新舊政府會計制度下固定資產(chǎn)管理差異比較

張正陽

一、新制度固定資產(chǎn)管理的變化

（一）固定資產(chǎn)的定義變化

原制度對固定資產(chǎn)的認(rèn)定范圍較為接近企業(yè)會計準(zhǔn)則中的定義，即將固定資產(chǎn)定義為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而從過去獲得并持有的使用時間超過一定期限的，有一定價值標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)"。而新政府會計制度對于固定資產(chǎn)的定義做出了新的解釋，認(rèn)為固定資產(chǎn)是為了實現(xiàn)業(yè)務(wù)活動需要而控制的資產(chǎn)。強(qiáng)調(diào)"控制"二字更能體現(xiàn)固定資產(chǎn)的一般性質(zhì)，使固定資產(chǎn)的界定范圍更為明確，在一定意義上完善了固定資產(chǎn)使用的權(quán)責(zé)機(jī)制，事業(yè)單位既有使用固定資產(chǎn)的權(quán)利，也要擔(dān)負(fù)管理固定資產(chǎn)的義務(wù)。

（二）固定資產(chǎn)折舊計提的方法與范圍變化

新制度下，取消了"固定資產(chǎn)累計折舊"，而改用企業(yè)會計準(zhǔn)則中的累計折舊科目，并且不再使用"待沖基金"這個科目，從而有效防止部分單位錯誤使用該科目而無法沖銷等問題，提高了事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性;第二是折舊計提時點規(guī)變化，新制度要求嚴(yán)格按月計提折舊，提前報廢不再補(bǔ)提，已提足折舊不再計提折舊;新制度對一些固定資產(chǎn)的折舊年限也做出了重新規(guī)定，并且年限的調(diào)整不進(jìn)行追溯;第四是固定資產(chǎn)折舊的分類隨著資產(chǎn)分類細(xì)化而隨之變化，折舊的分類也更為細(xì)化。

（三）固定資產(chǎn)管理制度方面的變化

新制度對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)明細(xì)分類管理也做出了更明確的規(guī)定。以高校為例，新制度下轄對高校固定資產(chǎn)進(jìn)行了詳細(xì)分類，高校的固定資產(chǎn)管理制度目前主要施行《高等學(xué)校固定資產(chǎn)分類及編碼》和《固定資產(chǎn)分類與代碼》兩項制度。高校在日常資產(chǎn)管理工作中按照財政部后者對設(shè)備進(jìn)行分類;編制教育部各類資產(chǎn)報表時，需根據(jù)前者進(jìn)行資產(chǎn)數(shù)據(jù)上報。在醫(yī)院系統(tǒng)固定資產(chǎn)核算也發(fā)生了變化。醫(yī)院系統(tǒng)的《醫(yī)院會計制度》，按照幾項基本分類進(jìn)行二級分類明細(xì)核算，以經(jīng)費(fèi)性質(zhì)設(shè)置三級分類明細(xì)核算;取消了待沖基金科目這個科目。同時，新的制度也強(qiáng)調(diào)了管理情況的報告。針對國有資產(chǎn)管理，財政部要求事業(yè)單位編制年度固定資產(chǎn)使用報告，報告內(nèi)容包括事業(yè)單位使用固定資產(chǎn)大致狀況以及對于固定資產(chǎn)管理的分析和總結(jié)。

（四）新制度下固定資產(chǎn)報表編制和報送

新政府會計準(zhǔn)則下，由于采取了雙基礎(chǔ)核算，兩種制度也分別要求編制決算報告和財務(wù)報告，并且資產(chǎn)報表的編制、匯總、分析和報送等按照規(guī)范進(jìn)行，有助于改善過去舊制度下存在的固定資產(chǎn)分類信息缺失、決算口徑不一致、固定資產(chǎn)價值信息不足、折舊數(shù)據(jù)不宜測算等問題。

二、新制度下固定資產(chǎn)管理存在的問題

（一）固定資產(chǎn)價值監(jiān)管與實物脫節(jié)

事業(yè)單位使用的固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的功能是可以對固定資產(chǎn)從入賬到處置的全過程進(jìn)行監(jiān)管，但是可能對于固定資產(chǎn)的實際狀態(tài)例如位置數(shù)量等缺乏有效動態(tài)監(jiān)管，從而使單位很難有效實現(xiàn)固定資產(chǎn)的賬賬、賬實核對，可能會存在監(jiān)管脫節(jié)的問題。

（二）核算中的決策支持力度不足

目前我國各級政府投融資規(guī)模逐步擴(kuò)大，債務(wù)壓力逐漸劇增，存在相當(dāng)大的財務(wù)風(fēng)險，同時公眾對政府會計信息質(zhì)量的透明度要求不斷提高，針對目前復(fù)雜的的財政狀況，各級政府需要更多的決策支持，固定資產(chǎn)的管理中包含著大量的決策信息，但是目前的固定資產(chǎn)管理體系中還不能為政府決策提供有力信息，精細(xì)化程度不足，對政府預(yù)算等工作支持不足。

（三）監(jiān)督機(jī)制不足

在部分事業(yè)單位或是鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)中，固定資產(chǎn)的監(jiān)管可能會存在一些漏洞。主要反映在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不足、核算處理程序不完備、監(jiān)督機(jī)制約束力度不強(qiáng)等問題。固定資產(chǎn)管理往往交給財務(wù)部門進(jìn)行管理，而真正起到保管作用的相關(guān)部門卻不是實際的管理部門。目前我國事業(yè)單位處于改革的重大階段，任務(wù)中容易忽視相關(guān)制度程序以及約束機(jī)制的建設(shè)。

（四）大額固定資產(chǎn)加劇財務(wù)風(fēng)險

在高?；蛞恍┛蒲袡C(jī)構(gòu)中，相關(guān)的研發(fā)固定資產(chǎn)具有較高的價值，并且規(guī)模龐大，種類繁多。在科研要求不斷提高的背景下，這些高價值的科研設(shè)備面臨著更新?lián)Q代淘汰的風(fēng)險，被更新更發(fā)達(dá)的設(shè)備取代。但是這些高價值設(shè)備在取得之處往往由貸款取得，而一旦當(dāng)這些固定資產(chǎn)不能創(chuàng)造價值不能滿足生產(chǎn)需求，單位就可能面臨相當(dāng)大的財務(wù)風(fēng)險。

三、針對新制度固定資產(chǎn)管理變化提出建議

（一）增強(qiáng)資產(chǎn)管理意識

加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理人員的管理意識理念的有效方法是把固定資產(chǎn)的利用效率納入績效考核體系中，包括價值創(chuàng)造價值、利用率等指標(biāo)。明確管理的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制度，確定各部門領(lǐng)導(dǎo)對資產(chǎn)的責(zé)任范圍，讓各部門對其所有的固定資產(chǎn)重視起來，在固定資產(chǎn)購入、運(yùn)行、維護(hù)以及處置周期環(huán)節(jié)崗位設(shè)立責(zé)任，并嚴(yán)格履行相應(yīng)的環(huán)節(jié)審批等手續(xù)。同時需要建立對固定資產(chǎn)的評估機(jī)制，利用內(nèi)部機(jī)構(gòu)或外部專門機(jī)構(gòu)在固定資產(chǎn)的流入流出過程，進(jìn)行專業(yè)的評估核實。

（二）完善內(nèi)部控制體系

相關(guān)賬務(wù)的變化更需要嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制程序才能真實反映固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價值變化。在地方政府組建專門的固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，直接領(lǐng)導(dǎo)和指示各下級事業(yè)單位各部門組建對應(yīng)固定資產(chǎn)管理部門，而不是單一的交付財務(wù)部門或者使用部門管理。專門的固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)針對不同性質(zhì)的使用單位編制相應(yīng)的管理辦法，上級部門負(fù)則對各種對固定資產(chǎn)使用管理條例的編制，而下級管理部門負(fù)責(zé)執(zhí)行具體政策，并對上級部門進(jìn)行固定資產(chǎn)管理使用情況進(jìn)行定期總結(jié)匯報，并提出下一年對資產(chǎn)管理的一些計劃建議。第二，制度執(zhí)行過程中，規(guī)范固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)記錄，定期核對各項賬目，保證賬實相符。第三，建立監(jiān)督審計機(jī)制，將管理制度與監(jiān)督制度相結(jié)合，有利于固定資產(chǎn)管理制度的執(zhí)行。

（三）重視相關(guān)人員的繼續(xù)教育

新準(zhǔn)則的實施明確了核算制度由收付實現(xiàn)向權(quán)責(zé)發(fā)生的轉(zhuǎn)變，兩種制度的不同體現(xiàn)在核算報告的方方面面，這勢必導(dǎo)致相關(guān)財務(wù)報告的制定需要更高的要求，要求工作人員更加熟悉新舊準(zhǔn)則差別，相關(guān)財務(wù)軟件使用，預(yù)算會計核算、財務(wù)會計核算處理，相關(guān)單位應(yīng)該重視對核算人員的繼續(xù)教育，定期組織培訓(xùn)，即使學(xué)習(xí)最新的制度方法。

（四）固定資產(chǎn)核算引入預(yù)算管理

對固定資產(chǎn)管理過程設(shè)置預(yù)算關(guān)鍵控制點，可以使用多種設(shè)置方法，例如單點控制，多點控制，或者按照核算項目設(shè)置控制點，也可以按個人設(shè)置控制點;引入預(yù)算管理的另一個方法是結(jié)合單位實際，建立起健全的固定資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)體系，要考慮到單位的固定資產(chǎn)的數(shù)量種類情況。

（五）積極推進(jìn)政府財務(wù)共享平臺實現(xiàn)固定資產(chǎn)的核算優(yōu)化

基于信息技術(shù)的不服段提升，逐步引入政府事業(yè)單位的財務(wù)共享平臺的條件也日趨成熟。引入財務(wù)共享系統(tǒng)后，主要與利于新制度下固定資產(chǎn)的錄入、折舊、匯報的流程優(yōu)化。對固定資產(chǎn)核算管理的全過程來說，對核算的正確性、效率和監(jiān)督都實現(xiàn)了質(zhì)的飛躍。（作者單位：西安財經(jīng)大學(xué)）