試論新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算影響

車軒

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)從地區(qū)、國(guó)家性的競(jìng)爭(zhēng)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榱巳蛐缘母?jìng)爭(zhēng)?；谶@種大環(huán)境，我國(guó)企業(yè)也加快了進(jìn)軍全球市場(chǎng)的步伐。企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中，會(huì)計(jì)占據(jù)重要位置。由于國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)制度在一定程度上不同于國(guó)際企業(yè)會(huì)計(jì)制度，因此該部分一直在被優(yōu)化調(diào)整。2018年1月1日，我國(guó)財(cái)政部頒布并實(shí)施了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》。筆者將重點(diǎn)分析新收入準(zhǔn)則的不同之處以及所帶來(lái)的影響，并根據(jù)當(dāng)前形勢(shì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的提升提出相關(guān)的建議策略，以期有利于企業(yè)在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大環(huán)境下有更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則;企業(yè)會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)核算;影響

一、前言

企業(yè)財(cái)務(wù)信息使用者都比較重視企業(yè)的收入數(shù)據(jù)，因?yàn)樗菚?huì)計(jì)的一大要素，是會(huì)計(jì)處理的重要部分。我國(guó)企業(yè)在近十年間的會(huì)計(jì)處理都是按照收入準(zhǔn)則開展的。然而，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在近些年中得到快速發(fā)展，涌現(xiàn)了很多新興的業(yè)務(wù)，若還是根據(jù)以往的收入準(zhǔn)則來(lái)處理、分類這些業(yè)務(wù)，處理效果會(huì)比較差，也不利于企業(yè)本身的發(fā)展。新收入準(zhǔn)則的出現(xiàn)則很好地解決了這方面的問(wèn)題。不過(guò)，新收入準(zhǔn)則在一定程度上也影響到了企業(yè)會(huì)計(jì)工作的開展?？傮w來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)管理范圍與會(huì)計(jì)核算過(guò)程是主要受影響的兩個(gè)部分。筆者將根據(jù)新收入準(zhǔn)則的不同之處與特征來(lái)分析企業(yè)會(huì)計(jì)工作需要作出的改動(dòng)。

二、實(shí)施新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用

（一）促進(jìn)企業(yè)合同管理意識(shí)的提高

合同在新準(zhǔn)則規(guī)定中是收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，因此在商品或者勞務(wù)交易過(guò)程中，合同具有重要的價(jià)值與意義。根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，企業(yè)與客戶要基于合同進(jìn)行交易，合同上涉及的內(nèi)容是收入確認(rèn)的依據(jù)，而且雙方還要根據(jù)合同規(guī)定履行自己的義務(wù)或獲取權(quán)利。這樣，企業(yè)就會(huì)比較重視合同管理，做好規(guī)范性工作，而社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)也會(huì)因此更加秩序化、穩(wěn)定化。

（二）促進(jìn)企業(yè)收入信息質(zhì)量的提升

企業(yè)確認(rèn)收入在新收入準(zhǔn)則的規(guī)定下要以勞務(wù)與商品控制權(quán)的轉(zhuǎn)移作為依據(jù)，而且要使用統(tǒng)一的模型。這種模式能夠有效地縮短企業(yè)實(shí)務(wù)操作的工作時(shí)長(zhǎng)，讓不同企業(yè)收入核算達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)所公布的信息也將更加明確、合理、透明，向不同類別報(bào)表的使用者提供更多的參考價(jià)值。企業(yè)收入信息質(zhì)量的提高也有利于決策者決策的科學(xué)性。

（三）促進(jìn)企業(yè)業(yè)財(cái)?shù)娜诤?/p>

新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)收入進(jìn)行了詳細(xì)的分類，企業(yè)要明確收入來(lái)源是提供服務(wù)還是轉(zhuǎn)讓商品，另外企業(yè)還要明確收入的金額在服務(wù)或者商品交易中是否同預(yù)期確定收入的數(shù)額相同。確認(rèn)企業(yè)的收入是比較繁瑣的，需要對(duì)比、評(píng)估、判斷各種歷史教育數(shù)據(jù)，而且收入確認(rèn)的結(jié)果會(huì)因?yàn)殡p方簽訂的合同內(nèi)容有所變動(dòng)。由于用于分析的數(shù)據(jù)是企業(yè)各個(gè)部門提供的，因此財(cái)務(wù)部門同其他部門的合作會(huì)比較多，這有效地推動(dòng)了企業(yè)業(yè)財(cái)?shù)娜诤稀?/p>

三、新收入準(zhǔn)則的變化

（一）收入確認(rèn)方式有所調(diào)整

新準(zhǔn)則下，所有行業(yè)、所有方式和途徑獲得的收入，全部要使用新標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)，除非會(huì)計(jì)政策中另有其他特殊規(guī)定。

（二）重新設(shè)定收入的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

在確認(rèn)和計(jì)量收入時(shí)，新準(zhǔn)則定位不再要求對(duì)商品與勞務(wù)進(jìn)行區(qū)分，判斷收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的依據(jù)是合同條款的履行，及合同義務(wù)的承擔(dān)，在約定的勞務(wù)或是產(chǎn)品移交所屬權(quán)時(shí)進(jìn)行收入的確認(rèn)與計(jì)量。

（三）以“合同”作為收入確認(rèn)的依據(jù)

圍繞企業(yè)收入，在新準(zhǔn)則中給出了詳細(xì)的確認(rèn)操作流程，該流程由五個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成：1.確認(rèn)勞務(wù)與商品的控制權(quán)在訂立合同時(shí)是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移;2.把大量模式和轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)相同，且商品與勞務(wù)的約定確定為單項(xiàng)履約義務(wù);3.在勞務(wù)與商品的交易價(jià)值確定中，要列明預(yù)期能夠收到的金額、可變對(duì)價(jià)、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、融資成分對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)等可能產(chǎn)生的影響;4.在處理涵蓋了多重交易的合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)把合同交易價(jià)格平均分配到各單項(xiàng)履約義務(wù)中;5.如約完成義務(wù)后，確認(rèn)收入。

（四）部分特定交易及相關(guān)事項(xiàng)的處理

基于時(shí)代進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)的多樣性，針對(duì)部分特定交易、事項(xiàng)新準(zhǔn)則中有新的確認(rèn)與計(jì)量會(huì)計(jì)收入的指導(dǎo)。具體如售后回購(gòu)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)、帶有質(zhì)量保證的附加售后約定的交易等。

四、基于新收入準(zhǔn)則下企業(yè)會(huì)計(jì)核算的措施

基于上述分析來(lái)看，新收入準(zhǔn)則較大程度地影響了企業(yè)的收入確認(rèn)及核算，而且在后續(xù)的應(yīng)用中也會(huì)從不同環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)造成程度不一的影響，如合同管理、財(cái)務(wù)核算、信息技術(shù)支持等。因此，各部門均要有所應(yīng)對(duì)和調(diào)整，以免在啟用新收入準(zhǔn)則時(shí)，由于準(zhǔn)備不足而使會(huì)計(jì)核算難以抵御沖擊。

（一）盡快全面認(rèn)識(shí)新準(zhǔn)則

企業(yè)財(cái)務(wù)人員一方面要盡快地了解新收入準(zhǔn)則的具體細(xì)節(jié)，并依據(jù)規(guī)定程序完成確認(rèn)、計(jì)量、核算等環(huán)節(jié)。另一方面，在啟用新收入準(zhǔn)則時(shí)，可能會(huì)有部分不易把控的收入業(yè)務(wù)，因此，新準(zhǔn)則啟用之后，還要繼續(xù)關(guān)注政策的補(bǔ)充說(shuō)明，對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行及時(shí)更新。如財(cái)政部于2018年12月公布了5項(xiàng)應(yīng)用案例，為新收入準(zhǔn)則的操作實(shí)施帶來(lái)參考，財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)地學(xué)習(xí)補(bǔ)充規(guī)定，認(rèn)真分析和領(lǐng)會(huì)應(yīng)用案例，以便在工作中輕松地應(yīng)對(duì)各種問(wèn)題。

（二）加強(qiáng)對(duì)合同的管理

新準(zhǔn)則是以簽訂的合同為依據(jù)，計(jì)量和確認(rèn)企業(yè)收入，凸顯了經(jīng)營(yíng)管理中合同的重要性，因此企業(yè)應(yīng)重視合同，在擬定合同條款時(shí)，應(yīng)立足于自身業(yè)務(wù)獨(dú)特性，細(xì)化各項(xiàng)約定，完善涉及合同業(yè)務(wù)的據(jù)資料，在履行合同的過(guò)程中應(yīng)實(shí)施動(dòng)態(tài)跟蹤管理，促進(jìn)合同管理的完善和有效。

此外，財(cái)務(wù)部門主動(dòng)參與合同管理活動(dòng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展期間，合同是其很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展的載體，業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的權(quán)利與義務(wù)都是以合同為基礎(chǔ)的，因此有法律意義。所以，企業(yè)也要重視對(duì)合同的管理，特別是新收入準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入以合同為標(biāo)準(zhǔn)后，代表合同管理已經(jīng)歸屬于企業(yè)會(huì)計(jì)工作的范疇，各大企業(yè)應(yīng)提高加強(qiáng)合同管理的意識(shí)，采取優(yōu)化策略。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門也要主動(dòng)參與合同管理工作，參與方向有兩點(diǎn)，一是合同的制定，根據(jù)管理需求對(duì)合同收入核算有關(guān)的內(nèi)容提出意見;二是同業(yè)務(wù)部門協(xié)作制定合同執(zhí)行規(guī)劃，這主要用于合同的后期管理，及時(shí)獲取合同執(zhí)行情況，確保合同管理實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。

（三）企業(yè)應(yīng)深化推進(jìn)業(yè)財(cái)融合工作

業(yè)財(cái)融合有助于促進(jìn)企業(yè)更快更好的應(yīng)用新收入準(zhǔn)則。新收入準(zhǔn)則以履行的業(yè)務(wù)合同為依據(jù)，來(lái)確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)收入，促進(jìn)了財(cái)務(wù)部門與其他各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的聯(lián)系。從業(yè)務(wù)部門的角度來(lái)講，業(yè)務(wù)人員要了解一定的財(cái)務(wù)核算與管理知識(shí)，從而使業(yè)務(wù)管理方案的制定能夠符合收入確認(rèn)的新規(guī)定，提供符合財(cái)務(wù)部門需求的各種業(yè)務(wù)信息與分析數(shù)據(jù)。從財(cái)務(wù)部門的角度來(lái)講，驅(qū)動(dòng)了財(cái)務(wù)崗位的職能前置，延伸至一線業(yè)務(wù)領(lǐng)域，為業(yè)務(wù)工作的開展帶來(lái)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息和科學(xué)的財(cái)務(wù)指導(dǎo)。在雙方共同協(xié)作下，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間的深度交融。

（四）加強(qiáng)信息管理

信息對(duì)于企業(yè)而言，是所有決策的支撐和基礎(chǔ)，也是管理層了解和明確經(jīng)營(yíng)成效的根本。各部門間要實(shí)現(xiàn)信息公開、共享和獲取往往要借助信息系統(tǒng)。在啟用新收入準(zhǔn)則后，需要披露的信息量也成倍的增長(zhǎng)，因此，要求企業(yè)加大信息化建設(shè)的力度。一方面，企業(yè)要從專業(yè)技能上強(qiáng)化和提升財(cái)務(wù)人員能力，以提升財(cái)務(wù)信息的披露質(zhì)量，規(guī)范內(nèi)控流程，提高內(nèi)控的有效性。另一方面，對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)。對(duì)于企業(yè)收入確認(rèn)、時(shí)間以及各項(xiàng)報(bào)表，新準(zhǔn)則提高了披露要求，為了達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)按照披露變化做出一定的調(diào)整，以促進(jìn)企業(yè)更好的順應(yīng)新收入準(zhǔn)則。

此外，需要完善會(huì)計(jì)信息傳遞流程。企業(yè)要基于新收入準(zhǔn)則有關(guān)收入核算的規(guī)定來(lái)完善會(huì)計(jì)信息的傳遞流程。完善的目的有以下幾個(gè)。第一，讓會(huì)計(jì)人員能夠?qū)κ杖氪_認(rèn)做出準(zhǔn)確的判斷與評(píng)估，對(duì)此可從源頭部門入手，獲取經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到的信息。第二，為了讓會(huì)計(jì)人員能夠順利地開展持續(xù)評(píng)估工作，針對(duì)某段時(shí)期內(nèi)確認(rèn)收入的內(nèi)容進(jìn)行會(huì)計(jì)信息流程的完善，以便財(cái)務(wù)部門可將與合同約定義務(wù)與權(quán)利有關(guān)的信息直接提取，并將其作為會(huì)計(jì)工作評(píng)估相關(guān)事件的參考，這樣就能及時(shí)處理合同履行過(guò)程中存在的問(wèn)題，促使企業(yè)能夠快速、有效地獲取要披露的會(huì)計(jì)信息。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)企業(yè)因?yàn)樾率杖霚?zhǔn)則的頒布與執(zhí)行，迎來(lái)了一場(chǎng)真正的“革命”。不少企業(yè)能夠通過(guò)這場(chǎng)“革命”提高合同管理意識(shí)，讓部門之間的協(xié)作更順暢，尋找到新的發(fā)展路徑，但更多的企業(yè)所面臨的是新的挑戰(zhàn)。雖然新收入準(zhǔn)則的落實(shí)能夠健全企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制，有利于企業(yè)實(shí)力的提升，但也會(huì)影響到企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的開展。企業(yè)要做好應(yīng)對(duì)策略，在生產(chǎn)發(fā)展期間及時(shí)了解新收入準(zhǔn)則的知識(shí)，重視合同管理并促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作并提升其質(zhì)量，使自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力能夠更好的應(yīng)對(duì)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的考驗(yàn)，獲取更長(zhǎng)久的發(fā)展。

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