“營(yíng)改增”對(duì)餐飲業(yè)財(cái)務(wù)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

王琦

【摘要】2016年5月1日根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局要求，全面實(shí)行營(yíng)改增，隨著國(guó)家營(yíng)改增政策的落實(shí)，餐飲服務(wù)業(yè)也不同程度的享受了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣實(shí)惠。但是會(huì)計(jì)處理中進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中不但影響企業(yè)利潤(rùn)，而且對(duì)庫(kù)存也產(chǎn)生了很大的影響，對(duì)此，就需要餐飲業(yè)財(cái)務(wù)管理人員全面認(rèn)清“營(yíng)改增”對(duì)餐飲業(yè)財(cái)務(wù)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，一方面要抓住營(yíng)改增帶來的機(jī)遇，另一方面也需明確其所帶來的挑戰(zhàn)和探尋相應(yīng)的挑戰(zhàn)應(yīng)對(duì)措施，才能不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量和促進(jìn)企業(yè)獲得良好發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增;餐飲業(yè);財(cái)務(wù);機(jī)遇;挑戰(zhàn)

1 “營(yíng)改增”給餐飲業(yè)財(cái)務(wù)帶來的機(jī)遇

“營(yíng)改增”的提出給餐飲業(yè)財(cái)務(wù)管理工作帶來了良好的發(fā)展機(jī)遇，主要體現(xiàn)在這幾個(gè)方面：（1）減輕餐飲業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，營(yíng)改增后餐飲業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為17%，稅負(fù)為6%，較大的稅率差有效降低了餐飲業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān);（2）促進(jìn)行業(yè)稅賦更加合理，營(yíng)改增后，餐飲業(yè)營(yíng)業(yè)稅和增值稅明顯減少，且業(yè)內(nèi)特許權(quán)使用費(fèi)、管理咨詢費(fèi)等業(yè)務(wù)之間的交易還可進(jìn)行稅賦抵消，這樣不僅能促進(jìn)各餐飲企業(yè)的業(yè)務(wù)線更加清晰，同時(shí)還能促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算與稅務(wù)更加合理規(guī)范。（3）有效提升了財(cái)務(wù)從業(yè)人員的專業(yè)技能和水平，營(yíng)改增政策的實(shí)施，使得具備一定規(guī)模的餐飲業(yè)個(gè)體戶轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人，而作為一名納稅人，其必須進(jìn)行規(guī)范的財(cái)務(wù)相關(guān)知識(shí)和管理技能學(xué)習(xí)，從而有助于提升其專業(yè)技能和水平。（4）有效提高了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的規(guī)范化，既往，我國(guó)餐飲業(yè)從業(yè)人員在財(cái)務(wù)報(bào)銷環(huán)節(jié)中多存在無序、散漫、自由等通病，難以確保企業(yè)財(cái)務(wù)核算的規(guī)范化，而隨著營(yíng)改增政策的實(shí)施，有效推動(dòng)了我國(guó)稅制的改革，如有效遏制了企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣的要求，并對(duì)企業(yè)發(fā)票的取得過程進(jìn)行了規(guī)范，使假發(fā)票的使用得到有效遏制，從而能有效提高企業(yè)及整個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平及財(cái)務(wù)核算水平。

2 “營(yíng)改增”給餐飲業(yè)財(cái)務(wù)帶來的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)措施

盡管，“營(yíng)改增”的提出給餐飲業(yè)財(cái)務(wù)管理工作帶來了良好的發(fā)展機(jī)遇，但是，其也帶來了一定的挑戰(zhàn)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)提高，既往，普通餐飲業(yè)營(yíng)業(yè)稅負(fù)為5%，而“營(yíng)改增”后，餐飲業(yè)營(yíng)業(yè)稅負(fù)為6%，這主要是因?yàn)槭艿剑ㄇ岸耍┺r(nóng)業(yè)的影響，導(dǎo)致在短時(shí)期內(nèi)餐飲業(yè)營(yíng)業(yè)稅負(fù)與過去持平或略高。（2）增加企業(yè)財(cái)務(wù)管理成本，現(xiàn)階段，我國(guó)餐飲業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式多為個(gè)體經(jīng)營(yíng)，并無規(guī)范的財(cái)務(wù)管理，因此，大多數(shù)企業(yè)并未設(shè)置財(cái)務(wù)管理人員或財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)知識(shí)水平和技能較低，若要使其勝任“營(yíng)改增”背景下的財(cái)務(wù)管理工作，則需對(duì)其進(jìn)行長(zhǎng)時(shí)間的培訓(xùn)，從而會(huì)增加企業(yè)財(cái)務(wù)管理成本。（3）外賣和堂食和稅負(fù)差異較大，“營(yíng)改增”中明確指出外賣增值稅的稅率為17%，而對(duì)堂食繳納增值稅的稅率并無明確規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)無法該如何對(duì)兩者進(jìn)行分開核算。面對(duì)上述挑戰(zhàn)問題，就需要餐飲業(yè)企業(yè)探尋有效的應(yīng)對(duì)措施，如面對(duì)企業(yè)稅負(fù)提高，就需餐飲業(yè)經(jīng)營(yíng)個(gè)體與具備良好資質(zhì)和一定規(guī)模的經(jīng)營(yíng)單位合作，以取得正規(guī)的抵扣發(fā)票，以降低自身稅負(fù)。面對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理成本增加問題，需要企業(yè)不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)和建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，以不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性。面對(duì)外賣和堂食和稅負(fù)差異較大的問題，需要企業(yè)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)方向進(jìn)行明確，通過是否有配送支出對(duì)外賣和堂食進(jìn)行區(qū)分，以降低或避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。明確“營(yíng)改增”對(duì)餐飲業(yè)財(cái)務(wù)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)后，避免以我單位為例，簡(jiǎn)單介紹餐飲業(yè)應(yīng)用“營(yíng)改增”帶來挑戰(zhàn)的具體做法。

簡(jiǎn)要介紹：我單位是一家餐飲服務(wù)企業(yè)，在執(zhí)行國(guó)家營(yíng)改增政策時(shí)，對(duì)日常購(gòu)買的原材料在取得時(shí)根據(jù)銷售方開具的銷貨清單填寫原材料入庫(kù)單，月末由供貨方根據(jù)入庫(kù)單匯總開具增值稅專用發(fā)票，在收到增值稅專用發(fā)票時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，借：庫(kù)存商品、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸：銀行存款。在部門實(shí)際領(lǐng)用時(shí)由庫(kù)管員填開出庫(kù)單，根據(jù)出庫(kù)單月末匯總借：營(yíng)業(yè)成本，貸：庫(kù)存商品。

例如：2019年8月份原材料庫(kù)房開具的副食入庫(kù)單匯總金額50000元并收到了銷售方開具的增值稅專用發(fā)票（假設(shè)稅率為10%），副食45871.56元，稅金4128.44元;開具的出庫(kù)單匯總金額50000元，購(gòu)入時(shí)賬務(wù)處理如下：借：庫(kù)存商品-副食45871.56元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4128.44元;貸：銀行存款50000元，出庫(kù)時(shí)賬務(wù)處理如下：借：營(yíng)業(yè)成本50000元;貸：庫(kù)存商品50000元。上例假設(shè)8月份購(gòu)進(jìn)和領(lǐng)用金額相同，但在實(shí)際中往往會(huì)不一致。當(dāng)期領(lǐng)用的原材料是上期購(gòu)入和本期購(gòu)入的部分原材料，當(dāng)期購(gòu)入的剩余部分會(huì)在以后各期領(lǐng)用出庫(kù)。現(xiàn)在我們假設(shè)當(dāng)期出庫(kù)金額50000元，但入庫(kù)金額45871.56元，是不含進(jìn)項(xiàng)稅額4128.44元。本案例會(huì)導(dǎo)致庫(kù)存商品虛減4128.44元，營(yíng)業(yè)成本虛增4128.44元，長(zhǎng)期以往，庫(kù)存商品可能會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)現(xiàn)象。同時(shí)會(huì)虛增企業(yè)成本，減少營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。如何正確處理進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)企業(yè)的影響，在實(shí)際工作中有以下會(huì)計(jì)處理方法：（1）庫(kù)存入庫(kù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)不含稅金額入庫(kù)，出庫(kù)時(shí)也根據(jù)不含稅金額出庫(kù)計(jì)入成本。但該方法在實(shí)際操作中不太可行。（2）原材料入庫(kù)時(shí)，根據(jù)含稅金額入庫(kù)，出庫(kù)時(shí)也根據(jù)含稅金額出庫(kù)計(jì)入成本。報(bào)賬時(shí)根據(jù)發(fā)票上進(jìn)項(xiàng)稅額沖回對(duì)營(yíng)成本，（3）原材料存入庫(kù)時(shí)，根據(jù)含稅金額入庫(kù)，出庫(kù)時(shí)也根據(jù)含稅金額出庫(kù)計(jì)入成本。報(bào)賬時(shí)根據(jù)發(fā)票上進(jìn)項(xiàng)稅額開具紅字入庫(kù)單減少原材料，同時(shí)，開具紅字出庫(kù)單沖減營(yíng)業(yè)成本。

3 結(jié)語

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，對(duì)餐飲業(yè)財(cái)務(wù)管理工作既是一個(gè)機(jī)遇，同時(shí)也是挑戰(zhàn)，機(jī)遇在于減輕餐飲業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)、促進(jìn)行業(yè)稅賦更加合理以及有效提升了財(cái)務(wù)從業(yè)人員的專業(yè)技能和水平，挑戰(zhàn)在于導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)提高、增加企業(yè)財(cái)務(wù)管理成本及外賣和堂食和稅負(fù)差異較大，對(duì)此，就需要各餐飲企業(yè)認(rèn)清“營(yíng)改增”所帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，并找到應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的措施，才能有效提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量和推動(dòng)企業(yè)獲得穩(wěn)定、健康的發(fā)展。

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