中小商業(yè)銀行成本分攤方法應(yīng)用研究

姜雪瑩

摘 要：隨著我國利率市場化水平不斷提高，銀行業(yè)競爭日益激烈化，對于城市商業(yè)銀行來說，其生存發(fā)展壓力驟增，為了實現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展目標，各行都在著手建立精細化會計管理體系。而在這個過程中，成本分攤是一個重點環(huán)節(jié)。鑒于此，本文對城商行成本分攤方法及其運用進行深入研究。

關(guān)鍵詞：城商行;成本分攤;研究

引言：隨著我國金融體制改革不斷推進，以及新巴塞爾協(xié)議的實行，商業(yè)銀行外部監(jiān)管日益趨嚴，行業(yè)競爭日益激烈化。為了在激烈的市場競爭中生存發(fā)展下去，城商行必須要加強內(nèi)部會計管理，建立更加科學化、精細化的管理會計體系，提高綜合管理效益。在管理會計體系中，成本分攤是一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，采取何種成本分攤法，以及在實踐中具體運用直接關(guān)系到城商行綜合管理效益和競爭力。因此，研究城商行成本分攤方法及其應(yīng)用具有十分積極的意義和現(xiàn)實作用。

一、城商行成本分攤概念及其意義

對于商業(yè)銀行來說，成本分攤是一項十分重要的基礎(chǔ)管理工作，直接關(guān)系到銀行經(jīng)營管理效益和綜合競爭力。成本分攤能夠為管理層提供科學、準確的成本信息和數(shù)據(jù)，同時也為資金定價、效益分析、內(nèi)部績效考核提供有益參考，是提升商業(yè)銀行內(nèi)部管理水平的有效手段。

對于城商行來說，其成本主要是在開展各項業(yè)務(wù)過程中產(chǎn)生的費用支出。除了利息支付、手續(xù)費等基本業(yè)務(wù)費用之外，設(shè)備折舊、管理支出等公共費用也屬于成本范疇內(nèi)。一般來說，公用費用不能直接分攤到具體業(yè)務(wù)和產(chǎn)品上，但是其支出也是為保障經(jīng)營活動順利開展，屬于全行性硬性支出，因此必須要體現(xiàn)在產(chǎn)品成本當中。支付的利息、貸款減值等費用可以直接歸屬到具體業(yè)務(wù)和產(chǎn)品上，無需進行成本分攤，因此城商行成本分攤對象主要是指營運費用。

城商行經(jīng)營內(nèi)容、業(yè)務(wù)流程與普通企業(yè)有較大差異。普通企業(yè)大多數(shù)費用例如材料、人工等都可以直接歸集到產(chǎn)品成本中;而城商行總成本中，間接成本占比較高，不能直接分攤到產(chǎn)品成本中。在制造企業(yè)中，直接成本例如原材料、人工和零配件成本占比超過了80%。但在商業(yè)銀行產(chǎn)品成本中，有50%-80%的部分為共同成本，其中15%-20%為管理成本，20%-40%為營銷和支撐成本，15%-20%為信息管理成本。因此，城商行成本分攤主要工作是將這類公共成本分攤到具體產(chǎn)品、業(yè)務(wù)上面。

二、城商行成本分攤方法應(yīng)用現(xiàn)狀

從實際情況來看，城商行主要采用兩種成本分攤方法：一是將運營成本、管理成本列入到期間費用當中，并在損益表中分攤;二是根據(jù)部門員工人數(shù)占比將成本分攤到產(chǎn)業(yè)、業(yè)務(wù)上。

第一種成本分攤法主要在間接費用占比較低、可變成本占比較高的情況下使用。目前，城商行信息化、自動化水平正在快速提高，中間業(yè)務(wù)占比不斷增長，直接費用占比不斷下降，間接費用占比日益上升。如果直接將間接費用歸集到期間費用當中，產(chǎn)品成本估值會大幅低于實際情況。第二種分攤方法雖然可以將所有成本分攤到具體業(yè)務(wù)和產(chǎn)品上，但是選擇的指標類型較少，分攤過程大大簡化，這會導致一些業(yè)務(wù)量大、辦理流程簡單的產(chǎn)品分攤成本偏高;而交易規(guī)模較小、業(yè)務(wù)流程復雜的產(chǎn)品分攤的成本偏低，從而導致成本分攤結(jié)果與實際情況嚴重脫節(jié)。

總體而言，當前國內(nèi)城商行成本分攤都存在以下幾個共性問題：一是當前使用的成本分攤方法不能準確體現(xiàn)產(chǎn)品真實成本。不管是哪一種分攤方法，都不能將部門成本客觀呈現(xiàn)出來，無法為管理層提供正確的參考依據(jù);其次，成本分攤方法比較簡單、單一，不能提供更加全面、詳細的成本信息。當前，多數(shù)城商行內(nèi)部實行總-分-支三級管理架構(gòu)，財務(wù)核算體系比較粗放，成本核算只到機構(gòu)層面，沒有具體到支行產(chǎn)品、業(yè)務(wù)成本明細。在全面成本管理背景下，現(xiàn)行成本分攤方法不能達到精細化會計管理要求，成本管理缺乏多維視角。最后，與現(xiàn)代績效考核要求脫節(jié)。商業(yè)銀行管理會計體系要求將體現(xiàn)風險因素的經(jīng)濟利潤與風險調(diào)整資本收益率作為績效考核指標。而經(jīng)濟利潤和風險調(diào)整資本收益率都要根據(jù)成本分攤結(jié)果來核算，這過程中需要扣除業(yè)務(wù)及管理費用，但是現(xiàn)行成本分攤方法不能做到這點。

三、城商行成本分攤方法的選擇

城商行在選擇成本分攤方法時，要體現(xiàn)精細化管理會計要求，科學合理的分攤成本，分攤結(jié)果具有多維性、多角度，能夠為管理層提供更豐富的決策參考，提高產(chǎn)品、服務(wù)定價科學性。國外學者一致認為，運用作業(yè)成本法來分攤成本比較合理，并在實踐中取得了成功。國內(nèi)學者對商業(yè)銀行應(yīng)用作業(yè)成本法分攤成本進行了研究，指出商業(yè)銀行間接費用占比較高，比較適合采用作業(yè)成本法分攤成本。從理論層面來看，作業(yè)成本法與精細化成本管理理念相符，能夠為管理決策提供多維度決策參考信息。但是國內(nèi)商業(yè)銀行會計人員專業(yè)素質(zhì)較低、內(nèi)部管理信息化基礎(chǔ)薄弱、成本動因歸集困難等因素影響，成本作業(yè)法運用存在較大困難。對此，有學者提出根據(jù)成本匹配原則來分配間接費用，根據(jù)工作分工來分配成本，體現(xiàn)誰受益誰分攤成本要求。

通過綜合考核和比較，本文認為國內(nèi)城商行比較適合采用責任成本法，在建立完善的責任體系基礎(chǔ)上，根據(jù)“誰受益誰分攤，受益多少承擔多少”的原則分攤成本。在選擇成本分攤動因時，可以參考作業(yè)成本法做法和理念，用成本對象消耗的作業(yè)來確定分攤因子。同過去單一財務(wù)指標相比，使用與成本有關(guān)的因子可以更客觀、全面反映產(chǎn)品成本消耗情況。一般來說，城商行成本分攤體系構(gòu)建基本步驟如下：

一是明確責任中心。責任中心是指明確事權(quán)、出現(xiàn)問題后來承擔損失的部門。我們可以根據(jù)城商行的部門結(jié)構(gòu)來看主要分為：行政管理中心、支持管理中心以及利潤管理中心。所管理的業(yè)務(wù)主要有總經(jīng)理辦公室以及會議辦公室、綜合部等;支持中心主要包括IT部、授信管理部等;利潤中心主要包括各下屬支行。要從本行行政管理架構(gòu)出發(fā)界定責任中心，我們可以根據(jù)部門來進行階層分類，必要的時候可以參考條線的設(shè)置。線條的分類主要是按照服務(wù)對象以及各種其他的分類來進行的，利潤管理中心的分類更是細化，主要是公司業(yè)務(wù)利潤，銷售利潤以及貸款業(yè)務(wù)等眾多下屬小線條。有的特殊費用不能直接歸屬到具體的部門，例如公共能耗費用等。這些可以列入到一個虛擬的成本部門來進行集中核算。