劉昕霖
摘要:如今碎片化時代,軟件企業(yè)發(fā)展遇到了瓶頸,隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”的滲透,傳統(tǒng)軟件企業(yè)進(jìn)入轉(zhuǎn)型期。軟件行業(yè)是典型的智力密集型行業(yè),智力資本為核心生產(chǎn)要素,探索新技術(shù)新研發(fā)領(lǐng)域過程中人力物力投入加大。軟件企業(yè)在“供給側(cè)”改革中,應(yīng)樹立成本效益觀,對于不斷增長的剛性成本,“增效”即為“降本”。傳統(tǒng)固化的成本管理模式對項(xiàng)目盈利標(biāo)準(zhǔn)還停留在淺層的利潤觀,無法客觀反映研發(fā)成果成本利潤率。運(yùn)用“管理會計(jì)”思維對開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行全成本管理,構(gòu)建運(yùn)營全過程全工作領(lǐng)域的“業(yè)財(cái)融合、數(shù)據(jù)共享、內(nèi)部控制、智能互聯(lián)”全新財(cái)務(wù)管理模式,能夠充分體現(xiàn)管理會計(jì)價(jià)值創(chuàng)造型特征,助力軟件企業(yè)轉(zhuǎn)型升級持續(xù)發(fā)展。文章對軟件企業(yè)加強(qiáng)開發(fā)項(xiàng)目成本管理的必要性進(jìn)行闡述并指出目前開發(fā)項(xiàng)目成本管理中存在的問題,明確了開發(fā)項(xiàng)目全成本管理體系的內(nèi)容和構(gòu)建意義并提出改進(jìn)建議:積極構(gòu)建軟件企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目全成本管理體系,實(shí)現(xiàn)從立項(xiàng)、開發(fā)到交付體現(xiàn)開發(fā)項(xiàng)目全生命周期的既支撐企業(yè)產(chǎn)值分析又滿足預(yù)算管控的全成本數(shù)據(jù)展現(xiàn),探索利用工時、崗級系數(shù)、權(quán)重系數(shù)等工具來打破軟件企業(yè)成本管理癥結(jié),實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)的“智慧式”管理運(yùn)行。
關(guān)鍵詞:軟件企業(yè);全成本管理;增效降本
如今碎片化時代,傳統(tǒng)軟件研發(fā)與客戶需求嚴(yán)重脫節(jié),在云計(jì)算與移動互聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)影響下,傳統(tǒng)軟件企業(yè)轉(zhuǎn)型趨勢加速。企業(yè)在積極創(chuàng)新進(jìn)化過程中、在外延式粗放發(fā)展向內(nèi)涵式精益發(fā)展過程中應(yīng)以“價(jià)值創(chuàng)造與維護(hù)”為核心理念,推進(jìn)向財(cái)務(wù)價(jià)值型角色轉(zhuǎn)型。積極探索成本歸集,利用管理會計(jì)工具實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目全生命周期全成本管理,有利于保留優(yōu)勢產(chǎn)能,提升企業(yè)核心競爭力。
一、軟件企業(yè)加強(qiáng)開發(fā)項(xiàng)目成本管理的必要性
(一)加強(qiáng)開發(fā)項(xiàng)目人力成本管理的必要性
軟件行業(yè)是典型的智力密集型行業(yè),所需固定資產(chǎn)少,生產(chǎn)成本少,智力資本為核心生產(chǎn)要素,成本費(fèi)用中人力成本約占60%~80%甚至更高。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù),2018年年平均工資最高的三個行業(yè)分別是軟件、金融和科研。2018年R&D經(jīng)費(fèi)支出比上年增長11.6%,科技領(lǐng)域?qū)嵭小胺殴芊备母?,?chuàng)新投入力度持續(xù)加大,剛性成本不斷增長。圖1可看出開發(fā)項(xiàng)目直接人力成本所占總成本比重之大,因此對開發(fā)項(xiàng)目人力成本精細(xì)化管理,優(yōu)化配置,提高資源使用效率對增效降本提高邊際貢獻(xiàn)率顯得尤為重要。
(二)為保證現(xiàn)金流充足防止資金鏈斷裂
“互聯(lián)網(wǎng)+”大環(huán)境下,軟件企業(yè)面臨轉(zhuǎn)型,企業(yè)商業(yè)模式、管理模式都將根本性改變,探索新技術(shù)新研發(fā)領(lǐng)域過程中人力物力投入加大,主要技術(shù)力量向“互聯(lián)網(wǎng)+”傾斜,傳統(tǒng)開發(fā)項(xiàng)目資金回籠縮水,在企業(yè)資金配置能力有限,并保證現(xiàn)有營運(yùn)能力的情況下,必須對開發(fā)項(xiàng)目成本實(shí)行預(yù)算監(jiān)控,“互聯(lián)網(wǎng)+”、傳統(tǒng)開發(fā)項(xiàng)目成本應(yīng)細(xì)化分別核算,同時,優(yōu)化營運(yùn)資金管理,增強(qiáng)運(yùn)行效率,確保必要的現(xiàn)金流,防止資金鏈斷裂。
(三)可增強(qiáng)開發(fā)人員成本意識,提升創(chuàng)效能力
軟件企業(yè)開發(fā)人員性格相對保守,缺乏溝通意識,成本管控意識薄弱,只為追求開發(fā)質(zhì)量和進(jìn)度而忽視對開發(fā)成本的關(guān)注及資源的優(yōu)化配置,加強(qiáng)開發(fā)項(xiàng)目成本管理可促進(jìn)開發(fā)人員增強(qiáng)成本意識,提升創(chuàng)效能力。
二、目前軟件企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目成本管理中存在的問題
(一)信息化建設(shè)不健全即缺少業(yè)財(cái)融合的路徑
業(yè)務(wù)層面,由于企業(yè)信息化建設(shè)不健全,無法及時了解各開發(fā)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)信息,滯后的、不全面的財(cái)務(wù)信息不能客觀反映項(xiàng)目成本情況。財(cái)務(wù)層面,全面預(yù)算及全成本管理所需的有效資源不能及時收集,財(cái)務(wù)預(yù)算跟蹤、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制無法實(shí)施和建立,不能保證事前計(jì)劃和事中控制的有效性,不利于項(xiàng)目盈利空間的把控。
(二)成本管理歸集范圍不全面
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)體系及粗放的成本管理還在固化地支撐著財(cái)務(wù)信息批露及產(chǎn)值分析,對盈利標(biāo)準(zhǔn)還停留在淺層的利潤觀。開發(fā)項(xiàng)目成本歸集沒有涵蓋項(xiàng)目全生命周期,間接費(fèi)用沒有分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn),不分?jǐn)偦蚍謹(jǐn)偛粶?zhǔn)確,導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目成本核算不全面,毛利率虛增,無法客觀反映研發(fā)成果成本利潤率。人力成本一刀切,分項(xiàng)目歸集繁瑣費(fèi)時沒有科學(xué)有效的方法始終是軟件企業(yè)成本管理的癥結(jié)。
(三)開發(fā)項(xiàng)目研究、開發(fā)階段的成本歸集依據(jù)不充分
缺少精細(xì)化管理,會計(jì)核算對研發(fā)費(fèi)用資本化、費(fèi)用化支出的分界點(diǎn)存在大量的主觀判斷,開發(fā)各階段成本歸集的合理性、準(zhǔn)確性缺少依據(jù),不能保證加計(jì)扣除基數(shù)的準(zhǔn)確而帶來稅收風(fēng)險(xiǎn),也反映出企業(yè)內(nèi)控不達(dá)標(biāo),企業(yè)管理不到位。另外,會計(jì)核算的主觀性致使項(xiàng)目成本利潤率不均衡,績效考核標(biāo)準(zhǔn)不明確,分配不公,潛移默化產(chǎn)生矛盾,不利于人力資源管理。
三、軟件企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目全成本管理體系的內(nèi)容和構(gòu)建意義
針對目前軟件企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目成本管理中存在的問題,軟件企業(yè)應(yīng)積極進(jìn)行開發(fā)項(xiàng)目全成本管理體系的構(gòu)建。開發(fā)項(xiàng)目全成本管理體系能夠提升企業(yè)的管理水平,實(shí)現(xiàn)內(nèi)控升級,推進(jìn)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型。
(一)軟件企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目全成本管理的內(nèi)容
“開發(fā)項(xiàng)目全成本管理”,是借助企業(yè)信息管理一體化平臺,將管理會計(jì)信息與公司價(jià)值管理相結(jié)合,通過各模型板塊實(shí)現(xiàn)各單位間信息傳遞,按級別設(shè)定權(quán)限,建立資源配置主體與資源使用主體責(zé)任傳導(dǎo)機(jī)制,實(shí)現(xiàn)將各條開發(fā)生產(chǎn)線直接成本歸集、間接費(fèi)用多層級分?jǐn)偟某杀救芷诒O(jiān)管過程。構(gòu)建開發(fā)項(xiàng)目全成本管理體系,以達(dá)到各條開發(fā)生產(chǎn)線全價(jià)值展現(xiàn),透視資源配置情況,對項(xiàng)目產(chǎn)能優(yōu)劣做出評價(jià),并結(jié)合管理會計(jì)核心工具——全面預(yù)算,及時控制調(diào)整,達(dá)到預(yù)期計(jì)劃目標(biāo)。
(二)軟件企業(yè)構(gòu)建開發(fā)項(xiàng)目全成本管理體系的意義
1. 支撐企業(yè)管理層及各層級經(jīng)理人決策
構(gòu)建開發(fā)項(xiàng)目全成本管理體系,將管理會計(jì)信息與公司治理相結(jié)合,推進(jìn)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)信息一體化,提供相對全面的成本第一手資料,支撐企業(yè)管理層及各層級經(jīng)理人決策。
2. 實(shí)現(xiàn)信息一體化平臺管理
財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)信息資源共享,通過數(shù)據(jù)傳輸建立業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)透視體系,基本實(shí)現(xiàn)相關(guān)憑證自動生成,提高了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性,基本杜絕了因相關(guān)部門數(shù)據(jù)錯誤導(dǎo)致會計(jì)記賬返工的現(xiàn)象,提高了效率降低了管理成本。
3. 為全面預(yù)算帶來全新思路企業(yè)內(nèi)控升級
構(gòu)建開發(fā)項(xiàng)目全成本管理體系,為全面預(yù)算帶來全新思路,進(jìn)一步完善面向研發(fā)一線預(yù)算編制模型。全面預(yù)算對開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃值PV、掙值EV提供全程跟蹤,保證實(shí)際成本AC的偏離值在合理范圍內(nèi)。企業(yè)信息管理平臺與全成本管理體系相融合,通過全面預(yù)算跟蹤、合同評審、應(yīng)收賬款預(yù)警、成本超支預(yù)警,費(fèi)用審批、績效考核等機(jī)制把企業(yè)內(nèi)控管理提到新的高度。開發(fā)項(xiàng)目全成本管理體系的建立與企業(yè)內(nèi)控升級使企業(yè)治理良性循環(huán)。
4. 是績效考核及激勵和約束機(jī)制的核心
構(gòu)建開發(fā)項(xiàng)目全成本管理體系,進(jìn)一步推動利潤目標(biāo)逐級向研發(fā)一線成本收入比目標(biāo)轉(zhuǎn)化,加強(qiáng)各研發(fā)單位對成本過程的管控,從而推動業(yè)務(wù)層面管理的精細(xì)化,留下優(yōu)勢產(chǎn)能創(chuàng)收增效,是績效考核及激勵政策的依據(jù)。
5. 有利于未來經(jīng)濟(jì)效益得到提升
客觀來說,中國軟件企業(yè)從定制化、標(biāo)準(zhǔn)化到目前SaaS化,研發(fā)期、推廣期人力物力投入巨大,目前市場尚未成熟,成果轉(zhuǎn)化收益不明顯,但軟件企業(yè)構(gòu)建開發(fā)項(xiàng)目全成本管理體系使企業(yè)管理上升一個新臺階,為助力企業(yè)轉(zhuǎn)型升級起到積極作用。潛心磨礪,厚積薄發(fā)。
6. 有利于推進(jìn)財(cái)務(wù)工作轉(zhuǎn)型
構(gòu)建開發(fā)項(xiàng)目全成本管理體系,使財(cái)務(wù)管理效率提高、財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)得到提升。財(cái)政部樓繼偉部長提出打造中國會計(jì)工作“升級版”的重點(diǎn)是大力發(fā)展管理會計(jì),管理會計(jì)是推進(jìn)財(cái)務(wù)管理由核算報(bào)告型轉(zhuǎn)向價(jià)值管理型的重要工具。財(cái)務(wù)人員將在開展開發(fā)項(xiàng)目全成本管理工作中積累經(jīng)驗(yàn),強(qiáng)化價(jià)值管理職責(zé),以管理會計(jì)視角引導(dǎo)企業(yè)改革,打造軟件企業(yè)財(cái)務(wù)工作的“升級版”。
四、健全完善軟件企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目全成本管理體系
面對新技術(shù)新協(xié)作新商業(yè)模式,軟件企業(yè)管理模式必須改革創(chuàng)新。加快企業(yè)信息化建設(shè),構(gòu)建開發(fā)項(xiàng)目全生命周期、全價(jià)值鏈、全成本管理體系,利用管理會計(jì)工具挖掘數(shù)據(jù)精細(xì)化管理,樹立成本效益觀,對于不斷增長的剛性成本增效降本保證企業(yè)正常盈利水平成為這一時期的新目標(biāo)。
(一)軟件企業(yè)信息管理一體化平臺的構(gòu)建
1. 組織架構(gòu)改革
組織架構(gòu)改革旨在按新戰(zhàn)略部署合理配置人力資源,建立工作圈、任務(wù)圈并設(shè)置權(quán)限,加強(qiáng)各責(zé)任單位的合作,提升管理效能,保證信息傳輸通暢,企業(yè)管理由縱向一體化轉(zhuǎn)向橫向協(xié)同信息化、價(jià)值化管理,打造多層級動態(tài)監(jiān)控體系。
2. 搭建收入、外包成本配比模型
按合同類別結(jié)合國家對高新技術(shù)、軟件企業(yè)相關(guān)優(yōu)惠政策進(jìn)行合同評審,劃分收入類型。軟件開發(fā)周期較長,少則一年,多則三年以上,根據(jù)開發(fā)進(jìn)度按完工百分比確認(rèn)收入配比外包成本,同時監(jiān)控催收與確認(rèn)收入對應(yīng)的回款額,以避免應(yīng)收賬款壞賬,這也是各開發(fā)單位績效考核的內(nèi)容之一。
3. 搭建項(xiàng)目工時管理系統(tǒng)
針對軟件企業(yè)特點(diǎn),工時統(tǒng)計(jì)是開發(fā)項(xiàng)目人工成本歸集的重要數(shù)據(jù)來源,工時填報(bào)涉及項(xiàng)目成本核算的準(zhǔn)確性并與績效考核掛鉤,應(yīng)安排專人管理。工時搜集可通過WBS分解項(xiàng)目階段及任務(wù)、跟蹤項(xiàng)目進(jìn)展,預(yù)測工作量飽和度,計(jì)劃工作量及成果提交等設(shè)計(jì)來完成。
4. 搭建費(fèi)用管理模型
按業(yè)務(wù)性質(zhì)區(qū)分費(fèi)用類型,如立項(xiàng)前商務(wù)談判費(fèi)用及項(xiàng)目直接、間接費(fèi)用。按權(quán)限建立層級審批制度,探索差旅費(fèi)票據(jù)閉環(huán)管理,業(yè)務(wù)招待費(fèi)以本企業(yè)方人員級別權(quán)限制定報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn),分支機(jī)構(gòu)費(fèi)用本地化等創(chuàng)新舉措對費(fèi)用管控有一定收效。
(二)軟件企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目全成本管理體系的構(gòu)建
以企業(yè)信息管理平臺為支撐,通過流程梳理、科目優(yōu)化、數(shù)據(jù)分配、集結(jié)等手段推動向開發(fā)項(xiàng)目全成本管理轉(zhuǎn)變,實(shí)現(xiàn)從立項(xiàng)、開發(fā)到交付體現(xiàn)開發(fā)項(xiàng)目全生命周期的既支撐企業(yè)經(jīng)營分析又滿足預(yù)算管控的全成本數(shù)據(jù)展現(xiàn)。具體做法有以下方面。
根據(jù)軟件企業(yè)各開發(fā)單位承擔(dān)的開發(fā)項(xiàng)目類別及各部門職責(zé)設(shè)定成本歸集模型,將開發(fā)項(xiàng)目成本費(fèi)用按以下單元?dú)w集:“互聯(lián)網(wǎng)+開發(fā)項(xiàng)目成本”、傳統(tǒng)開發(fā)項(xiàng)目成本、輔助部門(如:市場、UI等)無法明確分配的待分?jǐn)偝杀?、管理費(fèi)用待公攤成本(如:房租、水電等)。如圖2所示。
1. 直接人力成本歸集
工時、崗級系數(shù)的確定使開發(fā)項(xiàng)目人力成本歸集變得科學(xué)簡便合理有效,解決了軟件企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目人力成本歸集的難題。崗級系數(shù)按職務(wù)級別工資標(biāo)準(zhǔn)定檔,假設(shè)某軟件企業(yè)“互聯(lián)網(wǎng)+開發(fā)部”職務(wù)級別、崗級系數(shù)以及人員數(shù)量如表1所示。
根據(jù)表1,對直接人力成本計(jì)算如下:
互聯(lián)網(wǎng)+開發(fā)部總崗級系數(shù)=0.7S1+1.0S2+1.5S3+2.0S4+2.5S5+……
崗級系數(shù)單價(jià)成本=互聯(lián)網(wǎng)+開發(fā)部人力成本總額/總崗級系數(shù)
個人參與A項(xiàng)目人力成本=崗級系數(shù)單價(jià)成本*個人崗級系數(shù)*參與A項(xiàng)目工時/個人總工時
A項(xiàng)目直接人力成本=∑參與A項(xiàng)目各人員人力成本
2. 直接費(fèi)用歸集與間接費(fèi)用分?jǐn)?/p>
在費(fèi)用管理模型中按費(fèi)用類別設(shè)立兩條線,一是可明確歸入各開發(fā)項(xiàng)目的直接費(fèi)用,二是立項(xiàng)前商務(wù)談判、輔助部門待分?jǐn)偂⒐芾碣M(fèi)用待公攤的間接費(fèi)用。間接費(fèi)用分兩級分?jǐn)?,“管理費(fèi)用待公攤成本”首先公攤至“互聯(lián)網(wǎng)+”、傳統(tǒng)開發(fā)項(xiàng)目成本以及輔助部門待分?jǐn)偝杀?,“輔助部門待分?jǐn)偝杀尽痹俜謹(jǐn)傊痢盎ヂ?lián)網(wǎng)+”、傳統(tǒng)開發(fā)項(xiàng)目成本。間接費(fèi)用可根據(jù)業(yè)務(wù)情況按平均人數(shù)占比或權(quán)重系數(shù)進(jìn)行公攤或分?jǐn)偂τ诹㈨?xiàng)前的商務(wù)談判費(fèi)用可暫時不分?jǐn)?,?bào)告期時根據(jù)是否正式立項(xiàng)直接歸集至項(xiàng)目成本或計(jì)入輔助部門待分?jǐn)偝杀尽?/p>
3. 根據(jù)收入配比外包成本
根據(jù)項(xiàng)目開發(fā)完工進(jìn)度確認(rèn)收入配比外包成本。系統(tǒng)集成項(xiàng)目中商品成本的確認(rèn),依據(jù)準(zhǔn)則,客戶已取得商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,收取商品驗(yàn)收單時確認(rèn)商品收入同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。
4. 開發(fā)項(xiàng)目成本匯總
A項(xiàng)目總成本=A項(xiàng)目直接人力成本+A項(xiàng)目直接費(fèi)用+A項(xiàng)目公攤費(fèi)用+A項(xiàng)目分?jǐn)傎M(fèi)用+A項(xiàng)目外包成本或商品成本
(三)研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算
開發(fā)項(xiàng)目各項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算,設(shè)置研發(fā)支出二級科目“資本化支出”、“費(fèi)用化支出”,ERP另設(shè)項(xiàng)目輔助賬,按每筆支出實(shí)質(zhì)歸屬合理歸集。研究階段費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益,開發(fā)階段如能夠證明滿足無形資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件,計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。需注意的是,對于開發(fā)階段無法明確分配的應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用歸集表、項(xiàng)目輔助賬、立項(xiàng)報(bào)告等留存?zhèn)洳椤?/p>
建立以各條開發(fā)任務(wù)線為歸集對象的全成本核算體系,細(xì)化了每一筆支出對應(yīng)的資源,設(shè)置研發(fā)支出二級科目,配合研發(fā)費(fèi)用輔助賬,達(dá)到研發(fā)費(fèi)用分階段合理界定,同時辨析出研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除基數(shù),企業(yè)既充分享受了優(yōu)惠政策又避免了虛增帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)。開發(fā)項(xiàng)目全成本精細(xì)化管理保證了研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算的合理準(zhǔn)確,也為績效考核提供了依據(jù)。
五、結(jié)語
軟件企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目全成本管理體系的構(gòu)建,實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本全生命周期信息化、數(shù)字化全程動態(tài)監(jiān)控,推動了企業(yè)經(jīng)營精細(xì)化管理。探索開發(fā)項(xiàng)目成本歸集、項(xiàng)目配置精細(xì)化管理,旨在突破層級管理,實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動與財(cái)務(wù)信息關(guān)聯(lián)融合,建立資源配置主體與資源使用主體責(zé)任傳導(dǎo)機(jī)制,讓分配資源的各單位對資源使用效率負(fù)責(zé),讓使用資源的各單位交出與使用資源相匹配的結(jié)果,有效提升企業(yè)價(jià)值管理的滲透力。全程價(jià)值鏈管理,增效降本,保留優(yōu)勢產(chǎn)能,以增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力和價(jià)值創(chuàng)造力,這充分體現(xiàn)了管理會計(jì)價(jià)值創(chuàng)造型特征,同時也提升了企業(yè)管理水平。
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