本支出”下再設(shè)“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”兩個三級科目，在“項目支出”科目下按照具體項目類別設(shè)三級科目方便進行明細核算，以滿足決算報告的需要。在上述分級明細核算基礎(chǔ)上，再按照支出功能分類的項級科目進行明細核算，以此來區(qū)分此類資金的具體來源和用途。其他預(yù)算收入科目可以按來源、類別、項目、以及《政府收支分類科目》中對科目的項級分類等進行明細核算，同時要區(qū)分專項資金收入和非專項資金收入。

（二）預(yù)算支出類科目

政府會計制度下事業(yè)單位使用的預(yù)算出類會計科目有7個，與原事業(yè)單位會計制度支出類科目相比較，有以下變化：（1）基本保留5個會計科目。即“事業(yè)支出” 、“對附屬單位補助支出” “上繳上級支出” 、“經(jīng)營支出”和“其他支出” ;（2）新增2個一級科目，分別為 “投資支出” 和 “債務(wù)還本支出” 科目。

對于“事業(yè)支出”和“其它支出”，為了對預(yù)算資金的來源和用途進行分類核算，按制度規(guī)定，需要按照“財政撥款支出”、“非財政（專項）支出”和“其他資金支出”進行明細核算，下級科目再按“基本支出”和“項目支出”分類，同時根據(jù) “支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算;對于其他預(yù)算支出類科目要分別按照類別、項目、功能和經(jīng)濟分類科目進行明細核算。

（三）預(yù)算結(jié)余類科目

政府會計制度根據(jù)預(yù)算會計的需要設(shè)置了9個預(yù)算結(jié)余科目，相較原事業(yè)單位會計制度，主要有以下幾方面的變化：

①新增了 “資金結(jié)存”科目，分別對應(yīng) “財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)” “非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“財政撥款結(jié)余” “非財政撥款結(jié)余” “經(jīng)營結(jié)余” 以及 “專用結(jié)余”6個科目。資金結(jié)存（借方余額）=期末各項結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（貸方余額）。

②用 “非財政撥款結(jié)余” 取代了 “事業(yè)基金”，原制度 “事業(yè)結(jié)余” 科目取消，其核算內(nèi)容由“其它結(jié)余”代替。

③新制度對結(jié)余類資金按財政和非財政、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余進行分類歸納，重新定義了“非財政撥款結(jié)余”，擴大了其核算范圍。進一步規(guī)范了各種資金結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的會計處理，在一級會計科目下分別設(shè)置了“本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”、“結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”、“歸集調(diào)入”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)出”、 “單位內(nèi)部調(diào)劑”、 “累計結(jié)轉(zhuǎn)”、“累計結(jié)余”等明細科目，使各種資金的進出有了更加明確的方向，也使得預(yù)決算的管理更加明確和規(guī)范化。

（四）預(yù)算會計年末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)流程

按新《制度》要求，預(yù)算會計的資金和賬目結(jié)轉(zhuǎn)是以年度來進行的，通過以上對預(yù)算會計各類科目的分析可以看出，年末需要對收入和支出進行分類結(jié)轉(zhuǎn)。按照性質(zhì)和用途不同，分為財政撥款和非財政撥款，非財政撥款類的資金又分為專項和非專項。財政撥款類剩余資金由財政部門集中調(diào)配安排，收回或留歸單位調(diào)劑使用，通過“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目進行處理。非財政專項資金通過“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目進行，此項剩余資金根據(jù)實際情況分析后可轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余”由單位自行支配使用。而即非財政性，也沒有指定專門用途的資金，通過“其他結(jié)余”科目進行核算，其中的經(jīng)營性收支通過“經(jīng)營結(jié)余”核算，對于事業(yè)單位，此類資金如有剩余，需進行分配提取專用基金，最后剩余資金全部轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余”。

⑴財政撥款類資金結(jié)轉(zhuǎn)流程

⑵非財政撥款類資金結(jié)轉(zhuǎn)流程

參考文獻

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