淺談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與防治

寇全富

審計(jì)工作是伴隨著企業(yè)發(fā)展必不可少的條件。充分優(yōu)秀的審計(jì)工作能夠提升企業(yè)的發(fā)展效率，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。隨著快速變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越來越多，因此如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)定企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，是每個(gè)企業(yè)需要深度思考的問題。本文通過分析企業(yè)的審計(jì)所存在的問題，并提出相應(yīng)的解決辦法。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)含有重大錯(cuò)誤或者不實(shí)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生判斷錯(cuò)誤的可能性，包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)等。這三種風(fēng)險(xiǎn)因?yàn)槌梢虻牟煌?，表現(xiàn)為不同的特征，只有了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征以及成因，才能更好地提出有針對(duì)性的建議。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在客觀性

企業(yè)只要在經(jīng)營和運(yùn)轉(zhuǎn)，審計(jì)的工作就不會(huì)停止。風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)中，企業(yè)經(jīng)營者能做的就是最大可能減少審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，但是并不能徹底消除。很多時(shí)候?qū)徲?jì)的作用在前期和中期，風(fēng)險(xiǎn)防范與控制方面，因此前期的預(yù)判和后期的發(fā)展總會(huì)存在一定的誤差，這個(gè)誤差只能盡可能地縮小，并不能完全消除。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在普遍性

在審計(jì)工作中，審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)甚至每一個(gè)細(xì)節(jié)都會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)貫穿于審計(jì)的整個(gè)過程中。也會(huì)存在于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中，會(huì)受到政策、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、企業(yè)發(fā)展階段等各方面的影響，而這些影響往往會(huì)為審計(jì)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)性。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在不確定性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)因?yàn)楹暧^與微觀的各個(gè)方面的因素而存在，由于影響因素多樣，有時(shí)候不一定是審計(jì)人員造成的，更多的是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的不確定性，容易受到企業(yè)外在因素的干擾與影響。因此很多時(shí)候往往把這些因素歸結(jié)為審計(jì)人員主觀性犯的錯(cuò)誤。正是由于不確定性，導(dǎo)致了預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候會(huì)存在失誤。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因

（一）內(nèi)部控制制度不健全，經(jīng)營狀況不穩(wěn)定

內(nèi)部控制制度不完善是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因，內(nèi)控制度是審計(jì)實(shí)施的基礎(chǔ)，如果內(nèi)控制度不健全，或者在執(zhí)行過程中不到位，在這樣的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增高，審計(jì)工作就難以得出真正客觀公正的結(jié)論。如果內(nèi)部控制制度健全，就可以真正在流程制度上起到監(jiān)督作用，才能有效地降低風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)的經(jīng)營狀況也會(huì)影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加強(qiáng)。對(duì)于企業(yè)管理者來說，企業(yè)的經(jīng)營方式越復(fù)雜，企業(yè)的管理層次也會(huì)越復(fù)雜，審計(jì)的難度也會(huì)加大，對(duì)于審計(jì)人員來說工作的挑戰(zhàn)也會(huì)越來越高。相反，企業(yè)經(jīng)營狀況穩(wěn)定，內(nèi)部結(jié)構(gòu)明晰，層析清晰、管理透明，審計(jì)工作就會(huì)越來越規(guī)范，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)大大降低。

（二）審計(jì)主體綜合素質(zhì)與專業(yè)技能有待提高

審計(jì)主體的知識(shí)結(jié)構(gòu)與專業(yè)技能等因素直接影響著審計(jì)的質(zhì)量。由于每個(gè)人的知識(shí)結(jié)構(gòu)與專業(yè)水平、工作經(jīng)驗(yàn)、歸納總結(jié)的能力的不同、對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)判結(jié)果也不同。對(duì)于審計(jì)主體人員來說，知識(shí)結(jié)構(gòu)越健全、專業(yè)水平越高、審計(jì)技能越嫻熟，對(duì)于審計(jì)工作的把握能力就越強(qiáng)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)主體的漏洞與問題的可能性就會(huì)越大。反之，如果一個(gè)人審計(jì)水平欠佳，工作經(jīng)驗(yàn)不足，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)在審計(jì)過程中越來越大。

同時(shí)對(duì)于審計(jì)主體人員的綜合素質(zhì)要求也比較高，不僅具備專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，還要了解法律、政策、技術(shù)等行業(yè)知識(shí)。只有提升綜合素質(zhì)，才能客觀全面的看待審計(jì)問題。

（三）審計(jì)主體人員的個(gè)人思想與道德意識(shí)有待提升

審計(jì)主體人員的個(gè)人素質(zhì)、職業(yè)道德和心理情緒也會(huì)影響到審計(jì)工作的順利進(jìn)行。有些審計(jì)人員，缺乏廉政教育，無法抵擋金錢等誘惑，敗壞行業(yè)風(fēng)氣，最后走上違法犯罪的道路。還有很多受心理情緒的影響，不能正確看待所從事的工作，也會(huì)間接地影響審計(jì)工作的質(zhì)量。更有甚者，與被審計(jì)單位進(jìn)行權(quán)錢交易，對(duì)于審計(jì)的問題出具不嚴(yán)謹(jǐn)或者不實(shí)的報(bào)告，嚴(yán)重違背職業(yè)道德，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

因此在審計(jì)過程中，審計(jì)人員的個(gè)人思想與道德意識(shí)如果不進(jìn)行強(qiáng)化與提升，會(huì)對(duì)審計(jì)工作造成嚴(yán)重的影響。只有加強(qiáng)審計(jì)人員的使命感與責(zé)任感，保持對(duì)工作的敬畏心和忠誠度，全身心投入所從事的工作，才能保證審計(jì)的工作質(zhì)量。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

（一）完善審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，規(guī)范審計(jì)的程序

完善審計(jì)方面相關(guān)的法律法規(guī)制度，用法律防治風(fēng)險(xiǎn)，從源頭防范。審計(jì)工作由于存在普遍性與不確定性，手段非常有必要。在落實(shí)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，結(jié)合相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)，根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)的不同，制定實(shí)際的操作手冊(cè)，將風(fēng)險(xiǎn)控制作為審計(jì)的重要內(nèi)容，保證審計(jì)工作的順利實(shí)施。另外，在企業(yè)內(nèi)部，提高審計(jì)工作的地位，審計(jì)規(guī)章制度與公司發(fā)展制度同樣重要，切實(shí)保障審計(jì)工作能夠在企業(yè)發(fā)展中起到關(guān)鍵的推動(dòng)作用。

審計(jì)工作是一個(gè)完整的工作體系和程序，審計(jì)前調(diào)查、確定審計(jì)的項(xiàng)目計(jì)劃、送達(dá)審計(jì)的通知書、審計(jì)取證、征求被審計(jì)單位的意見，出具正式審計(jì)報(bào)告，這些程序都要嚴(yán)格履行審計(jì)程序，只有按照程序盡進(jìn)行，才能盡可能地發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，從而進(jìn)行防范。

（二）提高審計(jì)主體的綜合素質(zhì)，強(qiáng)化防范意識(shí)

審計(jì)主體的素質(zhì)是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。審計(jì)主體是審計(jì)工作的主要實(shí)施者，審計(jì)部門在人員選拔的時(shí)候，要按照高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求的準(zhǔn)則吸收人才，打造復(fù)合型審計(jì)人才，保障審計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定與活力。同時(shí)在內(nèi)部人員知識(shí)體系的培養(yǎng)與更新方面，也要高度重視，加強(qiáng)理論與實(shí)踐的結(jié)合。

在培養(yǎng)的方式方法上也要吸收先進(jìn)的培養(yǎng)經(jīng)驗(yàn)，一方面鼓勵(lì)審計(jì)人員多參與行業(yè)經(jīng)驗(yàn)交流，參加行業(yè)技能比賽，增長見識(shí)和知識(shí)。另一方面，多進(jìn)行實(shí)戰(zhàn)練習(xí)，建立相應(yīng)的培訓(xùn)制度，關(guān)于審計(jì)業(yè)務(wù)和法律法規(guī)的制度，經(jīng)常組織案例教學(xué)、專家授課、采取隨隊(duì)實(shí)作、業(yè)務(wù)實(shí)戰(zhàn)培訓(xùn)等，使審計(jì)人員能夠從實(shí)戰(zhàn)演練中增強(qiáng)個(gè)人能力與綜合素質(zhì)，從而為企業(yè)的審計(jì)工作貢獻(xiàn)力量。

（三）嚴(yán)格進(jìn)行客觀公正的審計(jì)評(píng)價(jià)，遵守審計(jì)程序

審計(jì)過程的評(píng)價(jià)有時(shí)候往往會(huì)存在一定的客主觀性，這樣會(huì)影響到審計(jì)評(píng)價(jià)的結(jié)果。第一，客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，既不能高估更不能低估;第二，在審計(jì)取證過程中，要嚴(yán)格遵守審計(jì)的程序，做到有據(jù)可依，真實(shí)可靠。第三，審計(jì)工作會(huì)受到時(shí)間、地點(diǎn)、方法的限制，這些因素往往會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果有所影響，因此審計(jì)人員應(yīng)該時(shí)刻保持警惕謹(jǐn)慎，確保審計(jì)的獨(dú)立性，不受企業(yè)高層或者其他方面的影響，客觀公正地評(píng)價(jià)。

對(duì)于審計(jì)人員，定期實(shí)行輪換崗制度，有效控制審計(jì)前期、中期、后期的風(fēng)險(xiǎn)因素，遵守程序，嚴(yán)格按照程序進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督部門也要定期檢查，介入監(jiān)督，保障審計(jì)部門人員工作透明性與公正性。

（四）加強(qiáng)審計(jì)人員的思想意識(shí)教育，培養(yǎng)模范標(biāo)桿對(duì)象

審計(jì)工作對(duì)于人員的思想意識(shí)、政治意識(shí)要求很高，同時(shí)還涉及到廉政教育。加強(qiáng)審計(jì)人員的思想意識(shí)教育，第一，要將廉政建設(shè)與思想教育相結(jié)合，對(duì)于審計(jì)人員定期組織思想理論學(xué)習(xí)、主題實(shí)踐教育開展、示范教育、警示教育，提高廉政風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。第二，要定期進(jìn)行訪談交流，了解審計(jì)部門的人員的思想意識(shí)動(dòng)態(tài)，在思想活動(dòng)與業(yè)務(wù)提升方面進(jìn)行答疑解惑，進(jìn)行相關(guān)方面的心理咨詢，緩解工作與精神的壓力。第三，培養(yǎng)模范標(biāo)桿人物，建立優(yōu)秀的標(biāo)桿形象人物，宣傳優(yōu)秀人物的優(yōu)秀事跡，鼓勵(lì)審計(jì)部門人員努力提升，激發(fā)部門人員的積極性。第四，對(duì)于存在問題的同志要進(jìn)行批評(píng)教育，情節(jié)嚴(yán)重的給予處分，恩威并施，這樣才能達(dá)到加強(qiáng)思想政治教育的目的。（作者單位：四川省渠縣審計(jì)局）