關(guān)于挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)壞賬損失稅前扣除管理的思考

白智偉

摘 要 挖掘機(jī)的同質(zhì)化和高替代性造成了同業(yè)企業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，生產(chǎn)企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中高度依賴賒銷來(lái)穩(wěn)定和擴(kuò)大市場(chǎng)份額，但賒銷加劇了產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。依照稅收管理規(guī)定的要求，完成壞賬損失企業(yè)所得稅前扣除，是企業(yè)降低壞賬對(duì)經(jīng)營(yíng)利益不良影響的重要途徑。本文對(duì)挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)壞賬損失稅前扣除的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題進(jìn)行研究，分析如何實(shí)施有效的壞賬損失稅前扣除管理措施，滿足稅收管理規(guī)定的同時(shí)降低壞賬對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益的不良影響，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞 應(yīng)收賬款 壞賬損失 稅前扣除 壞賬管理

一、挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)壞賬損失稅前扣除的重要意義

伴隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)建設(shè)的發(fā)展，挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)得到了持續(xù)的發(fā)展壯大。但是也經(jīng)常有挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)巨額債務(wù)纏身，挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)將代理商起訴至法院，挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)拖走客戶已購(gòu)買的挖掘機(jī)造成客戶損失慘重的消息。

挖掘機(jī)的顯著特征是產(chǎn)品制造復(fù)雜、銷售單價(jià)高、資金占用大，挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)廣泛使用賒銷來(lái)擴(kuò)大產(chǎn)品銷量，所以良好的資金周轉(zhuǎn)尤為重要。但是持有高額應(yīng)收賬款造成了壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)巨大。對(duì)應(yīng)收賬款和壞賬損失進(jìn)行有效的管理，控制壞賬的發(fā)生，及時(shí)取得已發(fā)生壞賬損失的稅前扣除證據(jù)材料完成企業(yè)所得稅前扣除，可以確保挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)壞賬損失最小化，對(duì)保障企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利益具有重要意義。

二、挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)壞賬損失稅前扣除的現(xiàn)狀和存在的主要問(wèn)題

（一）企業(yè)壞賬損失稅前扣除的政策規(guī)定

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有真實(shí)證據(jù)材料表明應(yīng)收賬款發(fā)生了壞賬損失的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)可能收回金額低于賬面金額的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

稅收法規(guī)規(guī)定可以在企業(yè)所得稅前扣除的壞賬損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中真實(shí)發(fā)生的、與取得企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入相關(guān)的壞賬損失。財(cái)稅〔2009〕57號(hào)文規(guī)定債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的可以作為壞賬損失在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除。企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)，已經(jīng)稅前扣除的壞賬損失在以后年度又收回的，應(yīng)當(dāng)作為收回當(dāng)期的收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

國(guó)家稅務(wù)總局〔2011〕25號(hào)公告規(guī)定企業(yè)壞賬損失應(yīng)當(dāng)根據(jù)如下證據(jù)材料進(jìn)行判斷確認(rèn)：（1）相關(guān)的產(chǎn)品銷售協(xié)議或者合同。（2）人民法院宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)清算的公告。（3）人民法院對(duì)訴訟案件的判決書、終（中）止執(zhí)行裁定書或者仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁決定書。（4）債務(wù)重組協(xié)議和債務(wù)人取得重組得利的完稅證明。（5）逾期三年以上已作為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款可以作為壞賬損失稅前扣除，但應(yīng)當(dāng)詳細(xì)說(shuō)明壞賬損失情況，并聘請(qǐng)有資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)出具壞賬損失專項(xiàng)鑒證報(bào)告。（6）逾期一年以上已經(jīng)作為壞賬損失處理的，單筆壞賬損失金額小于五萬(wàn)元或者小于年收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收賬款可以作為壞賬損失稅前扣除，但應(yīng)當(dāng)詳細(xì)說(shuō)明壞賬損失情況，并聘請(qǐng)有資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)出具壞賬損失專項(xiàng)鑒證報(bào)告。

國(guó)家稅務(wù)總局〔2018〕15號(hào)公告規(guī)定企業(yè)申報(bào)扣除應(yīng)收賬款壞賬損失的相關(guān)證據(jù)材料，企業(yè)留存?zhèn)洳椴辉賵?bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)自行填報(bào)納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》進(jìn)行企業(yè)所得稅前扣除。

（二）企業(yè)壞賬損失稅前扣除操作過(guò)程中存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)核算和稅收法規(guī)對(duì)壞賬損失的管理要求不同，增加了企業(yè)的工作協(xié)調(diào)難度。會(huì)計(jì)核算對(duì)應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬損失進(jìn)行判斷分析計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。稅收法規(guī)對(duì)應(yīng)收賬款壞賬損失企業(yè)所得稅前扣除證據(jù)材料的規(guī)定，包括從產(chǎn)品銷售形成應(yīng)收賬款開始直到款項(xiàng)收回或者形成壞賬損失，涉及企業(yè)內(nèi)外，持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，管理人員多，收集難度大。挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)需要同時(shí)符合會(huì)計(jì)核算和稅收法規(guī)的管理要求。

2.對(duì)不同類型債務(wù)人的壞賬損失缺乏差異化管理。挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)債務(wù)人根據(jù)主要性質(zhì)可以區(qū)分為代理商債務(wù)人和終端客戶債務(wù)人，不同債務(wù)人壞賬損失情況差異很大，現(xiàn)有壞賬損失的管理沒有進(jìn)行差異化對(duì)待。

第一，終端客戶債務(wù)人以個(gè)人或者個(gè)體工商戶為主，一次性購(gòu)買居多。主要特征為居住地分散，生活與工作無(wú)法進(jìn)行顯著區(qū)分，擔(dān)保人常常是與債務(wù)人共同生活的夫妻或者直系親屬，債務(wù)人與擔(dān)保人收入來(lái)源高度重疊?？晒┙K端客戶債務(wù)人償還債務(wù)的資金來(lái)源單一，擔(dān)保人承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任幾無(wú)可能。挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)對(duì)終端客戶債務(wù)人催收難度很大、追償成本很高。

第二，多數(shù)代理商債務(wù)人與挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)合作多年，存在穩(wěn)定的合作關(guān)系，并且持續(xù)合作意向明確。雖然在銷售低迷時(shí)期產(chǎn)生了大量的逾期應(yīng)收賬款，但是挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)能夠控制代理權(quán)的授予，代理商債務(wù)人普遍還款意愿較好，具備一定的回款前提。不過(guò)代理商的債務(wù)人也存在挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)終端客戶債務(wù)人的相同情況，造成了代理商債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況不佳，還款能力低下。還有少數(shù)代理商債務(wù)人存在經(jīng)營(yíng)管理混亂，不遵守代理商管理規(guī)定，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)故意隱瞞真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，惡意拖欠貨款，拒不接受整改要求的情況。

三、挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)壞賬損失稅前扣除管理的建議

（一）對(duì)不滿足稅收管理規(guī)定的應(yīng)收賬款壞賬損失調(diào)增應(yīng)納稅所得額

挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)壞賬損失核算采用備抵法，使用賬齡分析結(jié)合個(gè)別判斷提取壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)核算遵循謹(jǐn)慎性原則，壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提盡提。稅收管理遵循實(shí)際發(fā)生原則，壞賬損失真實(shí)發(fā)生并且滿足規(guī)定的證據(jù)材料可以在企業(yè)所得稅前扣除。提取的壞賬準(zhǔn)備不是真實(shí)發(fā)生的壞賬損失，不能在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

（二）對(duì)終端客戶債務(wù)人建立云管理，時(shí)時(shí)收集信息及時(shí)止損處理

對(duì)終端客戶債務(wù)人，挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)時(shí)時(shí)監(jiān)控挖掘機(jī)的工作狀態(tài)，了解承攬工程的施工情況，密切關(guān)注其生活狀況，盡可能全面掌握其可供償還債務(wù)的資產(chǎn)情況。一旦發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生壞賬損失的現(xiàn)象，及時(shí)對(duì)可供償還債務(wù)的資產(chǎn)申請(qǐng)實(shí)施查封，申請(qǐng)限制出境和限制高消費(fèi)等止損措施，并且判斷其是否已經(jīng)喪失清償債務(wù)的能力。有確鑿證據(jù)證明終端客戶債務(wù)人已經(jīng)沒有清償能力的，逾期一年以上金額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，一年以來(lái)除部分回收的款項(xiàng)外無(wú)任何經(jīng)營(yíng)往來(lái)的，可以具實(shí)確認(rèn)壞賬損失，進(jìn)行企業(yè)所得稅前扣除。有確鑿證據(jù)證明終端客戶債務(wù)人已經(jīng)沒有清償能力的，逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，三年以來(lái)除部分回收的款項(xiàng)外無(wú)任何經(jīng)營(yíng)往來(lái)的，可以具實(shí)確認(rèn)壞賬損失，進(jìn)行企業(yè)所得稅前扣除。

（三）對(duì)代理商債務(wù)人仔細(xì)甄別，及時(shí)進(jìn)行債務(wù)重組或訴訟仲裁清收應(yīng)收賬款

針對(duì)還款意愿較好的代理商債務(wù)人，應(yīng)當(dāng)積極了解代理商債務(wù)人的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、存在的具體困難，幫助代理商扭轉(zhuǎn)不良局面，恢復(fù)有序經(jīng)營(yíng)。就逾期應(yīng)收賬款積極與代理商債務(wù)人進(jìn)行溝通磋商促成債務(wù)重組回收方案，在盡力收回欠款的同時(shí)確保銷售渠道的暢通，保持產(chǎn)業(yè)鏈上下游協(xié)同有序發(fā)展。挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)債務(wù)重組形成的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)及時(shí)收集包括銷售合同，銷售發(fā)票，出庫(kù)單，運(yùn)輸單，代理商簽收單，對(duì)賬單，催收函，重組協(xié)議，代理商債務(wù)人確認(rèn)重組收益憑證和明細(xì)賬、企業(yè)所得稅申報(bào)表和完稅憑證，挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收賬款和重組損失的憑證及明細(xì)賬、資產(chǎn)損失專項(xiàng)鑒證報(bào)告在內(nèi)的證據(jù)材料，滿足稅收管理規(guī)定進(jìn)行壞賬損失企業(yè)所得稅前扣除。

針對(duì)惡意拖欠貨款，拒不接受整改的代理商債務(wù)人，挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡早通過(guò)訴訟或者仲裁等強(qiáng)制手段，促進(jìn)應(yīng)收賬款有效收回。無(wú)法回收形成壞賬損失的，在取得法院判決或者仲裁機(jī)構(gòu)仲裁文書，滿足稅收法規(guī)管理要求時(shí)進(jìn)行企業(yè)所得稅前扣除。

（四）對(duì)銷售收款統(tǒng)籌管理，關(guān)注證據(jù)材料的收集和保存

稅收法規(guī)對(duì)壞賬損失的證據(jù)材料作出了明確規(guī)定，這些證據(jù)材料從銷售確認(rèn)形成應(yīng)收賬款開始直至款項(xiàng)收回或者形成壞賬損失，持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，參與人員眾多，僅靠財(cái)務(wù)部門難以完成收集整理。為了有效推進(jìn)應(yīng)收賬款回收和壞賬損失稅前扣除，挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)匯同財(cái)務(wù)部、法務(wù)部、債權(quán)部、營(yíng)業(yè)部和物流運(yùn)輸部等部門，建立了債權(quán)回收壞賬損失管理TFT。TFT實(shí)現(xiàn)信息共享，對(duì)應(yīng)收賬款和壞賬損失進(jìn)行匯總分析，制定回收計(jì)劃確定回收政策。TFT對(duì)銷售回款全過(guò)程進(jìn)行統(tǒng)籌管理，為壞賬損失管理搭建平臺(tái)，關(guān)注銷售回款過(guò)程的每一個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，收集保存相關(guān)證據(jù)材料實(shí)現(xiàn)有效管理。

（五）與稅務(wù)局充分溝通，確保適用政策準(zhǔn)確，嚴(yán)防發(fā)生稅收風(fēng)險(xiǎn)

為了進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，簡(jiǎn)化企業(yè)納稅申報(bào)資料報(bào)送，減輕企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)，應(yīng)收賬款壞賬損失不再報(bào)送相關(guān)資料，由企業(yè)留存?zhèn)洳?。挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)收賬款金額大，形成的壞賬損失金額大，稅收影響也較大。所以挖掘機(jī)企業(yè)遇到壞賬損失困境后，應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)向稅務(wù)局說(shuō)明企業(yè)的壞賬損失情況，詳細(xì)了解適用的壞賬損失企業(yè)所得稅前扣除政策和操作要求，充分準(zhǔn)備滿足稅收管理要求的壞賬損失證據(jù)材料。只有通過(guò)有效溝通確保應(yīng)收賬款壞賬損失適用的企業(yè)所得稅前扣除政策準(zhǔn)確，保證壞賬損失事實(shí)清晰、證據(jù)材料齊備滿足稅收法規(guī)要求，才能有效控制稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（六）已在企業(yè)所得稅前扣除的壞賬損失又收回的，應(yīng)在收回當(dāng)期確認(rèn)收入計(jì)算交納企業(yè)所得稅

挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)對(duì)壞賬損失進(jìn)行判斷，僅能根據(jù)判斷當(dāng)時(shí)已知的事實(shí)作為依據(jù)。終端客戶債務(wù)人發(fā)生無(wú)法償還債務(wù)的原因常常是其所承攬的工程發(fā)生意外，或者生活發(fā)生意外等。此時(shí)的終端客戶債務(wù)人工作停滯、生活困難，甚至需要社會(huì)幫扶才能度日，沒有償還欠款的可能。挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)終端客戶的實(shí)際情況和預(yù)計(jì)發(fā)生的催收費(fèi)用情況，判斷壞賬損失形成。但是終端客戶債務(wù)人通常不存在主觀惡意拒付，日后困難情況有所好轉(zhuǎn)時(shí)支付拖欠款項(xiàng)存在一定的可能。挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)在以后納稅年度收回已在稅前扣除的壞賬損失款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在收回當(dāng)期及時(shí)確認(rèn)收入，并計(jì)算繳納所得稅。

四、結(jié)語(yǔ)

挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)是典型的資本密集型企業(yè)，確保資金運(yùn)轉(zhuǎn)良好非常重要。應(yīng)收賬款和壞賬損失的有效管理，促進(jìn)應(yīng)收賬款及時(shí)收回減少壞賬損失發(fā)生，在發(fā)生壞賬損失時(shí)及時(shí)收集整理滿足稅收法規(guī)要求的證據(jù)材料完成企業(yè)所得稅前扣除，是維護(hù)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的有力保障。

（作者單位為斗山工程機(jī)械<中國(guó)>有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 李玉玲，黃國(guó)俊.提供企業(yè)壞賬損失專項(xiàng)申報(bào)證據(jù)的幾個(gè)誤區(qū)[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2018（03）：55-56.

[2] 譚偉.企業(yè)資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅稅前扣除的“收入”相關(guān)性條件研究[J].東方論壇，2016（01）：87-92.

[3] 向天夫，向光輝.淺析企業(yè)壞賬損失產(chǎn)生的原因與防范措施[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2017（12）：102-103.