高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用財務(wù)管理存在的問題

陳曉燕

摘 要 近年來，國家通過出臺一系列的優(yōu)惠政策，大力扶持高新技術(shù)企業(yè)。研發(fā)費用是認定高新技術(shù)企業(yè)資格和享受稅收優(yōu)惠非常重要的指標。但目前很多高新技術(shù)企業(yè)在進行研發(fā)費用財務(wù)管理時，未按相關(guān)政策對研發(fā)費用進行合理、規(guī)范的歸集，導致享受優(yōu)惠政策時存在較多問題。本文從加強研發(fā)費用財務(wù)管理的必要性、存在的問題及改善對策等方面進行論述。

關(guān)鍵詞 高新技術(shù)企業(yè) 研發(fā)費用 財務(wù)管理

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用主要是指企業(yè)為研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的投入。根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用涵蓋研發(fā)活動中產(chǎn)生的各項費用，主要包括研發(fā)人員工資、五險一金;研發(fā)直接消耗材料、燃料、動力費、產(chǎn)品試制的模具、研發(fā)活動儀器、設(shè)備及其運行維護、檢測、維修費;研發(fā)房屋建筑物折舊費及用于研發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)的攤銷費用;裝備設(shè)試費用及試驗費用;委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用等。

一、高新技術(shù)企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的必要性

高新技術(shù)企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理是符合社會發(fā)展趨勢、享受稅收優(yōu)惠政策的必需條件。

2019年11月25日，浙江省科技領(lǐng)導小組辦公室研究制定了《浙江省全社會研發(fā)投入提升專項行動方案》，方案中明確，到2022年，浙江全社會研究與試驗發(fā)展經(jīng)費支出總量突破2479億元。高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率可以減按15%征收，歸集的研發(fā)費用可按75%享受加計扣除，同時，高新技術(shù)企業(yè)還可獲得政府扶持性資金，獲得貨款貼息，享受人才激勵，提升企業(yè)品牌形象。國科發(fā)火〔2016〕32號文規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)認定的條件之一是研發(fā)費用必須占營業(yè)收入的一定比例?？梢?，研發(fā)費用直接影響到高新技術(shù)企業(yè)的認定和研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的享受。因此，準確、合理地歸集研發(fā)費用是滿足國家政府有關(guān)規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠政策的必需條件;同時，加大研發(fā)可以提高企業(yè)的技術(shù)水平，從而提高企業(yè)市場競爭力，而加強研發(fā)費用財務(wù)管理，可以挖掘企業(yè)潛力，充分利用資源。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用財務(wù)管理存在的主要問題

（一）研發(fā)項目前期財務(wù)規(guī)劃不及時，管理不完善

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目主要分為財政撥付資金科研項目、自主研發(fā)項目及委外研發(fā)項目，研發(fā)項目形式不同，其資金來源也有所不同。中小高新技術(shù)企業(yè)大多存在資源供應(yīng)不足、業(yè)務(wù)單一、市場競爭力低等，研發(fā)項目前期缺少財務(wù)規(guī)劃，以致研發(fā)項目難以有效推進，影響企業(yè)經(jīng)濟效益。高新技術(shù)企業(yè)運行的研發(fā)項目大多分成多個小項目進行，在操作實踐中，中小高新技術(shù)企業(yè)往往未對多個小項目從項目立項、項目預(yù)算進行逐一明確。

（二）研究與開發(fā)環(huán)節(jié)的界定標準模糊，導致研發(fā)費用資本化較難

新企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)在會計核算時應(yīng)對項目所處的研究環(huán)節(jié)或開發(fā)環(huán)節(jié)進行區(qū)分，若無法合理區(qū)分，則應(yīng)將所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化。研發(fā)環(huán)節(jié)的工作往往有交叉，通常是研究中附帶著研發(fā)，研發(fā)的進程又帶有研究，所以區(qū)分十分困難。由于新企業(yè)會計準則規(guī)定的研究、開發(fā)環(huán)節(jié)的界定標準模糊，對研發(fā)支出資本化條件非常嚴格，而高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)人員受專業(yè)和技能限制，往往無法準確區(qū)分兩個環(huán)節(jié)的支出，為了簡化核算，財務(wù)人員通常將這兩個環(huán)節(jié)不加區(qū)分，直接將研發(fā)支出費用化。

（三）同時研發(fā)多個項目時無法準確歸集單個研發(fā)項目支出

在對研發(fā)費用的財務(wù)核算中，往往多個研發(fā)項目同時進行，有時將生產(chǎn)費用、研發(fā)費用、管理費用混為一體，無法正確歸集研發(fā)費用。而高新技術(shù)企業(yè)要求按研發(fā)項目歸集研發(fā)費用，在實際操作中，大部分企業(yè)財務(wù)人員因沒有與研發(fā)部門深入溝通，無法確認具體的研發(fā)支出，只能通過東拼西湊的方式“湊”出研發(fā)費用。由于多項研發(fā)工作可能形成同種研發(fā)成果;失敗的研發(fā)項目也會形成部分階段性成果，并對其他項目產(chǎn)生影響;實際研發(fā)過程中，多項研發(fā)工作可能同時開展、同一研發(fā)人員可能同時從事多個研發(fā)項目、多個研發(fā)項目同時使用一項研發(fā)設(shè)備、一項設(shè)備可能既用于生產(chǎn)也用于研發(fā)等情況，致使高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)人員無法準確歸集相應(yīng)的單個項目的研發(fā)費用，因此各項研發(fā)項目的實際成本也就無法準確核算，更不可能很好地控制研發(fā)成本。

（四）財務(wù)管理人員組織架構(gòu)簡單，財務(wù)管理工作不被重視

雖然中小高新技術(shù)企業(yè)意識到人才在企業(yè)生存與發(fā)展中的重要性，實踐中也重視人才的選拔和培養(yǎng)，但在具體的利潤分配中，往往向研發(fā)部、市場部、采購部傾斜，重生產(chǎn)、研發(fā)，輕財務(wù)，對財務(wù)人員的聘用和培養(yǎng)方面投入不足，財務(wù)人員待遇低下，漠視財務(wù)管理的重要性。實踐中，大部分中小高新技術(shù)企業(yè)重生產(chǎn)、研發(fā)，輕財務(wù)管理，財務(wù)人員配備簡單。很多企業(yè)認為財務(wù)的職能就是記記賬、報報稅，無法產(chǎn)生效益，所以不重視財務(wù)人員的配備。企業(yè)的財務(wù)人員往往沒有專業(yè)能力來按照會計制度的規(guī)定對研發(fā)費用進行歸集，沒有按研發(fā)項目進行分別核算。很多產(chǎn)值3000萬元以下的企業(yè)，僅配置一名出納及一名兼職會計，財務(wù)管理方面的投入甚少。

（五）財務(wù)管理方面欠缺激勵措施，財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)低、穩(wěn)定性差

中小高新技術(shù)企業(yè)由于資金相對薄弱，融資能力不強，致使其無法建立完善的財務(wù)激勵機制，其財務(wù)管理人員大多較年輕，從業(yè)經(jīng)驗短，專業(yè)素質(zhì)低，且流動性較強，導致公司在激烈的市場競爭中，財務(wù)管理的難度加大，特別是在資金控制和財務(wù)分析決策中，難以應(yīng)對復(fù)雜的市場變化。中小高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)激勵機制不完善，或機制雖已建立，但沒有落到實處，導致制度流于形式。

三、高新技術(shù)企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的對策

（一）重視研發(fā)項目前期規(guī)劃，完善研發(fā)項目管理

中小高新技術(shù)企業(yè)要設(shè)立專門的研發(fā)項目管理機構(gòu)和研發(fā)機構(gòu)，將責任落實到項目開展中。為了取得研發(fā)成功，要明確研發(fā)項目的研發(fā)范圍，科學選擇研發(fā)方向，盡可能適應(yīng)市場需求來確定研發(fā)主題。財務(wù)部門應(yīng)與項目技術(shù)人員共同編制項目預(yù)算，同時結(jié)合項目規(guī)劃制定財務(wù)撥款方案，為科研項目正常開展提供相應(yīng)的資金來源。財務(wù)部門應(yīng)對項目研發(fā)過程進行跟蹤，從研發(fā)所需的材料費、燃料費、差旅費、設(shè)備采購費等逐項跟進，加大細節(jié)方面的財務(wù)管理，保證財務(wù)管理質(zhì)量。

（二）合理確定研究、開發(fā)環(huán)節(jié)劃分標準

新企業(yè)會計準則規(guī)定，開發(fā)環(huán)節(jié)發(fā)生的研發(fā)費用，應(yīng)予以資本化。而新準則對資本化的條件進行了嚴格的限制。而所謂的資本化條件，很難讓財務(wù)管理人員落實，因此研發(fā)費用要資本化核算，首先要對研究、開發(fā)環(huán)節(jié)劃分的標準進行明確，并且可以操作。例如，針對高新技術(shù)企業(yè)一般性研究費用，可以統(tǒng)一劃分為研究環(huán)節(jié)費用，對于需要列入開發(fā)環(huán)節(jié)核算的無形資產(chǎn)，則需要對相關(guān)的研發(fā)資料由研發(fā)人員進行規(guī)范性確立，落實立項備案制度，組織相關(guān)人員進行論證，并在財務(wù)部門備案。此外，可以根據(jù)不同行業(yè)制定出具體可操作的定量標準，并將標準進行推廣，以實現(xiàn)研究、開發(fā)環(huán)節(jié)費用的合理劃分，如通過資本化研發(fā)費用占全年營業(yè)收入的一定比例進行確認。

（三）加強研發(fā)過程與財務(wù)管理的融合，合理確定單個研發(fā)項目支出

針對單個項目研發(fā)支出核算難的問題，一方面，研發(fā)部門立項時，需根據(jù)技術(shù)人員提出的研發(fā)方向，確定研發(fā)具體的技術(shù)指標，根據(jù)確定的研發(fā)內(nèi)容，對研發(fā)項目所需人員、材料、設(shè)備等進行確認，并對研發(fā)過程中各研發(fā)人員在各個研發(fā)項目的工作時間、研發(fā)設(shè)備使用工時、材料領(lǐng)用等進行詳細記錄，財務(wù)人員根據(jù)記錄的基礎(chǔ)資料按一定的標準進行合理劃分，確定單個研發(fā)項目的研發(fā)支出。另一方面，研發(fā)人員不僅要關(guān)注項目的研發(fā)進程，還要關(guān)注研發(fā)費用的財務(wù)核算，在研發(fā)過程中，盡可能根據(jù)財務(wù)核算要求，完善研發(fā)過程的相關(guān)記錄。

（四）完善財務(wù)管理人員的組織架構(gòu)，重視財務(wù)管理工作

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，高度重視財務(wù)管理工作，合理配置與企業(yè)規(guī)模相當?shù)呢攧?wù)人員，制定財務(wù)激勵機制，激發(fā)財務(wù)管理人員的工作熱情，提高財務(wù)管理人員的待遇。對于科技帶來的企業(yè)新增效益，除獎勵市場及科研人員外，應(yīng)給予財務(wù)管理人員適當獎勵，激發(fā)財務(wù)管理人員的創(chuàng)新意識，增強其企業(yè)認同感。

企業(yè)在招聘人才時，要關(guān)注應(yīng)聘人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)，從畢業(yè)院校、年齡、工作經(jīng)驗等多方面進行綜合考慮，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)管理團隊及公司財務(wù)能力，聘用合適的財務(wù)管理人員，做到人盡其用。企業(yè)應(yīng)不定期組織財務(wù)專題培訓，提高財務(wù)管理人員的專業(yè)水平以及對政策的解讀能力，增強財務(wù)管理人員研發(fā)費用核算能力。

（五）建立合理的財務(wù)管理激勵機制，制定相應(yīng)的激勵措施

中小高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，建立并完善財務(wù)管理激勵機制，制定相應(yīng)的激勵措施，貫穿于財務(wù)管理中，提高財務(wù)人員的積極性和自主性。

四、結(jié)語

高新技術(shù)企業(yè)在項目研發(fā)過程中研發(fā)項目財務(wù)預(yù)算、研發(fā)費用的資本化及研發(fā)費用的核算存在極大困難，因此，高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中，既要不斷增強自身的管理能力，還要加強對國家各項優(yōu)惠政策的學習和理解，高度重視研發(fā)費用的財務(wù)管理，加強業(yè)財融合，準確核算研發(fā)費用，從而實現(xiàn)高新技術(shù)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位為臺州勤達會計師事務(wù)所<普通合伙>）

參考文獻

[1] 陳艷.淺析高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用財務(wù)處理中存在的問題與對策[J].納稅，2018，12（27）：88-89.

[2] 何全洪.高新技術(shù)企業(yè)認定對研發(fā)費用管理及核算的影響[J].中國總會計師，2017（07）：36-37.

[3] 張瑞龍.高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用的核算與管控[J].財會月刊，2016（13）：106-107.

[4] 王強.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除相關(guān)問題探討[J].中國總會計師，2017（6）：114-115.

[5] 尹禮萍.高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用財務(wù)管理存在的問題及優(yōu)化措施[J].財會學習，2018（14）：34-35.