“營(yíng)改增”后施工企業(yè)增值稅管理探究

王宇峰

摘 要：近年來，我國(guó)稅收體制進(jìn)行了較大改革，特別是在全面實(shí)施“營(yíng)改增”之后，給企業(yè)稅務(wù)管理帶來了較大影響，其中，對(duì)施工企業(yè)的影響尤為突出。為適應(yīng)“營(yíng)改增”后發(fā)生的變化，施工企業(yè)需要對(duì)增值稅管理的要點(diǎn)進(jìn)行深入的探討。本文從“營(yíng)改增”后增值稅管理的必要性出發(fā)，分析了施工企業(yè)在會(huì)計(jì)核算、發(fā)票管理、合同簽訂、項(xiàng)目管理、納稅申報(bào)等方面存在的問題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，旨在幫助施工企業(yè)提高稅務(wù)管理水平，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;施工企業(yè);增值稅管理

一、引言

2016年5月1日，我國(guó)開始全面實(shí)施“營(yíng)改增”，至此，建筑行業(yè)徹底告別了營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，進(jìn)入全新的增值稅時(shí)代，這對(duì)施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響?！盃I(yíng)改增”后，僅對(duì)商品或服務(wù)的增值部分進(jìn)行征稅，可以有效避免原營(yíng)業(yè)稅制度下重復(fù)征稅的問題，但同時(shí)也產(chǎn)生了很多新的問題。面對(duì)這一歷史性的稅制改革，施工企業(yè)需要從各個(gè)方面做好增值稅管理工作，借助這一契機(jī)優(yōu)化稅務(wù)管理制度，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，切實(shí)享受國(guó)家減稅降費(fèi)帶來的稅收紅利，助力企業(yè)做大做強(qiáng)。

二、“營(yíng)改增”后施工企業(yè)增值稅管理的必要性

“營(yíng)改增”前，施工企業(yè)多以繳納營(yíng)業(yè)稅為主，對(duì)增值稅這一稅種相對(duì)比較陌生，加之增值稅在核算方面較營(yíng)業(yè)稅更加靈活復(fù)雜，如稅率有多檔、計(jì)稅方法多樣化，而且增值稅涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題，所以在理解和實(shí)操過程中難度較大，稍有不慎就可能引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，給施工企業(yè)帶來不必要的損失，因而“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)必須做好充分的應(yīng)對(duì)，全面梳理業(yè)務(wù)流程，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造，結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)加強(qiáng)增值稅事前、事中、事后的管理，以滿足新形勢(shì)下稅務(wù)管理的要求。

三、“營(yíng)改增”后施工企業(yè)增值稅管理面臨的問題

（一）涉稅會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

“營(yíng)改增”后，大部分施工企業(yè)在增值稅會(huì)計(jì)核算方面存在不少問題，如會(huì)計(jì)科目設(shè)置不健全、在確認(rèn)收入或結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)未做價(jià)稅分離，導(dǎo)致增值稅稅額計(jì)算不準(zhǔn)確、適用一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目與適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目沒有分開核算等，這些問題會(huì)極大地降低企業(yè)的財(cái)務(wù)核算水平，給企業(yè)帶來巨大的審計(jì)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）發(fā)票管理存在漏洞

一是發(fā)票開具不嚴(yán)謹(jǐn)不規(guī)范。“營(yíng)改增”后，國(guó)稅總局針對(duì)增值稅發(fā)票的規(guī)范管理不斷出臺(tái)新政，但由于部分施工企業(yè)對(duì)政策把握不到位，在開票過程中出現(xiàn)了很多問題，如對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型判斷不準(zhǔn)，導(dǎo)致發(fā)票編碼開具錯(cuò)誤，進(jìn)而引起稅率錯(cuò)誤;部分業(yè)務(wù)事項(xiàng)要求在發(fā)票備注欄注明相關(guān)信息的沒有備注或備注信息不完整。隨著稅務(wù)部門“金三”系統(tǒng)上線及對(duì)企業(yè)稅收監(jiān)管力度的加大，企業(yè)開出的每一張發(fā)票都會(huì)上傳到稅務(wù)系統(tǒng)，任何瑕疵都逃不過稅務(wù)部門的“火眼金睛”，發(fā)票開具有問題很容易引起稅務(wù)部門的關(guān)注和質(zhì)疑，成為他們的稽查對(duì)象。

二是對(duì)取得的增值稅發(fā)票審核不嚴(yán)，導(dǎo)致部分不合法不合規(guī)的發(fā)票流入企業(yè)，造成企業(yè)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，或者將不能抵扣的進(jìn)行了抵扣，從而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

另外，一些企業(yè)雖然取得了合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，但由于相關(guān)工作人員的責(zé)任心不強(qiáng)，遲遲未將發(fā)票送交財(cái)務(wù)部門，導(dǎo)致發(fā)票超期，無法認(rèn)證抵扣。

最后，對(duì)開具或收到的增值稅發(fā)票保管不善，發(fā)生丟失、被盜等情形，進(jìn)而給企業(yè)帶來不必要的麻煩。

（三）合同簽訂時(shí)對(duì)涉稅問題考慮不周

施工企業(yè)的很多涉稅風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)早在合同簽訂環(huán)節(jié)就已經(jīng)產(chǎn)生了，“營(yíng)改增”后更是如此。然而，目前有不少施工企業(yè)在簽訂合同時(shí)對(duì)涉稅事項(xiàng)的約定不夠詳盡，很多重要信息如發(fā)票開具的類型、開具時(shí)間、稅費(fèi)的承擔(dān)等事項(xiàng)在合同條款中沒有列明，導(dǎo)致后期產(chǎn)生糾紛時(shí)處于被動(dòng)地位，明明對(duì)方違約卻無法舉證，遭受了損失卻無處索賠。對(duì)于一些重要的大額合同，在擬制、簽訂過程中無財(cái)稅人員及法務(wù)人員的參與，由于工程管理人員對(duì)增值稅業(yè)務(wù)不熟悉，合同約定的條款較為簡(jiǎn)略，給企業(yè)后續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)埋下了極大的隱患。

（四）項(xiàng)目管理中對(duì)增值稅的管理較為薄弱

“營(yíng)改增”影響到施工企業(yè)項(xiàng)目管理中的很多環(huán)節(jié)，如工程招標(biāo)、材料采購(gòu)?！盃I(yíng)改增”后，仍有不少施工企業(yè)本著低價(jià)中標(biāo)的原則選擇分包商，而沒有考查他們的資質(zhì)和誠(chéng)信問題，有些分包商甚至是掛靠經(jīng)營(yíng)，根本開不出符合“四流合一”要求的增值稅發(fā)票，更有無良的分包商用假發(fā)票想蒙混過關(guān)，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成了一系列不良后果。一些施工企業(yè)在進(jìn)行材料采購(gòu)時(shí)出于節(jié)約成本的考慮，往往會(huì)選擇價(jià)格便宜的供應(yīng)商，根本沒有了解對(duì)方是否為增值稅一般納稅人、能否開出增值稅專用發(fā)票，結(jié)果取得發(fā)票時(shí)才知道無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅或者只能抵扣很少一部分進(jìn)項(xiàng)稅，給企業(yè)造成了很大損失。

（五）納稅申報(bào)存在一定風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”后，稅務(wù)部門對(duì)增值稅納稅申報(bào)表的設(shè)計(jì)進(jìn)行了優(yōu)化，增值稅申報(bào)較其他稅種更為復(fù)雜，尤其是增值稅的一般納稅人，涉及主表和多張附表的填報(bào)，除需申報(bào)當(dāng)月的銷售額及銷項(xiàng)稅外，還有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、減免稅情況、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的分包工程抵減清單等需要申報(bào)，這對(duì)納稅申報(bào)人員的專業(yè)知識(shí)和技能要求較高，而很多施工企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)由于業(yè)務(wù)水平有限，加上“營(yíng)改增”前多以申報(bào)營(yíng)業(yè)稅為主，所以對(duì)增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間可能把握不準(zhǔn)，往往會(huì)出現(xiàn)少報(bào)、多報(bào)、錯(cuò)報(bào)等情形，給企業(yè)留下諸多涉稅疑點(diǎn)。

四、“營(yíng)改增”后施工企業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅管理問題的措施

（一）完善財(cái)稅制度，規(guī)范會(huì)計(jì)核算

施工企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)“營(yíng)改增”后增值稅核算的需要，結(jié)合自身業(yè)務(wù)類型和特點(diǎn)擬訂相應(yīng)的增值稅會(huì)計(jì)核算辦法，完善會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，屬于增值稅一般納稅人的施工企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)交增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”“簡(jiǎn)易計(jì)稅”等明細(xì)科目，規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)核算，必要時(shí)可以聘請(qǐng)外部專家對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)指導(dǎo)，幫助財(cái)務(wù)人員解決增值稅核算中的疑難問題，最大程度地降低企業(yè)審計(jì)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）強(qiáng)化發(fā)票管理

第一，施工企業(yè)應(yīng)安排專人負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票的開具和保管，尤其是增值稅專用發(fā)票，開具時(shí)必須列明對(duì)方單位的詳細(xì)信息，包括單位名稱、稅號(hào)、單位地址、開戶行、賬號(hào)等信息，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求備注的信息在備注欄填寫完整，準(zhǔn)確判斷業(yè)務(wù)類型及適用的稅率，防止發(fā)票稅率開錯(cuò)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。開票前必須取得相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)簽字同意的《增值稅發(fā)票開具申請(qǐng)單》及相關(guān)的合同等資料，發(fā)票開具必須符合“四流合一”的原則，即合同流、資金流、票流和物流（勞務(wù)流）必須一致，否則開出的發(fā)票對(duì)方無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。堅(jiān)決杜絕虛開發(fā)票的行為，對(duì)已開具的發(fā)票要及時(shí)送到對(duì)方單位，如出現(xiàn)開票有誤或退回等情形，需及時(shí)作廢或紅沖。

第二，建立“營(yíng)改增”后增值稅發(fā)票報(bào)銷管理制度，要求發(fā)票審核崗的工作人員嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)取得的不合法不合規(guī)發(fā)票及時(shí)退回，并要求對(duì)方單位盡快重新開具，將收到的紙質(zhì)發(fā)票通過發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)查驗(yàn)真?zhèn)危苑兰侔l(fā)票流入企業(yè)，同時(shí)將合規(guī)的紙質(zhì)發(fā)票掃描一份留存電子檔備查，將收到的增值稅專用發(fā)票及時(shí)傳遞給財(cái)務(wù)部門認(rèn)證抵扣，對(duì)因疏忽大意造成發(fā)票逾期不能抵扣的工作人員給予懲戒。

（三）重視合同涉稅管理

施工企業(yè)務(wù)必高度重視合同的簽訂、履行、變更等工作，在簽訂合同時(shí)必須充分考慮“營(yíng)改增”帶來的影響，在合同條款中對(duì)合同價(jià)款是否含增值稅、發(fā)票開具的相關(guān)要求及責(zé)任歸屬事先作出詳細(xì)約定，以便日后發(fā)生糾紛時(shí)可以維權(quán)。對(duì)于一些重要的大額合同或者專業(yè)性較強(qiáng)的合同，在簽訂過程中必須請(qǐng)財(cái)稅人員和法務(wù)人員參與討論其中涉及的稅務(wù)和法律風(fēng)險(xiǎn)，從而消除潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（四）加強(qiáng)項(xiàng)目管理過程中的增值稅管理

“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)在工程招投標(biāo)過程中除需考慮投標(biāo)報(bào)價(jià)的高低外，還必須對(duì)前來投標(biāo)的分包商進(jìn)行摸底調(diào)查，從具備工程資質(zhì)、信譽(yù)良好、報(bào)價(jià)適中的分包商中選擇能夠開具符合要求的增值稅專用發(fā)票的分包商進(jìn)行合作，以實(shí)現(xiàn)增值稅應(yīng)抵盡抵。在材料采購(gòu)選擇供應(yīng)商時(shí)，不僅要考慮采購(gòu)成本，還要弄清對(duì)方是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，如果是一般納稅人，雖然能夠取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但采購(gòu)成本可能較高;如果是小規(guī)模納稅人，雖然采購(gòu)成本可能相對(duì)較低，但只能抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅。所以施工企業(yè)必須綜合考慮各方面因素后選擇性價(jià)比較高的供應(yīng)商，從而為企業(yè)爭(zhēng)取最大的稅收利益。

（五）加強(qiáng)稅務(wù)培訓(xùn)，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”后，有關(guān)增值稅的新政不斷出臺(tái)，稅率也在不斷變化調(diào)整，這就要求施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員必須對(duì)最新的財(cái)稅政策了然于心，緊跟政策的步伐，特別是負(fù)責(zé)增值稅納稅申報(bào)的財(cái)務(wù)人員，必須要熟悉申報(bào)表每一欄次的填報(bào)要求和各張表之間的勾稽關(guān)系，準(zhǔn)確把握增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，做到申報(bào)無誤。此外，施工企業(yè)應(yīng)營(yíng)造一個(gè)良好的學(xué)習(xí)氛圍，定期組織財(cái)務(wù)部門進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)和實(shí)操方面的培訓(xùn)，將最新的財(cái)稅政策及時(shí)向財(cái)務(wù)人員宣貫。有條件的施工企業(yè)可以聘請(qǐng)稅務(wù)顧問參與納稅申報(bào)的審核把關(guān)，幫助企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)來說既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，在增值稅管理過程中，施工企業(yè)面臨的問題較多，因此，施工企業(yè)需要盡快適應(yīng)“營(yíng)改增”帶來的變化，積極采用科學(xué)合理的方法加以應(yīng)對(duì)，這樣才能抓住“營(yíng)改增”這一發(fā)展契機(jī)，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)營(yíng)目的。

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