稅收共治模式下我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化*

崔紅霞

(浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院財(cái)稅分院， 浙江 海寧 314408)

營(yíng)商環(huán)境優(yōu)劣是影響一個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)是否健康運(yùn)行的關(guān)鍵，也是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)“軟實(shí)力”的重要體現(xiàn)。良好的營(yíng)商環(huán)境可以吸引流動(dòng)性要素，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，最終對(duì)一個(gè)國(guó)家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、財(cái)稅收入、社會(huì)就業(yè)情況等產(chǎn)生顯著的促進(jìn)作用。在所有影響營(yíng)商環(huán)境的因素中，由于稅收直接與微觀企業(yè)主體的生產(chǎn)決策相關(guān)，因而顯得尤為重要。

一、我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境現(xiàn)狀及問(wèn)題

(一)我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境現(xiàn)狀

近年來(lái)，我國(guó)營(yíng)商環(huán)境在全球排名持續(xù)上升，根據(jù)世界銀行最新公布的《2020年?duì)I商環(huán)境報(bào)告》顯示，我國(guó)總體排名由去年的46位上升至31位，相較于2015年的第90位，六年間上升了59位。營(yíng)商環(huán)境指標(biāo)評(píng)價(jià)共有10項(xiàng)一級(jí)指標(biāo)，在全部一級(jí)指標(biāo)中，我國(guó)合同執(zhí)行、獲得電力以及開辦企業(yè)得分最多，在世界排名位居前列，但納稅指標(biāo)得分僅為70分，位居全球105位，也是所有指標(biāo)中唯一沒有排進(jìn)全球前100的指標(biāo)。(見表1)

表1 我國(guó)營(yíng)商環(huán)境一級(jí)指標(biāo)得分和全球排名

指標(biāo)得分排名開辦企業(yè)9427辦理施工許可7733獲得電力9512產(chǎn)權(quán)登記8128獲得信貸6080保護(hù)少數(shù)投資者7228納稅70105跨境貿(mào)易8756合同執(zhí)行815破產(chǎn)辦理6251

近年來(lái)，我國(guó)開展了一系列稅制改革，進(jìn)一步降低企業(yè)和居民的實(shí)際稅負(fù)，通過(guò)真金白銀的優(yōu)惠，激發(fā)市場(chǎng)主體活力。2016年5月1日全面推開營(yíng)業(yè)稅改增值稅，從此營(yíng)業(yè)稅退出了中國(guó)稅制舞臺(tái)。通過(guò)打通增值稅抵扣鏈條，大大減少了企業(yè)重復(fù)征稅，降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。在2018年1月17日舉行的全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議上，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍表示，中國(guó)自2012年實(shí)施營(yíng)改增以來(lái)已累計(jì)減稅近2萬(wàn)億元。此外，近兩年來(lái)增值稅改革使得增值稅基本法定稅率由17%降至16%；2019年4月1日起，又由16%降至13%，法定稅率的下降直接降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)了企業(yè)活力。對(duì)個(gè)人而言減稅降費(fèi)力度也同樣顯著，自2019年起我國(guó)開始實(shí)施新的個(gè)人所得稅，通過(guò)綜合所得以及專項(xiàng)附加扣除等手段，顯著降低個(gè)人所得稅稅負(fù)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)數(shù)據(jù)，2018年全國(guó)減稅降費(fèi)規(guī)模約為1.3萬(wàn)億元，2019年全年減稅規(guī)模達(dá)到2.3萬(wàn)億元。

除了直接降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)外，政府更加注重稅收“軟環(huán)境”建設(shè)，出臺(tái)了一系列政策措施改善我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境。2018年國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)一步優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境行動(dòng)方案(2018年—2022年)》，方案明確提出要進(jìn)一步構(gòu)建穩(wěn)定、公平、透明、可預(yù)期營(yíng)商環(huán)境和持續(xù)深化“簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)”改革的決策部署，釋放國(guó)稅地稅征管體制改革紅利，持續(xù)推進(jìn)辦稅(繳費(fèi))便利化改革，促進(jìn)稅收營(yíng)商環(huán)境持續(xù)優(yōu)化。此外，機(jī)構(gòu)改革后大大降低了企業(yè)的納稅成本。相對(duì)于以前國(guó)地稅分頭管理的現(xiàn)象，企業(yè)大量的涉稅業(yè)務(wù)如開業(yè)登記、信息補(bǔ)錄、稅種認(rèn)定、納稅申報(bào)、稅務(wù)注銷、企業(yè)遷移需要在不同稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理，企業(yè)納稅成本相對(duì)較高，稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅效率也較低。隨著機(jī)構(gòu)改革的實(shí)施，通過(guò)簡(jiǎn)化申報(bào)、取消部分行政審批等政策措施，優(yōu)化了企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的辦理。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”等技術(shù)手段以及財(cái)稅大數(shù)據(jù)平臺(tái)的不斷完善，使得不同機(jī)構(gòu)的跨部門協(xié)作成為可能，進(jìn)一步降低了企業(yè)涉稅事項(xiàng)中多頭管理，納稅效率低的現(xiàn)象，極大降低了企業(yè)納稅次數(shù)與時(shí)間，使得企業(yè)納稅效率得到顯著提升，簡(jiǎn)便快捷、集約化、高效便利的營(yíng)商環(huán)境正逐漸形成。

(二)現(xiàn)階段我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境存在的問(wèn)題

我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境在全球排名并不高，與發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體仍有較大差距。從歷年數(shù)據(jù)可以看出，我國(guó)納稅指標(biāo)得分和排名始終靠后，從2015年至2020年六年間，納稅指標(biāo)平均排名為122名。截至2020年報(bào)告期結(jié)束，我國(guó)總稅率(占利潤(rùn)之比)為62.6%，納稅時(shí)間(小時(shí)/年)為138小時(shí)。僅從納稅指標(biāo)這一項(xiàng)來(lái)看，我國(guó)仍有不少提升空間。(見圖1)

我國(guó)現(xiàn)階段稅收制度的法制化水平有待提高，未能對(duì)企業(yè)和個(gè)人形成穩(wěn)定的預(yù)期，規(guī)范性文件零散繁多，增加了企業(yè)的稅收遵從成本。截止到2019年，我國(guó)現(xiàn)行的18個(gè)稅種中有8個(gè)稅種通過(guò)人大立法，以法律形式對(duì)外公布，分別是環(huán)保稅、煙葉稅、船舶噸稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、車船稅、車輛購(gòu)置稅和耕地占用稅，除了企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅外，其余均為小稅種，對(duì)財(cái)政收入影響不大。而與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的增值稅和消費(fèi)稅，卻沒有以法律形式而是以國(guó)務(wù)院條例的名義公布，立法層級(jí)較低，留給稅務(wù)部門調(diào)整回旋的余地較多。立法層級(jí)較低帶來(lái)的另一個(gè)顯著影響是規(guī)范性文件繁多，會(huì)形成國(guó)家稅務(wù)總局、地方政府等各部門的部門規(guī)章和地方性法規(guī)，由于政出多門，甚至出現(xiàn)有些文件在處理相同條款時(shí)互相矛盾的現(xiàn)象，納稅條款規(guī)范程度較低，在一定程度上會(huì)增加企業(yè)的稅收遵從成本，征稅效率較低。

此外，稅收宣傳力度較弱，公眾參與程度較低，稅務(wù)機(jī)關(guān)從業(yè)人員納稅服務(wù)意識(shí)有待進(jìn)一步提高。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)稅收宣傳力度較弱，社會(huì)公眾對(duì)稅制理解程度有限，參與稅制改革程度較低。尤其近兩年，我國(guó)稅制頻頻發(fā)生變化，“營(yíng)改增”、新個(gè)稅等稅制改革對(duì)社會(huì)公眾影響較大，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在宣傳方面仍然沿用傳統(tǒng)的發(fā)布稅收公告、開稅企座談會(huì)等形式，政策服務(wù)對(duì)象有限，宣傳效果較低。另一方面，變化頻繁的稅制結(jié)構(gòu)以及稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革給稅務(wù)人員帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，既要熟練掌握新稅制，又要及時(shí)為納稅人提供服務(wù)。隨著國(guó)地稅合并，原來(lái)分屬不同機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)需要合并處理，大大加強(qiáng)了稅務(wù)人員的工作強(qiáng)度。

二、 稅收共治對(duì)優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的影響———以浙江省“最多跑一次”為例

浙江省自然資源稟賦水平較低，陸域面積為10.18萬(wàn)平方公里，僅為全國(guó)的1.06%，是中國(guó)面積最小的省份之一。地形地勢(shì)復(fù)雜，耕地面積僅為208.17萬(wàn)公頃。雖然資源稟賦一般，但浙江省是我國(guó)經(jīng)濟(jì)最活躍的省份之一，2018年浙江省國(guó)民生產(chǎn)總值達(dá)到5.62萬(wàn)億元，穩(wěn)居全國(guó)前四。浙江經(jīng)濟(jì)之所以能在改革開放至今短短四十多年發(fā)展到今天的體量，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展功不可沒。為充分調(diào)動(dòng)民營(yíng)企業(yè)活力，發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制作用，浙江省是全國(guó)率先優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的省份之一。從1999年行政審批制度改革，到2014年“四張清單一張網(wǎng)”改革，再到2017年“最多跑一次”改革，都是從政府自身出發(fā)，簡(jiǎn)政放權(quán)、優(yōu)化流程，方便企業(yè)和群眾辦事，通過(guò)企業(yè)和群眾辦事倒逼政府提高行政效能，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境。“最多跑一次”改革自從提出后迅速在浙江省鋪開，中央對(duì)該項(xiàng)改革給予了極大的肯定。2018年3月，“最多跑一次”被正式寫入李克強(qiáng)總理的政府工作報(bào)告。

“最多跑一次”改革的實(shí)現(xiàn)路徑中，深度運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，推進(jìn)不同層級(jí)、不同部門間的信息共享以及大數(shù)據(jù)反饋能力是實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。正是科技水平的不斷提高，為不同機(jī)構(gòu)跨部門協(xié)作提供條件，使得社會(huì)公眾和企業(yè)充分參與進(jìn)來(lái)，形成了稅收共治模式。在對(duì)稅收營(yíng)商環(huán)境的優(yōu)化中，浙江省從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最為密切的領(lǐng)域和事項(xiàng)做起，通過(guò)“互聯(lián)網(wǎng)+政務(wù)服務(wù)”以及大數(shù)據(jù)服務(wù)平臺(tái)，優(yōu)化服務(wù)，促進(jìn)體制機(jī)制創(chuàng)新，使政府辦事效率明顯提升，發(fā)展環(huán)境進(jìn)一步改善，不斷增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展活力。此外浙江省積極推進(jìn)“企業(yè)一件事”改革，根據(jù)《浙江省優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境企業(yè)開辦全流程“一件事”一日辦結(jié)便利化行動(dòng)方案》可知，企業(yè)一件事涵蓋范圍包括登記開辦、項(xiàng)目投資、不動(dòng)產(chǎn)交易、水電氣和網(wǎng)絡(luò)報(bào)裝、員工招聘、設(shè)備研發(fā)與購(gòu)置、創(chuàng)新研發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、獲得信貸、清算注銷等10大類19件事，其中水電氣和網(wǎng)絡(luò)報(bào)裝有4件事涉及交通運(yùn)輸、建設(shè)、自然資源、綜合行政執(zhí)法、公安、消防等部門，以及供電、燃?xì)?、水?wù)、電信等企業(yè)。通過(guò)企業(yè)“一件事”改革，在稅收共治模式下，稅務(wù)部門積極加強(qiáng)與其他機(jī)構(gòu)合作，為企業(yè)降成本、謀發(fā)展。例如聯(lián)合市場(chǎng)監(jiān)管等部門實(shí)現(xiàn)企業(yè)開辦、變更、注銷“一站式”聯(lián)辦；通過(guò)“稅務(wù)+銀行”推出“銀稅互動(dòng)”項(xiàng)目，向誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、納稅信用良好的企業(yè)發(fā)放信用貸款，有效解決企業(yè)“融資難、融資貴、融資慢”問(wèn)題；與人力資源與社會(huì)保障部門等合作，稅務(wù)窗口進(jìn)駐社保大廳，使得企業(yè)社保征繳業(yè)務(wù)再提速；和鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道合作，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道為納稅人就近提供發(fā)票代開、納稅輔導(dǎo)等基礎(chǔ)涉稅業(yè)務(wù)。

目前，浙江省大數(shù)據(jù)共享平臺(tái)匯集人口綜合庫(kù)、法人綜合庫(kù)、電子證照庫(kù)、信用信息庫(kù)等，歸集公共數(shù)據(jù)160.5億條，包括全省5700萬(wàn)常住人口、1500萬(wàn)家法人單位，以及自然人、企業(yè)、社會(huì)組織、事業(yè)單位和政府機(jī)構(gòu)等五類主體信息，已為各級(jí)政府部門提供數(shù)據(jù)共享調(diào)用服務(wù)3.9億次①。在稅收共治模式下，浙江省“最多跑一次”改革進(jìn)一步優(yōu)化了稅收營(yíng)商環(huán)境，極大地激發(fā)了浙江企業(yè)市場(chǎng)活力，改革成效顯著。根據(jù)浙江大學(xué)公共服務(wù)與績(jī)效評(píng)估研究中心發(fā)布的《2020年中國(guó)營(yíng)商環(huán)境評(píng)價(jià)研究報(bào)告》顯示，浙江省營(yíng)商環(huán)境便利度僅次于北京、上海和廣州，位居全國(guó)省級(jí)行政區(qū)域第四。根據(jù)中山大學(xué)《深化商事制度改革研究》調(diào)研報(bào)告顯示，在“最多跑一次”這個(gè)重要指標(biāo)上，浙江省領(lǐng)跑全國(guó)，44%的市場(chǎng)主體可以實(shí)現(xiàn)只跑一次，高出全國(guó)平均水平14個(gè)百分點(diǎn)。

三、政策建議

在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)以及大數(shù)據(jù)平臺(tái)的創(chuàng)建下，我國(guó)稅收治理模式由傳統(tǒng)的單獨(dú)以財(cái)稅部門為主逐漸向多部門協(xié)作、公眾參與的稅收共治模式轉(zhuǎn)變，大大提升了政府辦事效率，極大降低了企業(yè)辦理業(yè)務(wù)成本，顯著促進(jìn)了地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但仍存在完善空間。

1.加快建設(shè)稅收法制化進(jìn)程，提高稅制穩(wěn)定性和透明性。我國(guó)仍有相當(dāng)數(shù)量的稅種是以相關(guān)部門條例和規(guī)章形式公布，尤其是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的增值稅和消費(fèi)稅，沒有上升至法律的形式，未能對(duì)企業(yè)形成穩(wěn)定合理的預(yù)期。在下一步稅制改革中要加快建設(shè)我國(guó)稅收法制化進(jìn)程，增強(qiáng)政策的穩(wěn)定性和透明性，對(duì)相關(guān)規(guī)范性文件中不合時(shí)宜或需要調(diào)整的條文進(jìn)行修改和廢止，完善稅務(wù)部門的執(zhí)法程序。通過(guò)這些方式降低稅制的復(fù)雜性，提高公眾對(duì)我國(guó)稅制的掌握和了解，激勵(lì)社會(huì)公眾更多參與到稅收治理中，實(shí)現(xiàn)稅收共治模式。

2.全面鋪開并進(jìn)一步強(qiáng)化稅收共治模式，營(yíng)造共建、共治、共享的稅收營(yíng)商環(huán)境。目前由于各地區(qū)發(fā)展不一，導(dǎo)致稅收共治模式推廣程度出現(xiàn)差異。建議繼續(xù)全面鋪開建設(shè)稅收共治模式，一方面通過(guò)加強(qiáng)對(duì)硬件設(shè)施建設(shè)，創(chuàng)建“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”以及大數(shù)據(jù)服務(wù)平臺(tái)，完善稅收共治模式實(shí)施的基礎(chǔ)條件；另一方面加大對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)及技能培訓(xùn)，縮短納稅時(shí)間，降低納稅成本，提高辦事效率，加強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，提高專業(yè)素養(yǎng)，優(yōu)化地區(qū)稅收營(yíng)商環(huán)境。

3.加大稅制宣傳力度，增強(qiáng)納稅人誠(chéng)信納稅意識(shí)。稅務(wù)部門可加強(qiáng)與高校等教育機(jī)構(gòu)合作，積極推廣稅制進(jìn)校園等活動(dòng)，建立稅法教育宣傳基地，對(duì)部分符合專業(yè)條件的學(xué)校，稅務(wù)部門應(yīng)該建立校外實(shí)習(xí)基地，通過(guò)這些方式鼓勵(lì)同學(xué)們及早形成誠(chéng)信納稅意識(shí)，營(yíng)造公眾參與的良好社會(huì)氛圍；適當(dāng)?shù)貙?duì)納稅人進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，并根據(jù)業(yè)務(wù)屬性和納稅人特征進(jìn)行差異化培訓(xùn)，使納稅人掌握與其經(jīng)營(yíng)相關(guān)的基本稅收知識(shí)；充分依托新媒體等宣傳渠道，長(zhǎng)期有效地為納稅人宣傳、培訓(xùn)，培養(yǎng)納稅人依法誠(chéng)信納稅意識(shí)。

注釋

①數(shù)據(jù)來(lái)源http://finance.jrj.com.cn/2019/07/12072027829926.shtml.