淺析企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告價(jià)值與應(yīng)用

孔云

摘 要：隨著企業(yè)的發(fā)展方式從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用日益突出，如何利用管理會(huì)計(jì)報(bào)告這一重要載體、輔導(dǎo)企業(yè)合理開展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)顯得尤為重要。本文首先介紹管理會(huì)計(jì)及其報(bào)告的來源和應(yīng)用，然后分析創(chuàng)造價(jià)值的基本路徑，并結(jié)合實(shí)踐過程中的不足，提出對(duì)策建議，以期能更加有效地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)報(bào)告的作用，為企業(yè)管理和發(fā)展服務(wù)。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)報(bào)告;價(jià)值創(chuàng)造;應(yīng)用

一、管理會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)報(bào)告

管理會(huì)計(jì)，其實(shí)質(zhì)是為企業(yè)管理提供服務(wù)的會(huì)計(jì)，管理是目的，會(huì)計(jì)是手段，通過綜合利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和其他相關(guān)數(shù)據(jù)，加工、整理、分析后，形成管理需要的各類報(bào)告，為企業(yè)市場(chǎng)發(fā)展、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部管理等提供參考方案，促進(jìn)管理水平提高。

會(huì)計(jì)報(bào)告，根據(jù)使用對(duì)象的不同，一般可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和管理會(huì)計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要是展示企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)情況，為股東、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)及其他相關(guān)人員提供必要的財(cái)務(wù)信息;管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要是利用財(cái)務(wù)信息展示企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況，為企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員提供科學(xué)規(guī)劃、控制及指導(dǎo)的管理信息。

從外部監(jiān)管要求來看，自2014年以來，財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》《管理會(huì)計(jì)基本指引》《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第801號(hào)——企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告》，為企業(yè)如何使用管理會(huì)計(jì)報(bào)告提供了規(guī)范和指導(dǎo)。

由此可見，無論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，還是管理會(huì)計(jì)報(bào)告，基本方法都是對(duì)已有信息進(jìn)行總結(jié)、加工、分析和提煉，對(duì)過去、當(dāng)前和未來的企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展、管理提供支撐服務(wù)，尤其是管理會(huì)計(jì)報(bào)告覆蓋的范圍更廣，與企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)合更加緊密，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的應(yīng)用，是企業(yè)增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的內(nèi)在要求，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、管理會(huì)計(jì)報(bào)告價(jià)值創(chuàng)造路徑分析

結(jié)合企業(yè)管理會(huì)計(jì)流程，以各種類型的管理會(huì)計(jì)報(bào)告為主要載體，通過規(guī)劃目標(biāo)、決策支持、執(zhí)行控制和評(píng)價(jià)考核等機(jī)制程序，能夠在助力企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。價(jià)值創(chuàng)造的基本路徑是：企業(yè)在分析內(nèi)外部形勢(shì)后預(yù)測(cè)確定經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，形成管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)略報(bào)告，根據(jù)目標(biāo)牽引，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制定實(shí)施方案，通過過程管控，定期分析實(shí)際執(zhí)行與目標(biāo)之間的差異，找出問題，落實(shí)整改，及時(shí)糾偏，而后形成管理會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告，作為提升運(yùn)營(yíng)管理水平的要求，管理過程通過持續(xù)不斷的循環(huán)往復(fù)，根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整目標(biāo)后再推動(dòng)執(zhí)行，最終保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，完成價(jià)值創(chuàng)造全過程。管理會(huì)計(jì)報(bào)告價(jià)值創(chuàng)造過程如圖1所示。

（一）目標(biāo)規(guī)劃

在目標(biāo)規(guī)劃階段，企業(yè)可以充分利用全面預(yù)算管理報(bào)告，平衡、統(tǒng)籌人、財(cái)、物等各類資源，圍繞年度經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，設(shè)定符合企業(yè)發(fā)展方向和實(shí)際情況的全面預(yù)算，細(xì)分各類分項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)，按照“橫向到邊、縱向到底”的原則進(jìn)行分解落實(shí)，指導(dǎo)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以此作為創(chuàng)造價(jià)值的方向牽引，覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過程。

涉及的管理會(huì)計(jì)報(bào)告類型為全面預(yù)算報(bào)告，主要包括運(yùn)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告等。

（二）決策支持

在決策支持階段，企業(yè)可以利用一系列計(jì)量工具或方法（如情景分析、模型分析、本量利分析、作業(yè)成本分析等），將前后業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)比對(duì)，找到價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，重點(diǎn)選擇增值作業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中，可以先將各項(xiàng)工作進(jìn)行項(xiàng)目化分解，再對(duì)每個(gè)項(xiàng)目決策確定具體目標(biāo)，在目標(biāo)指導(dǎo)下逐個(gè)確定具體工作任務(wù)，即工作項(xiàng)目化、項(xiàng)目目標(biāo)化、目標(biāo)任務(wù)化，推動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值。

涉及的報(bào)告類型為經(jīng)營(yíng)管理決策報(bào)告，既包括采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售決策等業(yè)務(wù)類報(bào)告，也包括營(yíng)運(yùn)資金、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)類報(bào)告。

（三）執(zhí)行控制

在執(zhí)行控制階段，企業(yè)可以根據(jù)預(yù)測(cè)確定的目標(biāo)和決策制定的細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)標(biāo)對(duì)表，保證各項(xiàng)工作的執(zhí)行效果。堅(jiān)持目標(biāo)和問題導(dǎo)向，定期或?qū)ｍ?xiàng)分析經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的完成情況、波動(dòng)比例、預(yù)算偏差等，因地制宜采取針對(duì)性措施進(jìn)行整改、糾偏，保證價(jià)值創(chuàng)造過程順利進(jìn)行。通過廣泛應(yīng)用定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行過程管控，保持動(dòng)態(tài)調(diào)整，為每個(gè)項(xiàng)目、每個(gè)任務(wù)、每個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)值，更好地控制成本和價(jià)值創(chuàng)造過程。

涉及的報(bào)告類型有成本控制報(bào)告、標(biāo)準(zhǔn)成本定額報(bào)告、資金安全和使用效率控制報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告、內(nèi)部控制報(bào)告等。

（四）評(píng)價(jià)考核

在評(píng)價(jià)考核階段，通過經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)管理方式，對(duì)各項(xiàng)工作的完成情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，落實(shí)責(zé)任制，激發(fā)全體員工創(chuàng)造價(jià)值的主動(dòng)性和積極性。在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系選擇方面，按照可量化、可操作的原則，梳理對(duì)企業(yè)發(fā)展有重大影響的關(guān)鍵指標(biāo)，兼顧安全、效率、效益等多個(gè)方面，形成經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核報(bào)告，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展取得實(shí)效。

涉及的報(bào)告類型有經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考評(píng)報(bào)告、預(yù)算執(zhí)行情況考核報(bào)告、功效掛鉤報(bào)告、人力資源考評(píng)報(bào)告等。

三、管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)用中的不足與解決對(duì)策

雖然管理會(huì)計(jì)報(bào)告的作用和價(jià)值比較顯著，許多企業(yè)也正在加快推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用，有的甚至已經(jīng)形成了相對(duì)完備的一套管理體系，但筆者認(rèn)為在應(yīng)用過程中，還存在幾點(diǎn)不足，需要彌補(bǔ)、糾正。

（一）應(yīng)用中的不足

1.管理會(huì)計(jì)報(bào)告有形無實(shí)

主要表現(xiàn)為注重管理會(huì)計(jì)報(bào)告的形式，而對(duì)報(bào)告的實(shí)用價(jià)值認(rèn)識(shí)不清、定位不準(zhǔn)，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)報(bào)告的主要作用是分析、展示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，反映出具體問題就足夠了，甚至認(rèn)為管理會(huì)計(jì)報(bào)告反而拖累了企業(yè)管理的實(shí)施，造成管理層重視程度不夠。另外，由于管理會(huì)計(jì)報(bào)告涉及面廣、專業(yè)知識(shí)要求高，企業(yè)缺乏全面掌握經(jīng)營(yíng)管理能力的人才，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)報(bào)告形同虛設(shè)或質(zhì)量不高，無法有效指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。

2.難以滿足應(yīng)用所需信息

主要表現(xiàn)為管理會(huì)計(jì)報(bào)告的使用主體不明確，或者管理會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息不完整、不全面。從其使用主體來看，主要是企業(yè)內(nèi)部的各級(jí)管理層、操作層，然而，不同的管理層所需的信息內(nèi)容各有不同，若不分層級(jí)、不分類別，極易造成數(shù)據(jù)堆積、混亂，無法從中得到管理決策的有用信息。另外，企業(yè)發(fā)展階段不同，所需的信息也會(huì)有所區(qū)別，若不分時(shí)間、不分區(qū)間，提供的數(shù)據(jù)過時(shí)或信息失真，會(huì)造成決策錯(cuò)誤，影響管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的可信度。

3.部門間信息傳遞不暢

主要表現(xiàn)為管理會(huì)計(jì)報(bào)告未能突破專業(yè)部門界限，提供的信息較為單一，未能站在公司宏觀角度提供決策參考建議。當(dāng)前，很多大中型企業(yè)內(nèi)部大都采用直線職能制的組織架構(gòu)，該架構(gòu)一定程度上造成了跨部門間的壁壘，相互間信息傳遞、交互并不充分，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)又決定了部門間既是平級(jí)，也是上下游關(guān)系，無法完全獨(dú)立，一旦信息交互出現(xiàn)阻礙，就會(huì)直接造成管理會(huì)計(jì)報(bào)告存在錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。

4.缺乏反饋閉環(huán)機(jī)制

主要表現(xiàn)為管理會(huì)計(jì)報(bào)告面向中高層管理者決策較多，但對(duì)實(shí)際操作層的信息反饋溝通不到位，未能有效形成閉環(huán)。由于一般的操作人員在分析、加工數(shù)據(jù)方面能力不足，無法根據(jù)市場(chǎng)變化情況作出相應(yīng)準(zhǔn)確的操作，更多的是將數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理、匯總、報(bào)告，由專業(yè)部門來統(tǒng)籌分析這些數(shù)據(jù)后上報(bào)管理層，并沒有將分析結(jié)論再次反饋操作層，以驗(yàn)證是否還有其他例外情形，導(dǎo)致后期管理層的決策與實(shí)際操作出現(xiàn)偏差。

（二）解決對(duì)策

1.加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)意識(shí)宣貫，培育專業(yè)化管理隊(duì)伍

針對(duì)企業(yè)各級(jí)管理者，積極開展管理會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)報(bào)告在優(yōu)化資源配置、改善治理結(jié)構(gòu)等方面的作用，讓管理層從本質(zhì)上對(duì)其有清楚的認(rèn)識(shí)。通過選拔人才，并開展多崗位鍛煉，掌握市場(chǎng)、財(cái)務(wù)、采購(gòu)、生產(chǎn)等多方面的專業(yè)知識(shí)，形成適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的人才梯隊(duì)。

2.圍繞經(jīng)營(yíng)和管理兩條主線，構(gòu)建二元管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系

將不同分類、不同要求、不同目的的各個(gè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告納入統(tǒng)籌，圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理內(nèi)外兩條主線，按照戰(zhàn)略層、管理層、操作層，建立分級(jí)報(bào)告清單、完善報(bào)告體系。

3.利用信息系統(tǒng)進(jìn)行整合，構(gòu)筑高效、暢通協(xié)作渠道

建設(shè)和完善管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，建立跨部門、跨專業(yè)的統(tǒng)一平臺(tái)，串聯(lián)數(shù)據(jù)、共享信息，提升數(shù)據(jù)傳遞、信息整合效率，利用大數(shù)據(jù)手段，全方位篩選過程數(shù)據(jù)、結(jié)果數(shù)據(jù)、外部數(shù)據(jù)，從海量數(shù)據(jù)中分析出對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策有用的信息，為形成高質(zhì)量的管理會(huì)計(jì)報(bào)告奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

每個(gè)企業(yè)都有自己不同的經(jīng)營(yíng)管理方式，管理會(huì)計(jì)報(bào)告不能盲目跟從、重形式而不重實(shí)質(zhì)，需要結(jié)合企業(yè)發(fā)展階段適當(dāng)選擇管理會(huì)計(jì)工作方法，設(shè)計(jì)合理的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)報(bào)告在企業(yè)中的作用。

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