科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的戰(zhàn)略導(dǎo)向研究

孫玲

摘 要：隨著科教興國(guó)策略的提出，高校科研經(jīng)費(fèi)管理越來(lái)越多地受到各方關(guān)注。預(yù)算編制是科研經(jīng)費(fèi)管理的重要環(huán)節(jié)，是科研工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。如何科學(xué)合理地編制科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算，是目前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理迫切需要解決的問(wèn)題。本文從平衡計(jì)分卡角度出發(fā)，構(gòu)建具有戰(zhàn)略高度的預(yù)算指標(biāo)，將科研經(jīng)費(fèi)的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體的預(yù)算內(nèi)容和行動(dòng)方案，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略與預(yù)算的統(tǒng)一。

關(guān)鍵詞：科研經(jīng)費(fèi);預(yù)算編制;平衡積分卡;戰(zhàn)略

根據(jù)2016年7月《中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見》（中辦發(fā)〔2016〕50號(hào)）中規(guī)定，簡(jiǎn)化預(yù)算編制，下放預(yù)算調(diào)劑權(quán)限。根據(jù)科研活動(dòng)規(guī)律和特點(diǎn)，改進(jìn)預(yù)算編制方法，實(shí)行部門預(yù)算批復(fù)前項(xiàng)目資金預(yù)撥制度，保證科研人員及時(shí)使用項(xiàng)目資金。由此可見，國(guó)家正在給科研經(jīng)費(fèi)松綁，給科研人員更多支配科研項(xiàng)目的權(quán)力，在保證項(xiàng)目總預(yù)算不變的情況下，有些直接費(fèi)用的預(yù)算調(diào)劑權(quán)下放給項(xiàng)目承擔(dān)單位。隨著國(guó)家科技投入的不斷加大和科教興國(guó)戰(zhàn)略的不斷深入，科研院校作為科研技術(shù)開發(fā)的主力軍，承擔(dān)著越來(lái)越多的科研任務(wù)，在很多領(lǐng)域也取得了突破性進(jìn)展。但是如何正確理解和執(zhí)行中央對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的“放管服”政策，如何正確使用和管理科研經(jīng)費(fèi)，目前仍然存在諸多問(wèn)題。預(yù)算編制是科研經(jīng)費(fèi)使用和管理的首要環(huán)節(jié)，科學(xué)合理地編制預(yù)算才能保證科研經(jīng)費(fèi)使用正常開展和順利結(jié)題。

目前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)普遍存在預(yù)算編制與項(xiàng)目整體戰(zhàn)略方向脫節(jié)、預(yù)算科目與會(huì)計(jì)科目不一致、預(yù)算編制隨意性大、預(yù)算編制方法不科學(xué)、預(yù)算松弛現(xiàn)象嚴(yán)重等問(wèn)題。運(yùn)用平衡計(jì)分卡編制科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算，是以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，將平衡計(jì)分卡各維度的目標(biāo)與整個(gè)科研項(xiàng)目的目標(biāo)相結(jié)合，以戰(zhàn)略視角進(jìn)行規(guī)劃，具體到預(yù)算管理中，并以此為基礎(chǔ)編制預(yù)算。

一、高校科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制存在的主要問(wèn)題

1.預(yù)算編制與科研項(xiàng)目戰(zhàn)略脫節(jié)

我國(guó)大部分高校都實(shí)行課題組進(jìn)行科研項(xiàng)目的研究，雖然科研經(jīng)費(fèi)根據(jù)合同或者經(jīng)費(fèi)撥付單位要求都是有任務(wù)或者具體執(zhí)行要求和計(jì)劃的，但是缺乏明確的戰(zhàn)略規(guī)劃;科研經(jīng)費(fèi)通常以論文、專利或者其他科技成果作為結(jié)題任務(wù)，但是缺乏或者并不制定執(zhí)行階段的戰(zhàn)略部署，這就使得課題組并不是每個(gè)人都能正確及時(shí)地執(zhí)行戰(zhàn)略任務(wù)，也使得對(duì)每個(gè)課題組成員履行職能的績(jī)效評(píng)價(jià)缺失了依據(jù)。所以，預(yù)算編制不僅僅是各個(gè)預(yù)算科目的簡(jiǎn)單加總，而是需要從戰(zhàn)略角度出發(fā)，進(jìn)而將科研項(xiàng)目的戰(zhàn)略目標(biāo)分解到每一個(gè)課題組成員，避免預(yù)算編制與項(xiàng)目的戰(zhàn)略目標(biāo)相脫節(jié)，使每個(gè)課題組成員都能履項(xiàng)目職責(zé)，完成戰(zhàn)略使命。

2.項(xiàng)目預(yù)算科目與會(huì)計(jì)核算科目不一致

根據(jù)國(guó)家對(duì)科技項(xiàng)目的規(guī)定，科研經(jīng)費(fèi)的使用必須按預(yù)算執(zhí)行，科研經(jīng)費(fèi)必須分科目編制預(yù)算，但實(shí)際上科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算中的科目與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)科目并不是完全一致的。比如科研經(jīng)費(fèi)立項(xiàng)申請(qǐng)書或者任務(wù)書中的預(yù)算內(nèi)容其中一項(xiàng)是“測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)”，但是會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中的科目只有“測(cè)試費(fèi)”，那加工費(fèi)是屬于測(cè)試費(fèi)這一會(huì)計(jì)科目還是屬于材料費(fèi)或者設(shè)備費(fèi)，沒有明確，這就經(jīng)常導(dǎo)致科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)報(bào)銷審核人員理解不一致的情況。從財(cái)務(wù)人員角度，如果一項(xiàng)加工費(fèi)金額和其他方面達(dá)到了資產(chǎn)的定義，就應(yīng)該認(rèn)定為設(shè)備，從“設(shè)備費(fèi)”這一科目中支出，如果金額或者其他方面沒有達(dá)到資產(chǎn)的定義就應(yīng)該認(rèn)定為低值易耗品，屬于“材料費(fèi)”科目;從項(xiàng)目負(fù)責(zé)人角度，由于他們本身并不了解財(cái)務(wù)方面知識(shí)，他們認(rèn)為產(chǎn)生了加工費(fèi)就是應(yīng)該歸為“測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)”這一內(nèi)容，并不了解會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中只有“測(cè)試費(fèi)”而沒有“加工費(fèi)”這一會(huì)計(jì)科目。這就經(jīng)常導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中的報(bào)銷內(nèi)容與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人所做的預(yù)算有出入的情況。

3.對(duì)預(yù)算編制重視程度不夠，預(yù)算編制不科學(xué)

很多科研項(xiàng)目課題負(fù)責(zé)人對(duì)預(yù)算管理缺乏了解，覺得預(yù)算就是填寫計(jì)劃就行了，填得太細(xì)反而報(bào)銷時(shí)因前后不一致會(huì)很麻煩，編制預(yù)算的時(shí)候很少考慮科學(xué)研究的實(shí)際情況，導(dǎo)致后期很多支出沒有預(yù)算，又要調(diào)整之前的預(yù)算，隨意性很大。在報(bào)銷過(guò)程中也會(huì)遇到很多意想不到的困難，致使與財(cái)務(wù)處關(guān)系也日趨緊張，報(bào)銷人員和審核人員矛盾日益激化。

4.預(yù)算執(zhí)行不力，與實(shí)際支出不符，預(yù)算松弛現(xiàn)象嚴(yán)重

預(yù)算編制過(guò)程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可能無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)計(jì)項(xiàng)目各項(xiàng)支出的精確資金需求，因?yàn)橛行╉?xiàng)目跨度很大，3？年甚至更長(zhǎng)時(shí)間，可能到實(shí)際某項(xiàng)支出發(fā)生的時(shí)候客觀環(huán)境或者其他方面因素發(fā)生了很大變化，比如當(dāng)初預(yù)算申報(bào)的設(shè)備已經(jīng)停產(chǎn)等等。而且大多數(shù)負(fù)責(zé)人不具備財(cái)務(wù)知識(shí)，編制的預(yù)算操作性不強(qiáng)，有些可能就是隨意填寫的。由于項(xiàng)目預(yù)算編制的隨意性大，就導(dǎo)致了項(xiàng)目支出時(shí)也很隨意，有什么票據(jù)就拿什么票據(jù)報(bào)銷，或者到處去搜集有預(yù)算的票據(jù)去報(bào)銷，做出跟預(yù)算“相匹配”的支出，這就導(dǎo)致很多與課題無(wú)關(guān)的開支在課題里報(bào)銷了，虛列支出、套取資金等科研違規(guī)現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，預(yù)算嚴(yán)重松弛，同時(shí)給項(xiàng)目結(jié)題和驗(yàn)收帶來(lái)了難題。

5.預(yù)算編制缺乏溝通協(xié)調(diào)機(jī)制

科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制涉及科技部門、財(cái)務(wù)部門、后勤和資產(chǎn)部門、院系等多個(gè)部門。而長(zhǎng)期以來(lái)，科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編制實(shí)際上是由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人決定、課題組成員很少參與的過(guò)程，預(yù)算編制過(guò)程中缺乏與科技部門、財(cái)務(wù)部門和其他相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)和反饋，使得預(yù)算編制缺乏科學(xué)性、合理性、可操作性。

目前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)預(yù)算編制方法最主要的問(wèn)題是預(yù)算編制方法不科學(xué)、與項(xiàng)目整體戰(zhàn)略脫節(jié)?？茖W(xué)地編制預(yù)算才能正確地執(zhí)行預(yù)算，從而提高資源配置效率。因此有必要建立一個(gè)科學(xué)的、以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略與預(yù)算的銜接，提髙科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的正確性和可操作性，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理。

二、運(yùn)用平衡計(jì)分卡（BSC）進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制

平衡計(jì)分卡（BalancedScoreCard，簡(jiǎn)稱BSC），源自哈佛大學(xué)教授Robert Kaplan與諾朗頓研究院（NolanNortonInstitute）的執(zhí)行長(zhǎng)DavidNorton于20世紀(jì)90年代提出的一種績(jī)效評(píng)價(jià)體系，是戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的一項(xiàng)重大發(fā)明。平衡計(jì)分卡是一個(gè)將組織的戰(zhàn)略化為財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)具有因果聯(lián)系的戰(zhàn)略管理工具和績(jī)效評(píng)價(jià)體系，最初應(yīng)用于企業(yè)，后來(lái)也廣泛應(yīng)用于非營(yíng)利組織。

運(yùn)用平衡積分卡進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的最終目的是將科研項(xiàng)目的戰(zhàn)略具體化為預(yù)算目標(biāo)，進(jìn)而分配給課題組每個(gè)成員，使每個(gè)成員通過(guò)努力達(dá)成目標(biāo)再合成為整個(gè)課題組的研究成果，使預(yù)算編制與每個(gè)成員都有關(guān)系，使每個(gè)人都為項(xiàng)目的完成做出最大貢獻(xiàn)。如何根據(jù)抽象的戰(zhàn)略制定出科學(xué)合理的預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算編制的關(guān)鍵和起點(diǎn)。平衡計(jì)分卡通過(guò)多維度的目標(biāo)制定將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為邏輯結(jié)構(gòu)圖，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略向行動(dòng)的轉(zhuǎn)化，再運(yùn)用平衡計(jì)分卡將預(yù)算目標(biāo)分解為四個(gè)層面的預(yù)算指標(biāo)和目標(biāo)值，將整個(gè)項(xiàng)目的戰(zhàn)略和預(yù)算合二為一，使戰(zhàn)略成為預(yù)算流程的中心。平衡計(jì)分卡的關(guān)鍵是“平衡”，可以平衡財(cái)務(wù)因素和非財(cái)務(wù)因素、客觀因素和主觀因素、內(nèi)部因素和外部因素等多個(gè)方面，可以協(xié)調(diào)各個(gè)部門和個(gè)人的行動(dòng)，使得相關(guān)部門和課題組成員都為同一個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)共同奮斗。所以，運(yùn)用平衡計(jì)分卡編制科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算，可以有效解決目前科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的諸多問(wèn)題。運(yùn)用平衡計(jì)分卡編制科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的具體流程如下。

1.明確戰(zhàn)略目標(biāo)，確定戰(zhàn)略任務(wù)

科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算必須與國(guó)家相關(guān)制度、所處院校、科研任務(wù)書的約定等因素結(jié)合，制定與之相匹配的目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)的確定要以整個(gè)課題組為出發(fā)點(diǎn)，切實(shí)考慮課題組成員的能力和需要，制定有利于全局的戰(zhàn)略目標(biāo)。由于高?？茖W(xué)研究分為多個(gè)課題組，每個(gè)課題組研究任務(wù)和方向都不一樣，所以需要通過(guò)平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略角度來(lái)確定不同課題組的戰(zhàn)略主題，據(jù)此確定戰(zhàn)略任務(wù)，指導(dǎo)戰(zhàn)略行動(dòng)。

2.將戰(zhàn)略任務(wù)分解為平衡計(jì)分卡的維度和目標(biāo)

戰(zhàn)略任務(wù)是總體目標(biāo)，需將其具體分解到平衡計(jì)分卡的財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程以及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度上。從四個(gè)維度對(duì)戰(zhàn)略任務(wù)進(jìn)行具體闡釋，由平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度為科研項(xiàng)目預(yù)算內(nèi)容依據(jù)重要性程度安排優(yōu)先順序，確定具體目標(biāo)，使之便于理解和實(shí)施。戰(zhàn)略任務(wù)具體化，是將戰(zhàn)略與預(yù)算相聯(lián)系的關(guān)鍵步驟，是其他環(huán)節(jié)順利實(shí)施的基礎(chǔ)。

3.依據(jù)目標(biāo)確定各預(yù)算內(nèi)容的比重及預(yù)算金額

依據(jù)平衡計(jì)分卡中的財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程以及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)層面確定的目標(biāo)，細(xì)分到課題組中的各個(gè)預(yù)算科目中，比如材料費(fèi)、加工測(cè)試費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等方面，并根據(jù)科研項(xiàng)目任務(wù)確定各自的重要性即比重，根據(jù)總預(yù)算金額與比重確定具體各科目的預(yù)算金額。通過(guò)平衡計(jì)分卡四個(gè)維度確定的各個(gè)科目的預(yù)算金額能夠兼顧財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)目標(biāo)、整體利益和個(gè)人利益、內(nèi)部因素和外部因素等，這不僅僅有利于預(yù)算編制，還可以用來(lái)考核課題組和成員的業(yè)績(jī)，作為績(jī)效考核的基礎(chǔ)，這就不僅能夠保證一個(gè)課題組任務(wù)的完成，還有利于整個(gè)院系甚至學(xué)校效率的提升，并且有效保證戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.將確定的預(yù)算轉(zhuǎn)化為戰(zhàn)略行動(dòng)，編制整體項(xiàng)目預(yù)算

運(yùn)用平衡計(jì)分卡來(lái)編制科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算，是以課題組整體戰(zhàn)略需求或者目標(biāo)為起點(diǎn)，依據(jù)平衡計(jì)分卡的“平衡”原理，將總體戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)分為四個(gè)維度的小目標(biāo)，然后再細(xì)分到各個(gè)預(yù)算內(nèi)容或者科目上，最后轉(zhuǎn)化為戰(zhàn)略行動(dòng)，編制整體預(yù)算并實(shí)施。在以往編制科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算時(shí)，一般是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)經(jīng)驗(yàn)或者其他方面的考慮隨意編制，往往沒有與科研部門、財(cái)務(wù)部門、學(xué)院以及課題組其他成員溝通協(xié)調(diào)，以致編制的預(yù)算可行性不高。以平衡計(jì)分卡為基礎(chǔ)編制的預(yù)算，可以使目標(biāo)體系反映課題組對(duì)科研方面的投入產(chǎn)出的成果，也能夠反映整個(gè)項(xiàng)目的戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算的編制不再僅僅是以以往經(jīng)驗(yàn)或者對(duì)以前數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單加工或者匯總，而是以戰(zhàn)略目標(biāo)為中心點(diǎn)，轉(zhuǎn)化為具體戰(zhàn)略行動(dòng)的過(guò)程。這個(gè)過(guò)程可以調(diào)動(dòng)相關(guān)部門和課題組成員的積極性，使目標(biāo)分解到相關(guān)部門和相關(guān)成員。在分解預(yù)算目標(biāo)時(shí)要考慮各個(gè)部門和成員的實(shí)際需求、科研項(xiàng)目研究的特點(diǎn)等等，做出能使整個(gè)團(tuán)隊(duì)立足戰(zhàn)略、協(xié)調(diào)一致的預(yù)算方案。

三、基于平衡計(jì)分卡編制科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的案例應(yīng)用

以H高校材料學(xué)院的一個(gè)研究高分子復(fù)合材料的A課題組為例，2018年該課題組拿到一項(xiàng)國(guó)家自然科學(xué)基金，金額為50萬(wàn)元。

根據(jù)科學(xué)基金項(xiàng)目資助方式的不同，項(xiàng)目預(yù)算表分為定額補(bǔ)助式預(yù)算表和成本補(bǔ)償式預(yù)算表。重大項(xiàng)目和國(guó)家重大科研儀器研制項(xiàng)目填報(bào)成本補(bǔ)償式預(yù)算表，其他各類科學(xué)基金項(xiàng)目填報(bào)定額補(bǔ)助式預(yù)算表。定額補(bǔ)助式預(yù)算表包括《國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目直接費(fèi)用預(yù)算表》和《預(yù)算說(shuō)明書》。成本補(bǔ)償式預(yù)算表包括《國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目直接費(fèi)用預(yù)算表》《預(yù)算說(shuō)明書》《合作研究資金預(yù)算明細(xì)表》《設(shè)備費(fèi)預(yù)算明細(xì)表》《測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)預(yù)算明細(xì)表》和《勞務(wù)費(fèi)預(yù)算明細(xì)表》。

下面以成本補(bǔ)償式預(yù)算表中的《國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目直接費(fèi)用預(yù)算表》為例，基于平衡計(jì)分卡的此項(xiàng)課題的預(yù)算編制如下表所示。

四、結(jié)語(yǔ)

以平衡積分卡的四個(gè)維度為基礎(chǔ)，分解科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目，這種以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算編制方法以整個(gè)課題組甚至學(xué)?？蒲邪l(fā)展為戰(zhàn)略目標(biāo)，解決了以往科研經(jīng)費(fèi)編制中存在的很多問(wèn)題。以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算編制模式，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略與預(yù)算的銜接，預(yù)算編制方法更科學(xué)，更易于操作，也有利于對(duì)整個(gè)課題組和各個(gè)成員進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，能有效提高工作效率和資源配置效率。

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