史旭燕
摘 要:隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展,商業(yè)往來頻繁,各單位應(yīng)收賬款長期掛賬的問題較為突出,如不加強(qiáng)管理,會對單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成嚴(yán)重影響,文章結(jié)合實(shí)際,對加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的有關(guān)問題進(jìn)行了深入研究探討。
關(guān)鍵詞:應(yīng)收賬款;管理;研究
隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展,應(yīng)收賬款長期掛賬,影響資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益的問題較為突出。本人結(jié)合實(shí)際,就加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)收賬款管理問題談?wù)剛€人的看法。
1.做好日?;A(chǔ)性工作,是加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的前提
各單位在應(yīng)收賬款的日常管理工作中,有些方面做得不夠到位,比如說:對客戶信用狀況分析不細(xì),賬齡分析堅(jiān)持不夠,財(cái)務(wù)運(yùn)營情況掌握不準(zhǔn),等等。具體的講,可以從以下幾個方面入手,切實(shí)做好應(yīng)收賬款的日常管理工作:
1.1做好基礎(chǔ)記錄。重點(diǎn)了解客戶付款的及時程度,基礎(chǔ)記錄工作包括單位對客戶提供的信用條件,建立信用關(guān)系的日期,客戶付款的時間,目前尚欠款數(shù)額以及客戶信用等級變化等。
1.2檢查客戶是否突破信用額度。單位對客戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù),都要檢查是否有超過信用期限的記錄,并注意檢驗(yàn)客戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。掌握客戶已過信用期限的債務(wù),密切監(jiān)控客戶已到期債務(wù)的增減動態(tài),以便及時采取措施與客戶聯(lián)系提醒其盡快付款。
1.3考察對方拒付款狀況。主要考察應(yīng)收賬款被拒付的百分比,即壞賬損失率,以決定單位信用政策是否應(yīng)修改,如實(shí)際壞賬損失率大于或低于預(yù)計(jì)壞賬損失率,單位必須檢查信用標(biāo)準(zhǔn)是否過于嚴(yán)格或太松,從而修正信用標(biāo)準(zhǔn)。
1.4分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)次數(shù)。主要檢查流動資金是否處于正常水平,單位可通過該項(xiàng)指標(biāo),與前期實(shí)際、本期計(jì)劃及同行業(yè)相比,借以評價應(yīng)收賬款管理狀況。
1.5編制賬齡分析表。通過編制賬齡分析表,據(jù)此了解有多少欠款尚在信用期內(nèi),應(yīng)及時監(jiān)督;有多少欠款已超過信用期,計(jì)算出超時長短的款項(xiàng)各占多少百分比,估計(jì)有多少欠款會造成壞賬,如有大部分超期,單位應(yīng)檢查其信用政策。
1.6實(shí)施動態(tài)管理,追蹤掌握客戶信息。對于老客戶,應(yīng)考慮過去的成交紀(jì)錄,確認(rèn)其是否具有良好的商業(yè)信用。近些年來一些單位發(fā)生的巨額人民幣損失無法收回的案例,為單位信用政策的制定和客戶動態(tài)管理敲響了警鐘。單位對于每一個新客戶都必須進(jìn)行信用調(diào)查,包括獲取信用評估機(jī)構(gòu)對客戶信用等級的評定報(bào)告,要求新客戶提供能夠證明其資信情況的資料和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表來決定是否給與賒銷。
2建立健全制度,加大應(yīng)收賬款的回收力度
2.1嚴(yán)格落實(shí)單位內(nèi)部不相容職務(wù)分離制度。應(yīng)收賬款控制屬于銷售與收款循環(huán)中的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)之一,這一循環(huán)中的不相容職務(wù)主要包括:開具發(fā)票與發(fā)票的審核崗位應(yīng)當(dāng)分離,編制銷售發(fā)票通知單與開具銷售發(fā)票分離;應(yīng)收賬款記錄與收款崗位應(yīng)當(dāng)分離;催收貨款與結(jié)算貨款應(yīng)當(dāng)分離;退貨驗(yàn)收的人員與退貨記錄的人員應(yīng)當(dāng)分離;折扣與折讓的給予與審批應(yīng)當(dāng)分離;禁止銷售人員直接接觸回收的貨款等。
2.2實(shí)行嚴(yán)格的財(cái)務(wù)運(yùn)營情況分析制度。單位財(cái)務(wù)部門要對應(yīng)收賬款進(jìn)行充分的分析,包括應(yīng)收賬款的追蹤分析、應(yīng)收賬款賬齡分析、應(yīng)收賬款收現(xiàn)率分析等,掌握應(yīng)收賬款的具體情況,避免壞賬損失的發(fā)生。
2.2.1應(yīng)收賬款的追蹤分析:主要是分析客戶購入商品后再銷售的變現(xiàn)情況,如果客戶能夠及時地再銷售變現(xiàn),則應(yīng)收賬款收回的可能性就大,除非客戶有意賴賬,一般可以選擇那些金額大或信用品質(zhì)相對較差的客戶作為重點(diǎn)考察對象。另一方面,追蹤分析還可以對客戶的信用品質(zhì)、償債能力作延伸性調(diào)查分析。
2.2.2應(yīng)收賬款的賬齡分析:分析應(yīng)收賬款的欠賬時間,一般來說拖欠時間越長,壞賬發(fā)生的可能性就越大。同時對應(yīng)收賬款的總體賬齡分析,可以明確催收工作重點(diǎn),以及應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款的收現(xiàn)率分析是指有效收現(xiàn)的應(yīng)收賬款占全部應(yīng)收賬款的百分比。由于發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)時資金被客戶占用,而實(shí)現(xiàn)收入的稅款必須由單位的現(xiàn)金支付,如果沒有基本的收現(xiàn)率作保證,不僅會影響到單位生產(chǎn)經(jīng)營的連續(xù)性和穩(wěn)定性,恐怕連稅款也難以支付,容易形成惡意欠稅。
2.3健全責(zé)任追究制度,做好對應(yīng)收賬款的催討。明確應(yīng)收賬款回收的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,原則上應(yīng)按照“誰賒銷、誰清欠”的原則,加強(qiáng)對預(yù)期賬款的催討。催討方式大致有:發(fā)催款函、電話催收、上門催收、甚至通過法律途徑起訴,等等。
3做好壞賬防范,嚴(yán)格控制壞賬損失的發(fā)生
3.1實(shí)事求是、客觀分析、確定壞賬的認(rèn)定及壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提原則。單位對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)向有關(guān)的決策機(jī)構(gòu)報(bào)告,由其進(jìn)行審查,確定是否將其確認(rèn)為壞賬。單位發(fā)生的各種壞賬應(yīng)當(dāng)查明原因,明確責(zé)任,并在履行規(guī)定的審批程序后作出會計(jì)處理。單位應(yīng)當(dāng)采用備抵法核算應(yīng)當(dāng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,嚴(yán)格分析應(yīng)收賬款賬齡。下列各種情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備:當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng),以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng);計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組;與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);其他已逾期,但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。但這也并不意味著單位對與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)可以不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,單位與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)與其它應(yīng)收款項(xiàng)一樣,也應(yīng)當(dāng)在期末時分析其可收回性,并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的還賬損失,對于極可能發(fā)生的壞賬損失,計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。單位與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等,并且不準(zhǔn)備對應(yīng)收賬款進(jìn)行債務(wù)重組或無其他收回方式的,則對于無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。單位注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記,做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時應(yīng)當(dāng)及時入賬,防止形成賬外賬。
3.2通過債務(wù)重組方式回收應(yīng)收賬款。按照財(cái)務(wù)管理單位價值最大化的原則,單位應(yīng)當(dāng)通過各種不同的方式回收單位的應(yīng)收賬款,將壞賬損失降到最低。若客戶遇到暫時的困難,經(jīng)努力可東山再起,單位可以幫助其渡過難關(guān),以便收回賬款,一般做法為進(jìn)行應(yīng)收賬款債權(quán)重整:接受欠款客戶按市價以低于債務(wù)額的非貨幣性資產(chǎn)予以抵償;改變債務(wù)形式為"長期應(yīng)收款",確定一個合理利率,同意客戶制定分期償債計(jì)劃;修改債務(wù)條件,延長付款期,甚至減少本金,激勵其還款;在共同經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動下,將債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閷τ脩舻?長期投資",協(xié)助啟動虧損單位,達(dá)到收回款項(xiàng)的目的。