審計監(jiān)督全覆蓋實踐探索

童恒龍 周小精

摘 要：在新時代背景下，實施審計監(jiān)督全覆蓋是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的一項重要使命。近年來，按照國家審計機(jī)關(guān)的工作要求和企業(yè)內(nèi)部的管理需要，國有企業(yè)紛紛都對審計監(jiān)督全覆蓋進(jìn)行了積極的推進(jìn)，不斷地探索其工作方式和方法，取得了一定的明顯成效。本文結(jié)合審計工作的實踐，側(cè)重思考了審計上層組織建設(shè)、工作策略、人才培養(yǎng)等方面對實施審計監(jiān)督全覆蓋的影響，且提出了相應(yīng)的管理措施。

關(guān)鍵詞：審計監(jiān)督 ?全覆蓋 ?管理措施

一、組建審計委員會，增強審計監(jiān)督效能

在此前提下，就國有企業(yè)審計管理工作層面而言，要充分實現(xiàn)審計工作和企業(yè)管理工作有機(jī)融合，提高審計監(jiān)督獨立性和專業(yè)性，促進(jìn)審計監(jiān)督對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和領(lǐng)導(dǎo)干部關(guān)于履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面的全覆蓋，以更好地發(fā)揮審計工作在防范與化解重大風(fēng)險、管理與提升管理能力等方面的作用。

對此，國有企業(yè)可依據(jù)企業(yè)法人治理的結(jié)構(gòu)，在董事會設(shè)審計委員會。一般來說，審計委員會由本單位黨委書記擔(dān)任主任、審計分管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任副主任、相關(guān)部門主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任委員，并職責(zé)為審議和決策公司內(nèi)部審計管理工作中的重大事項。不僅如此，在執(zhí)行工作時，審計報告與審計意見均必須經(jīng)審計委員會審議后方可執(zhí)行，主要內(nèi)容包括：企業(yè)年度審計工作計劃、重大審計項目安排、領(lǐng)導(dǎo)人員離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、工程項目內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)效益審計以及子公司財務(wù)收支審計等。

二、明確工作方向，以審計服務(wù)助推企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部審計工作要圍繞企業(yè)為中心展開，以更好地服務(wù)于企業(yè)來實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。對此，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要在揭示問題的同時，將重點工作投入到預(yù)測風(fēng)險、倒逼被審計單位健全完善制度機(jī)制、提高自身免疫力、提升管理質(zhì)效等方面。

在實際制訂審計監(jiān)督全覆蓋實施方案的過程中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要充分理解現(xiàn)階段的企業(yè)狀況和未來發(fā)展的規(guī)劃，從而確定出可執(zhí)行且能產(chǎn)生成效的工作方案，以發(fā)揮內(nèi)部審計在完善企業(yè)內(nèi)部控制、防范經(jīng)營管理風(fēng)險、促進(jìn)完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)方面的作用。除此之外，內(nèi)部審計部門還要力爭用優(yōu)質(zhì)和高效的工作成果來幫助企業(yè)糾偏扶正、保駕護(hù)航，以促進(jìn)企業(yè)治理機(jī)制的進(jìn)一步完善，激發(fā)企業(yè)發(fā)展活力和潛力，提質(zhì)企業(yè)增效，助推戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

審計監(jiān)督全覆蓋方案的制訂，應(yīng)聚焦于制約企業(yè)改革、轉(zhuǎn)型、發(fā)展的熱點和難點問題，全面審計企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運行的周期規(guī)范性、風(fēng)險控制、績效管理水平與盈利狀況等工作，確保做到應(yīng)審盡審。另外，對于子公司的審計檢查，要堅持每年績效必審、領(lǐng)導(dǎo)人員離任必審，必要時可根據(jù)管理需要開展專項審計;同時，還要結(jié)合提高績效、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、內(nèi)部控制四種審計類型來客觀綜合地體現(xiàn)被審單位實際管理狀況。

而管理重大工程（投資）項目管理的生命周期審計時，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)除了要對決策、執(zhí)行和最終效果實施全過程的跟蹤、審計與評價外，還要確保各類結(jié)算工作必須要經(jīng)過審計通過后方可執(zhí)行，以推動關(guān)鍵重點環(huán)節(jié)和日?；A(chǔ)管理過程的規(guī)范化。與此同時，要在實施審計時堅持“問題導(dǎo)向”原則，對暫未列入重點審計但近期發(fā)現(xiàn)存在較多問題的單位加大審計頻次，并開展多種類型的內(nèi)部控制審計檢查，以實現(xiàn)全覆蓋這一工作目標(biāo)。

三、強化基礎(chǔ)信息建設(shè)，注重工作策略，加大審計監(jiān)督力度

（一）完善審計信息庫建設(shè)，為實施審計監(jiān)督全覆蓋提供數(shù)據(jù)支撐

對于審計監(jiān)督全覆蓋的實施工作來說，要以充分了解被審計對象情況為前提。對此，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在開展審計工作時，要建立被審計單位數(shù)據(jù)庫，對被審單位在歷年審計里出現(xiàn)的問題做好臺賬記錄，并以此為基礎(chǔ)制定審計全覆蓋規(guī)劃和年度項目計劃，緊密跟蹤問題整改記錄和風(fēng)險事項的發(fā)展，對存在問題的審計對象實行年度銷號的措施，以保障審計監(jiān)督全覆蓋的有效實施和成果轉(zhuǎn)化。

（二）注重策略，保障審計工作的全面性

在審計過程中，如果內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)出現(xiàn)審計內(nèi)容不全面、部分事項未審計以及無法說明問題原委等狀態(tài)，就不能滿足企業(yè)或領(lǐng)導(dǎo)層對審計結(jié)果的需求。此外，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)還必須要有高度的責(zé)任感，需明確的是，若有漏查的問題，則會導(dǎo)致無法及時掌控重大風(fēng)險甚至國有資產(chǎn)流失等嚴(yán)重后果。這其中牽涉到了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員審計的責(zé)任追究，要引起企業(yè)和相關(guān)人員的高度重視。

審計內(nèi)容全覆蓋主要包括三個方面：第一，審計反饋和記錄的事項要全面，有無存在的問題都要做好工作記錄，而重要審計信息記錄必須要有被審單位的簽字確認(rèn);第二，對于列入審計工作方案和實際審計工作的各個環(huán)節(jié)，都要做到全面和清晰，以確保正確掌握各種情況;第三，審計報告要全面，即內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)出具的審計報告，必須遵循“客觀、實際、公平”原則，不偏不倚，不帶感情色彩。

然而，上述所提到的三個方面，只是實施審計監(jiān)督全覆蓋過程中較為理想的狀態(tài)。實際上，隨著企業(yè)外部發(fā)展環(huán)境日趨復(fù)雜性和多樣化，再加上企業(yè)發(fā)展多業(yè)務(wù)形態(tài)的模式越來越普遍，因此審計在實際開展工作時，所面臨的審計事項也更為復(fù)雜。這對審計人員提出了更高的要求：

（1）審計人員必須要在掌握大量信息的前提下發(fā)表意見，以確保其準(zhǔn)確性。

（2）審計人員要具備一定的大局觀和政治站位，不能重復(fù)過往局面。

（3）審計人員在審計項目時，必須站在企業(yè)自身利益和可持續(xù)發(fā)展的需要上發(fā)表且保留意見說明，或在審計建議中設(shè)置專項提示。例如，當(dāng)在建項目審計過程中發(fā)現(xiàn)工程進(jìn)度過慢面而臨違約風(fēng)險、資金支付未能背靠背形成超付等問題時，必須要在做出其可能影響企業(yè)信用評級或國有資金流失的判斷后，將專項說明或?qū)ｍ棇徲嬕庖姼皆趯徲媹蟾胬?，以提請單位管理層注意?/p>

（三）統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、劃清責(zé)任，充分利用內(nèi)部審計和社會審計力量

（1）企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在安排審計任務(wù)過程中，要根據(jù)組織架構(gòu)以及企業(yè)整體審計工作計劃做好責(zé)任劃分，以明確各級內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計責(zé)任范圍。各級內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要在劃分職權(quán)范圍內(nèi)，實施好審計項目。針對此，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋，就必須做到分工明確、責(zé)任清晰，把履職責(zé)任落實到子公司和個人，編制完成審計項目任務(wù)書，并在規(guī)定時間內(nèi)實施完畢，壓實壓緊各階段責(zé)任，確保本企業(yè)的審計項目都能開展到位、質(zhì)量合格、全面覆蓋、不留死角。

（2）審計監(jiān)督全覆蓋要解決好審計力量不足和審計職責(zé)范圍不相適應(yīng)的矛盾。由于實施審計監(jiān)督全覆蓋后企業(yè)的監(jiān)督檢查范圍會更廣泛，因此，需要了解的事項和發(fā)表的意見也越來越多。如果無法增加審計力量，僅靠審計人員自身，是很難完成審計監(jiān)督全覆蓋任務(wù)的。故而，必須要在合理安排現(xiàn)有內(nèi)部審計人員存量的情況下，充分利用社會審計力量來提升審計效力?？刹扇〉拇胧┯校?/p>

（1）將內(nèi)部審計工作項目納入年度審計工作計劃，規(guī)定好審計對象、內(nèi)容、時限和要求，并按照計劃做好實施推進(jìn)。

（2）打造審計信息綜合應(yīng)用大平臺，提高數(shù)據(jù)分析能力，助力審計工作提質(zhì)增效?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”時代的來臨，可供內(nèi)部審計分析的數(shù)據(jù)信息更加豐富，審計視野更加開闊，審計距離感也更加減少，這對實現(xiàn)審計工作規(guī)?；?、系統(tǒng)化、智能化，以及有效擴(kuò)展審計工作精度、深度、維度，具有推進(jìn)作用。

（3）對于企業(yè)黨委、管理層交辦的重大審計、專業(yè)性較強的審計項目，需經(jīng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的同意，同時也可通過采取委托外部審計機(jī)構(gòu)購買社會服務(wù)的方式，聘請外部審計力量參與。

（4）采取靈活多種的審計方式?！叭鎸徲?、突出重點”是一個工作的兩個方面，既相互矛盾，又相互統(tǒng)一。而要處理好這兩個方面的關(guān)系，就需學(xué)會“彈鋼琴”，有張有弛，采用“N+1”、“以上帶下”等審計模式，提高審計效率，實現(xiàn)風(fēng)險“精準(zhǔn)”防控。

四、加強隊伍建設(shè)，建設(shè)良好的審計隊伍

對于實施審計全覆蓋來說，其審計任務(wù)的落實實施，歸根到底是審計人員的參與。因此，企業(yè)要根據(jù)實際需要，不斷提升審計服務(wù)能力，著眼于增強審計隊伍凝聚力、戰(zhàn)斗力，狠抓審計隊伍建設(shè)?？刹扇〉木唧w措施有：

（1）抓好內(nèi)部審計人員的思想政治、職業(yè)道德和遵紀(jì)守法教育，進(jìn)一步夯實審計人員思想素質(zhì)基礎(chǔ)。

（2）優(yōu)化選人用人機(jī)制，推行公開招聘、強化考核制度，營造優(yōu)秀審計人才脫穎而出機(jī)制和環(huán)境。

（3）強化審計人員的多專業(yè)培養(yǎng)。由于審計人員尤其是審計人是審計事業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，所以必須要在審計監(jiān)督全覆蓋要求下，加大對審計人員的宏觀視野、更廣專業(yè)知識的專業(yè)培養(yǎng)力度，讓其可以更好地適應(yīng)各項審計工作需要。

（4）強化審計人員實踐能力建設(shè)。在企業(yè)審計人才隊伍建設(shè)過程中，人才的錘煉，是培養(yǎng)一批“招之即來、來之能戰(zhàn)、戰(zhàn)之能勝”的審計干部隊伍的關(guān)鍵因素，也是實施審計監(jiān)督全覆蓋的基礎(chǔ)。

五、結(jié)束語

目前，從我國國有企業(yè)近幾年的審計監(jiān)督全覆蓋工作實踐來看，要想實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋，就不能只講求審計監(jiān)督的覆蓋面積，而是要注重上層組織建設(shè)、工作策略、人才培養(yǎng)等方面的建設(shè)，從而取得預(yù)期的審計效果，貫徹實施審計全覆蓋的初衷和意義。因此，實施審計監(jiān)督全覆蓋，必須要有效解決其所帶來的審計效力欠缺和責(zé)任矛盾，并選擇正確的審計管理方法來提高審計效率，從而實現(xiàn)事半功倍。

參考文獻(xiàn)

[1]楊華領(lǐng)，宋常.國家審計與央企控股上市公司虛增收入[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究，2019，34（06）：1-9.

[2]白喜平.對國有企業(yè)審計整改工作關(guān)鍵問題及解決措施的探討[J].山西財稅，2019（12）：48-49.