中國近代會計師制度的奠基人-謝霖

馬宇

謝霖（1885-1969年），字霖甫，江蘇常州人，是我國近代會計師制度的創(chuàng)始人和實踐家，也是中國第一位注冊會計師。晚清時期，隨著資本主義工商業(yè)的發(fā)展，面臨會計史上革新與守舊的轉折關頭，為適應經(jīng)濟發(fā)展需要，他力主改革大清銀行會計制度，揭開了中國近代會計的新篇章。他為中國近代會計制度的發(fā)展做出了不可磨滅的貢獻，值得我們銘記。

會計師作為一個新生的職業(yè)，在產(chǎn)生之初受到重重阻礙，難圖發(fā)展。為了使會計師能廣泛的得到社會認可，站穩(wěn)腳跟，謀得一席之地，謝霖做了大量的努力，如創(chuàng)辦會計事務所、成立會計師協(xié)會，培養(yǎng)會計師新生力量。

一、創(chuàng)辦正則會計師事務所

會計師事務所最早起源于十九世紀四十年代的英國，后來歐美各國紛紛仿效。中國人自己創(chuàng)辦的會計師事務所則始于謝霖。謝霖自1918呈請北洋政府農(nóng)、商兩部，建立會計師制度，獲得中國歷史上第一個注冊會計師證書后，又呈請設立會計師事務所，遂與秦開、楊增詢等人合辦正則會計師事務所，先在北京、復又在天津設分所。由于正則事務所的會計師們業(yè)務水平優(yōu)良，且在執(zhí)業(yè)過程中認真、仔細，深得業(yè)界肯定，因此事務所規(guī)模不斷擴大，在全國經(jīng)濟較為發(fā)達城市紛紛設立分所，抗日戰(zhàn)爭爆發(fā)后，謝霖又將其遷到四川成都，繼續(xù)營業(yè)，戰(zhàn)事結束復又遷回。經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，“正則”的分支機構遍及祖國大江南北，在北京、天津、上海、南京等二十多個大中城市，都開展了執(zhí)業(yè)會計師業(yè)務。

二、發(fā)起成立京津會計師公會

會計師公會最早起源于英國，是從事自由職業(yè)的會計師聯(lián)合組成的社會團體。其目的是聯(lián)絡同業(yè)，溝通情況，交流業(yè)務經(jīng)驗，開展學術活動。中國最早引進會計師公會思想的是徐永祚，他指出《會計師暫行章程》最大的缺點就是沒有會計師公會的規(guī)定，會計師只有加入會計師公會才能執(zhí)行業(yè)務。

早期的會計師公會作用及執(zhí)業(yè)范圍都根據(jù)徐永祚的這一主張設立。中國最早的會計師公會是成立于1925年的上海會計師公會，起初由徐光德、俞希稷、陳日平、王道興、徐永祚等七名注冊會計師發(fā)起，后增至十四人。謝霖于舉行第三次發(fā)起人會議時加入，并提出公會名稱不宜為“中華民國會計師公會”，而應稱為“上海市會計師公會”，后經(jīng)大會討論予以采納。一開始籌組中華民國會計師公會時，把它作為一個全國性的同業(yè)組織。后來農(nóng)商部批復為上海中華民國會計師公會，把他限定為一個地區(qū)性組織。謝霖雖是上海會計師公會的發(fā)起人之一，然因正則會計事務所總部仍在京津地區(qū)，其活動地點主要在北方，因此謝霖于1926年發(fā)起成立了京津會計師公會。京津會計師公會是繼上海之后成立的又一重要的會計師地區(qū)同業(yè)組織。

三、獻身會計教育事業(yè)——培養(yǎng)會計師

謝霖一直懷抱“母實業(yè)而父教育”的宗旨，在投身會計制度變革的同時，不忘會計教育事業(yè)的發(fā)展。謝霖很早就獻身教育事業(yè)，從1907年創(chuàng)辦成都商業(yè)講習所，歷時五十年有余。其中影響最為深遠的是創(chuàng)辦正則會計補習學校。在會計師極為稀缺的年代，正則會計補習學校培養(yǎng)了數(shù)以千計的會計師，緩解了資本主義工商業(yè)的迅速發(fā)展與會計人才稀缺的矛盾。謝霖在成立正則會計事務所時就附設正則會計補習學校，以學校為陣地宣傳復式簿記方法和理論。會計補習學校也是他變革舊式簿記的重要組成部分。第一所正則會計補習學校與正則事務所一同設在北京，謝霖在主持中國銀行、交通銀行會計改革時，就將兩行總行及分行的會計人員分批調京，讓他們在正則會計補習學校學習新的會計理論和會計方法，為兩行培養(yǎng)了一批新式會計人才，這也是中、交兩行會計改革取得成功的重要因素之一。后隨著正則會計事務所的發(fā)展，正則會計補習學校也遍布全國。

四、謝霖開創(chuàng)會計師制度的意義

第一，壯大了這一新興社會階層——中產(chǎn)階級的力量。在國家的現(xiàn)代化過程中不可避免的會產(chǎn)生現(xiàn)代化的職業(yè)群體，中產(chǎn)階級就是以這些現(xiàn)代化的自由職業(yè)者為主體構成的。會計師作為一個自由職業(yè)團體的出現(xiàn)，不僅豐富了中產(chǎn)階級的內容，更為重要的是壯大了中產(chǎn)階級的力量。

第二，促進民國時期資本主義工商業(yè)的發(fā)展。會計師是現(xiàn)代化的產(chǎn)物，他與經(jīng)濟的發(fā)展程度密切相關。一方面，資本主義經(jīng)濟的發(fā)展孕育了會計師的誕生，另一方面會計師的存在又促進了經(jīng)濟的發(fā)展。在近代早期的公司組織中仍然沿用傳統(tǒng)的上收下付式的單式核算方法，在財務管理和成本核算方面非常的不完善，嚴重阻礙了公司的發(fā)展。會計師制度產(chǎn)生后，以查賬、清算、出具證明、為公司制定會計制度為主要業(yè)務，相繼為一大批企業(yè)組織建立了現(xiàn)代意義上的會計制度，解決了企業(yè)組織內部賬簿混亂、成本利潤難以核算的問題。

第三，完善了國家在向現(xiàn)代化轉型的過程中相關法規(guī)、制度的建設。會計師的誕生引發(fā)了一系列制度的創(chuàng)新，自北洋政府1918年首次頒布《會計師暫行章程》標志著會計師在中國的誕生以來，會計師行業(yè)為謀得自身的發(fā)展通過會計師公會不斷與政府互動，從而影響相關政策的修改、制定。將有專業(yè)技能的會計師引入到公司的監(jiān)察人中，大大增強內部監(jiān)督機制，很大程度上完善了公司的內部治理，有利于企業(yè)組織的長遠發(fā)展。

第四，培養(yǎng)了一批適應社會發(fā)展需要的新式會計人才。自謝霖取得中國第一號會計師證書以來，就著手興辦會計事務所并附設會計專科補習學校，招收大量學生。通過對他們進行短期的培訓，雖然不能使他們成為注冊會計師，但可使其掌握新式會計的基本技能，不至于被逐漸發(fā)展的社會所淘汰。新的會計制度引進后，大大小小的工商業(yè)相繼將其記賬方式由傳統(tǒng)的單式簿記向現(xiàn)代意義上的復式記賬法轉變，對新式會計人才的需求旺盛，使會計?？茖W校的畢業(yè)生有著較為廣闊的就業(yè)前景。會計?？茖W校的開設，為某些生活在社會中下層的普通大眾提供了進入社會中、上層的機會，活躍了整個社會底層與上層之間的流動。

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