淺議公允價(jià)值對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的影響

王彤羽

【摘要】2019年，根據(jù)中國財(cái)政部的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，許多企業(yè)都引入了一個(gè)新帳戶“投資回報(bào)率”以計(jì)算“營業(yè)利潤”。最初的目的是充分反映所有上市公司的銷售活動(dòng)對(duì)我國銷售的貢獻(xiàn)。這反映了新的會(huì)計(jì)處理的憲法概念準(zhǔn)則。公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)的功能之一，已逐漸應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)政策中。隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)活動(dòng)是影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素之一，運(yùn)用公司公允價(jià)值不僅可以提高業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效，而且還可以有效提高中國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。因此，本文主要以公允價(jià)值為調(diào)查對(duì)象，首先對(duì)公允價(jià)值對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響進(jìn)行了分析，然后提出了企業(yè)有效應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量模式的措施，最后希望本文的研究對(duì)今后的學(xué)者研究與此相關(guān)的課題有一定的幫助作用。

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值? 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表? 分析? 影響

公允價(jià)值意味著公正和公平。公允價(jià)值也稱為公允價(jià)格和公允市價(jià)。提出了具有新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相對(duì)新的會(huì)計(jì)計(jì)量概念的概念。我國正在轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值。這是一項(xiàng)公平且公正的交易，如果當(dāng)事雙方都了解情況，那么交易雙方都將積極參與交易活動(dòng)，例如交換或債務(wù)金額等。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，公司財(cái)務(wù)狀況的好壞會(huì)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)產(chǎn)生巨大的影響。為了有效地提高公司在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力，公司管理人員必須首先確保其財(cái)務(wù)信息的可靠性和穩(wěn)定性。因此，將公允價(jià)值模型引入到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析里非常的重要。這使我們能夠充分信任企業(yè)提供的財(cái)務(wù)狀況的信息，從而為企業(yè)構(gòu)建良好的業(yè)務(wù)環(huán)境提供基礎(chǔ)，同時(shí)為企業(yè)指明業(yè)務(wù)發(fā)展的正確方向。

一、公允價(jià)值對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響分析

（一）對(duì)金融資產(chǎn)的影響

金融市場(chǎng)的穩(wěn)定增長(zhǎng)與金融資產(chǎn)行業(yè)使用公允價(jià)值轉(zhuǎn)換密不可分，公允價(jià)值在金融資產(chǎn)的計(jì)量中具有十分重要的作用。新會(huì)計(jì)誰則規(guī)定：‘、在資產(chǎn)負(fù)債表日、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益、公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失計(jì)入利潤表中的公允價(jià)值變動(dòng)損益;可供出售金融資產(chǎn)使用公允價(jià)值計(jì)量的凈金融資產(chǎn)、凈損益計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益下的資本公積也會(huì)有一定的變化。報(bào)告日期的賬面價(jià)值（包括虧損在內(nèi)）與市場(chǎng)價(jià)值相對(duì)應(yīng)。因此，交易性金融資產(chǎn)會(huì)依據(jù)當(dāng)時(shí)的市價(jià)以及現(xiàn)值予以調(diào)整、將差值計(jì)入當(dāng)期損益、使其報(bào)告時(shí)的賬面價(jià)值與市價(jià)保持一致;可供出售金融資產(chǎn)初始計(jì)量與交易性金融資產(chǎn)不同、包括交易費(fèi)用和公允價(jià)值、當(dāng)變動(dòng)形成的差異計(jì)入資本公積時(shí)、影響資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的方面也就和交易性金融資產(chǎn)不一樣了。如果企業(yè)能夠較好地把握市場(chǎng)行情和動(dòng)向、其業(yè)績(jī)即會(huì)隨公允價(jià)值變動(dòng)損益增加而提升;相反、如果企業(yè)的投資策略與市場(chǎng)行情相左、其當(dāng)期利潤就會(huì)因此受損。

（二）對(duì)投資性房地產(chǎn)的影響

通過出租建筑物、土地使用權(quán)的手段來賺錢使資本得到提升、這種方式叫做投資性房地產(chǎn)。對(duì)于它的計(jì)量方式、《投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的、允許采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;對(duì)于已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式j(luò)。當(dāng)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)、不計(jì)提折舊與攤銷、直接依據(jù)當(dāng)日公允價(jià)值進(jìn)行核算、將與賬面價(jià)值的補(bǔ)足計(jì)入其下屬科目的公允價(jià)值變動(dòng)、并同時(shí)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。此條誰則對(duì)于大型住宅房地產(chǎn)開發(fā)商企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與成本模式下并無太大差異。但如果正處于房?jī)r(jià)激增的時(shí)候、采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量對(duì)于出租建筑物、土地所有權(quán)的房地產(chǎn)企業(yè)來說、將會(huì)直接影響各期的費(fèi)用和利潤、導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)猛增。但是這些誘惑的變化可能會(huì)刺激企業(yè)的投資者們盲目投資、不考慮我國目前房地產(chǎn)行情、致使蒙受損失;麻痹性的利潤在房地產(chǎn)迅猛增長(zhǎng)的年代會(huì)使企業(yè)之前良好的形象蒙受非議。所以為了有效防止企業(yè)過度的投機(jī)行為，公司在采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量時(shí)需要慎重考慮。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)的影響

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，有關(guān)金融產(chǎn)品確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定表明，在公允價(jià)值模型中，主要金融產(chǎn)品為交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。也就是說，公司可以使用閑置資金來購買分銷市場(chǎng)中的資金、債券、股票等作為其主要盈利目的。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)投資方式的主要區(qū)別在于通過比較市場(chǎng)價(jià)值和成本計(jì)量的有關(guān)措施。投資雖然可以代替現(xiàn)有的短期經(jīng)濟(jì)收益，但是我們會(huì)看到，公允價(jià)值模型正在改變長(zhǎng)期投資，尤其是在商業(yè)金融資產(chǎn)方面。同時(shí)在長(zhǎng)期的債券投資中，公允價(jià)值計(jì)量模式將債券投資劃分成可供出售的金融資產(chǎn)、可交易性的金融資產(chǎn)以及持有到期的投資三種類型。這使得財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，主要是因?yàn)榕兜男畔?nèi)容發(fā)生了變化，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的流動(dòng)負(fù)債方面，現(xiàn)有金融負(fù)債已添加為經(jīng)常賬戶經(jīng)常負(fù)債的一部分。此外，公允價(jià)值模型取代了財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有證券。隨著這一系列的變化，財(cái)務(wù)報(bào)告的難度會(huì)在一定程度上有所增加。

（四）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露內(nèi)容的影響

公允價(jià)值影響公司的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，尤其是三個(gè)方面：

第一，金融資產(chǎn)方面的影響。根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)報(bào)告工作采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)方法。這將創(chuàng)建一個(gè)新的金融產(chǎn)品，并且可以根據(jù)財(cái)務(wù)結(jié)果有意地對(duì)其進(jìn)行衡量或調(diào)整。公司可以同時(shí)擁有可銷售的房地產(chǎn)、轉(zhuǎn)售金融資源和金融資產(chǎn)等。但是我們注意，現(xiàn)有金融資產(chǎn)的公允價(jià)值也會(huì)在一定程度上影響公司的獲利能力和虧損。

第二，對(duì)非貨幣性交易的影響。在使用公允價(jià)值模型時(shí)，公司會(huì)通過將轉(zhuǎn)換資產(chǎn)和相關(guān)稅項(xiàng)的價(jià)值轉(zhuǎn)換為資產(chǎn)的價(jià)值來定期調(diào)整或者重置業(yè)務(wù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方式。這在極大程度上提高了公司的盈利能力。如果資產(chǎn)交換時(shí)的公允價(jià)值現(xiàn)金價(jià)值差異較大，那么對(duì)當(dāng)期損益的影響就會(huì)增加，對(duì)公司的股票或稅項(xiàng)結(jié)構(gòu)的影響也會(huì)有小幅度的增加。

第三，對(duì)公司債務(wù)重組的影響。公司經(jīng)營的目的主要是為了實(shí)現(xiàn)資源的合理和最佳供應(yīng)，增加市場(chǎng)規(guī)模，使企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)更加合理和規(guī)范，并確保企業(yè)收益的長(zhǎng)期增長(zhǎng)。使用公允價(jià)值作為公司的計(jì)量模型有助于公司合理規(guī)劃收益和損失。根據(jù)公司的財(cái)務(wù)問題，我們可以使用債務(wù)再平衡方法來幫助公司獲得更新機(jī)會(huì)并消除公允價(jià)值模型帶來的副作用。債券持有人有固定債務(wù)，在這種情況下，公司可以獲得一定的擔(dān)保資金和生產(chǎn)條件，從而可以在不產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情況下實(shí)現(xiàn)恒定的利潤收入。

二、企業(yè)有效應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量模式的措施分析

（一）完善相關(guān)的法律法規(guī)

為了在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架內(nèi)有效地使用公司的公允價(jià)值計(jì)量模型，我們有必要不斷完善公司的相關(guān)規(guī)定。在新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)下，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須改變對(duì)公司公允價(jià)值具有決定性影響的法律和法規(guī)。所以，上市公司必須按照會(huì)計(jì)披露和財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算以及現(xiàn)代企業(yè)公允價(jià)值的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，嚴(yán)格遵守公允價(jià)值模型的要求。

（二）規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估流程

使用公司的公允價(jià)值模型同樣存在許多弊端，因此中國在評(píng)估改進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量的時(shí)候必須繼續(xù)加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境，并確保公平和公正，通過公平貿(mào)易創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)情況。同時(shí)，需要繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)價(jià)值體系的監(jiān)控，使他們能夠發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，增強(qiáng)價(jià)值分析能力，從而有效地實(shí)施公允價(jià)值模型。

（三）提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員的綜合能力是影響使用公允價(jià)值模型的一個(gè)重要因素。因此，相關(guān)財(cái)務(wù)人員需要充分理解公允價(jià)值理論知識(shí)的概念，同時(shí)還有必要定期不斷提高帳戶水平。從而有效發(fā)揮公允價(jià)值有效防止業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并確保業(yè)務(wù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的作用。

三、結(jié)語

自金融危機(jī)發(fā)生以來，許多人都認(rèn)為公允價(jià)值是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)蕭條的主要原因，因?yàn)樗麄冋J(rèn)為公允價(jià)值的存在加速了資產(chǎn)的損失。但是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)持續(xù)改善和增長(zhǎng)的情況下，公允價(jià)值的計(jì)算模型也逐漸體現(xiàn)出了它的重要性。隨著金融產(chǎn)品的出現(xiàn)和發(fā)展，公允價(jià)值的計(jì)量是必不可少的，它必須與計(jì)量過去的財(cái)務(wù)報(bào)告成本聯(lián)系在一起。

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