淺談公立醫(yī)院財務內部控制現狀和對策分析

詹艷紅

〔內容提要〕財務內部控制在公立醫(yī)院內部控制管理工作中具有非常重要的作用。本文通過分析公立醫(yī)院構建財務內部控制體系的重要意義及構建過程中存在的問題，并結合公立醫(yī)院的實際情況提出相應的完善對策，以促進公立醫(yī)院各項經營管理活動的正常運行。

〔關鍵詞〕公立醫(yī)院 財務 內部控制

一、公立醫(yī)院財務會計內部控制的含義

公立醫(yī)院財務會計內部控制是指從財務會計的層面構建醫(yī)院財務活動控制體系，對醫(yī)院各項財務活動進行控制，以避免各種貪污、舞弊、浪費行為，提高醫(yī)院財務活動的效率；同時提升醫(yī)院財務會計信息的準確性與可靠性，確保醫(yī)院財產的安全、完整。

二、公立醫(yī)院構建財務內部控制體系的重要意義

醫(yī)院的財務內部控制在醫(yī)院的發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。在經濟效益方面，完善會計內部控制可以降低醫(yī)院的運行成本，醫(yī)院可以合理地配置資源，將有限的資金發(fā)揮出最大的效用。在社會效益方面，規(guī)范醫(yī)院財務的內部流程，讓就診患者在醫(yī)院得到更好的就醫(yī)體驗，提升醫(yī)院在群眾心中的地位，增強醫(yī)院的公信力。

三、公立醫(yī)院構建財務內部控制體系中存在的主要問題

1.內部控制意識較薄弱?，F階段，多數公立醫(yī)院在構建財務內部控制體系時，由于工作人員的財務內部控制意識薄弱和在認知上存在偏差，導致大多數公立醫(yī)院都不重視財務內部控制制度建設的相關工作，沒有真正了解和掌握財務內部控制體系構建的作用和價值，使得財務內部控制制度浮于形式層面，很難發(fā)揮出其應有的作用。大多數公立醫(yī)院比較側重于業(yè)務經營管理，評價醫(yī)院的參照標準是專家能力、接診數量、痊愈比例等，使得醫(yī)院僅重視醫(yī)護人員的專業(yè)技能，而忽視了內部監(jiān)督和法規(guī)制度的建立，不利于財務內部控制體系建設工作的順利進行。

2.財務內部控制制度不完善。醫(yī)院進行財務內部控制的前提和基礎是科學的財務內部控制制度，但目前很多醫(yī)院缺乏相應的制度。雖然一些醫(yī)院也提出了相應的財務內部控制制度，但是在科學性和嚴謹性上還有待提升和完善。有的醫(yī)院制定的財務內部控制制度不符合醫(yī)院的實際情況，無法很好地落實執(zhí)行。由于沒有對制度進行合理的制定，導致財務部在執(zhí)行中存在一些疑問。如果依照財務內部控制制度進行辦事可能對同一件事產生兩種處理結果，兩種結果所產生的作用也往往天差地別，使得制度變成了無用的擺設。工作人員在工作過程中遇到問題無章可循，對醫(yī)院財務工作來說有著嚴重影響。

3.對醫(yī)院內部審計工作不夠重視。針對醫(yī)院財務物資、會計信息、財務活動所開展的內部控制是醫(yī)院會計內部控制的主要內容。醫(yī)院內部經營活動以及財務管理的有效控制方法、措施和程序是醫(yī)院內部審計工作中涉及事前風險評估、事中經濟管理、事后責任認定等財務監(jiān)督管理內容。很多醫(yī)院在思想上沒有內部審計的概念，醫(yī)院內部也沒有設立獨立的審計部門，導致醫(yī)院的很多會計監(jiān)督工作無法得到貫徹執(zhí)行，會計內部控制僅作為單純的財、物管理，難以保障醫(yī)院會計信息質量。即使有些醫(yī)院根據上級部門需要設立了相應的內部審計部門，但是缺乏專業(yè)的內部審計人員，對醫(yī)院會計內部控制體系的認識不夠清晰，這讓很多內部審計工作成了形式主義，無法使醫(yī)院內部專項審計工作質量得到保障。

4.預算編制與實際不符。預算編制是醫(yī)院財務內部控制中的一項重要工作內容，對醫(yī)院進行成本控制、合理配置資源、提高資源利用率具有重要作用。但是，當前很多醫(yī)院在沒有對實際情況進行充分了解就編制預算，導致預算編制與實際情況不相符，醫(yī)院在執(zhí)行預算方案時出現問題。有一些醫(yī)院的預算編制部門沒有認清醫(yī)院的管理體制、服務水平、競爭狀態(tài)等，導致預算管理目標與醫(yī)院的發(fā)展目標不相符，醫(yī)院也無法有效地執(zhí)行預算方案。有的預算編制部門對具體問題沒有進行合理分析，編制的預算方案比較淺顯，預算目標分解不到位，導致預算目標不能分解落實到每個具體環(huán)節(jié)，預算管理方案也無法落實到位。此外，也有一些醫(yī)院還沒有建立預算成本核算體系，導致醫(yī)院無法對成本進行合理控制，限制了醫(yī)院進一步的發(fā)展。

5.缺乏內部控制專業(yè)人才。公立醫(yī)院的內部控制工作的開展必須要有專業(yè)的人員進行落實，但由于不完善的人才引進機制，導致缺乏專業(yè)人才及時到崗工作。內部控制人員的缺乏使得醫(yī)院財務部門和審計部門在開展工作時得不到內部控制人員的支持，無法發(fā)揮內容控制制度的作用，同時這種滯后性也導致很多風險得不到及時的發(fā)現和解決。

四、解決目前存在問題應采取的措施和對策

1.提升內部控制意識，優(yōu)化內部控制環(huán)境。公立醫(yī)院的發(fā)展規(guī)模相對比較完整，涉及管理層比較多，醫(yī)院負責人要從思想意識層面上重視財務內部控制工作，提升自身的財務內部控制意識，充分發(fā)揮出榜樣帶頭作用，從而提升醫(yī)院全體員工的財務內部控制意識，為財務內部控制體系建設工作奠定良好的基礎。同時加大財務內部控制相關知識的宣傳和學習，制定相對應的財務內部控制手冊，做到人手一冊，營造良好的內部控制氛圍，推動財務內部控制體系建設工作的順利開展。此外，還要加大財務內部控制體系的推廣和宣傳，在醫(yī)院內部營造良好的內部控制環(huán)境氛圍，同時醫(yī)院各科室也要重視內部控制工作，引導全院人員一起參與內部控制，全面落實財務內部控制。

2.要以合理性、科學性、嚴謹性為基礎完善醫(yī)院財務內部控制制度。結合醫(yī)院實際情況，制定適合醫(yī)院的財務內部控制制度，進而保證醫(yī)院財務內部控制工作能夠順利開展。只有完善的制度，才能促進良好行為的養(yǎng)成。因此，醫(yī)院要在制定財務內部控制制度上下功夫，使工作能夠有章可循，盡力完善獎懲制度，激發(fā)工作人員工作熱情，將責任落實到人，利用內部控制制度制約工作人員的行為，有效發(fā)揮醫(yī)院財務內部控制制度的作用。

3.加強醫(yī)院內部審計的控制作用。在醫(yī)院會計內部控制體系中，應優(yōu)先提高內部審計的地位，將審計部門直接劃歸給醫(yī)院主管領導，其與醫(yī)院各科室、各部門保持獨立狀態(tài)，確保醫(yī)院會計內部審計的獨立性和合法性，真正發(fā)揮內部審計在會計內部控制中的核心作用。與此同時，醫(yī)院財務部門、各科室應該配備兼職內部審計人員與審計部門密切配合，對醫(yī)院內部各項經濟活動進行審計。

4.通過預算管理實現醫(yī)院加強財務內部控制工作、對醫(yī)院風險進行有效的管理。因此，醫(yī)院必須成立獨立的預算編制機制，提高預算編制人員的專業(yè)水平，對醫(yī)院的實際情況進行分析，編制合理的預算方案。同時，預算編制人員還要明確醫(yī)院的經營發(fā)展目標，并對預算目標進行層層分解，促使預算目標的操作性提高，方便各部門執(zhí)行。

5.培養(yǎng)內部控制管理專業(yè)人才。醫(yī)院應重視內部控制管理專業(yè)人才的招聘工作，為醫(yī)院的內部控制制度有效實行提供專業(yè)型人才；在一段時間內，要組織醫(yī)院內部控制管理人員進行學習和知識更新，對非專業(yè)人員開展內部控制方面的相關培訓；制定內部獎懲機制，可根據財務部門人員具體表現予以表彰獎勵。

五、結語

綜上所述，公立醫(yī)院構建財務內部控制體系需要從財務內部控制意識、財務內部控制制度、財務內部控制管理人才、內部審計監(jiān)督等方面進行綜合考慮，全面提升公立醫(yī)院財務內部控制意識，建立完善的財務內部控制制度，培養(yǎng)專業(yè)的財務內部控制人員，完善內部監(jiān)督管理機制，保障公立醫(yī)院財務內部控制措施的順利落實，全面發(fā)揮財務內部控制的作用和價值，不斷增強公立醫(yī)院的市場競爭力，逐步實現我國公立醫(yī)院的可持續(xù)性發(fā)展。

（作者單位：福建省立金山醫(yī)院）