淺談新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對基層行政事業(yè)單位的影響

代艷玲

在目前經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)代，經(jīng)濟(jì)與社會(huì)環(huán)境都在不斷地發(fā)展變化。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，更科學(xué)、規(guī)范的反映各級行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，為滿足? ?各方對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的不同需求，國家提出了“建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的要求，財(cái)政部相繼出臺了政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和6項(xiàng)政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則，并于2017年10月印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，要求各級政府所屬行政事業(yè)單位于2019年1月1日起實(shí)施。鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道辦）作為國家的基層行政單位，也必須要緊跟時(shí)代步伐和國家政策要求進(jìn)行發(fā)展和改革，而在這其中，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的工作更是重中之重，會(huì)計(jì)制度的變化勢必影響行政事業(yè)單位的賬務(wù)處理，本文以基層行政事業(yè)單位--鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道辦）為例，分析執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度對行政事業(yè)單位的影響，并給予一定的建議。

目前，我國的社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)經(jīng)過了不斷地改革發(fā)展，政府職能也在發(fā)生轉(zhuǎn)變，一方面政府部門需要全面、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，以供做出正確的重大決策使用，另一方面，政府部門使用財(cái)政資金的情況和有效性，也需對社會(huì)公眾和利益相關(guān)者進(jìn)行公開，使政府的財(cái)務(wù)管理更加透明，接受社會(huì)監(jiān)督。而以往政府部門所屬的行政事業(yè)單位執(zhí)行的是《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》或其他行業(yè)如教育、衛(wèi)生等，各自執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度。這些部門都不同程度的使用財(cái)政資金，都需要向政府部門提供財(cái)務(wù)狀況信息及部門預(yù)決算報(bào)表。但是不同的行業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息計(jì)算口徑不一致，無法準(zhǔn)確的進(jìn)行匯總，導(dǎo)致信息失真，也就無法準(zhǔn)確的提供正確的財(cái)務(wù)狀況和會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而影響各項(xiàng)重大決策和發(fā)展方向，也影響了社會(huì)各方的信息需求。所以說原來的會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)實(shí)需求之間頻繁出現(xiàn)了脫節(jié)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量亟待提高，因此會(huì)計(jì)制度的改革迫在眉睫。根據(jù)我國目前的經(jīng)濟(jì)狀況來制定一個(gè)合理的會(huì)計(jì)制度，使其更適應(yīng)社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還能夠使政府部門的財(cái)務(wù)狀況更加透明和規(guī)范，也便于對會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。因此推行新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，各個(gè)政府部門實(shí)行統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)制度勢在必行，2019年1月1日，鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道辦）等基層行政事業(yè)單位也開始執(zhí)行了新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)行新的政府會(huì)計(jì)制度，現(xiàn)就新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化特點(diǎn)及執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道辦）財(cái)務(wù)管理方面帶來的影響進(jìn)行以下分析：

一、新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

首先新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的雙基礎(chǔ)下來對行政事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的時(shí)候運(yùn)用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)核算時(shí)使用的是收付實(shí)現(xiàn)制。

其次新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求單位會(huì)計(jì)核算具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，從雙分錄混合核算模式變成了雙體系平行記賬模式，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接;新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了完善，采取了雙報(bào)告的方式，即財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告，全面、清晰反映單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況，徹底改變了我國傳統(tǒng)政府部門會(huì)計(jì)的核算方法，對于原有的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度來說是顛覆性變革。

第三，新政府會(huì)計(jì)制度里包含了財(cái)務(wù)、預(yù)算雙會(huì)計(jì)功能，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用等相關(guān)要素，并且通過設(shè)置一系列的科目來對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能進(jìn)行了強(qiáng)化，例如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷等備抵科目，在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下，購置設(shè)備直接列入固定資產(chǎn)，同時(shí)將折舊計(jì)入費(fèi)用的做法等等都是以往行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度未曾使用過的。預(yù)算會(huì)計(jì)的核算要素主要包括預(yù)算的收入、支出和結(jié)余等等，其中也設(shè)置了一系列的科目來對預(yù)算收支的情況進(jìn)行準(zhǔn)確反映，例如行政單位設(shè)置行政支出，事業(yè)單位設(shè)置事業(yè)支出和經(jīng)營支出。

最后，政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括反映單位某一日期或期間資產(chǎn)收入、財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況的相關(guān)文件; 政府決算報(bào)告主要是反映單位預(yù)算執(zhí)行情況的文件。相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表格式也進(jìn)行了調(diào)整，增加了凈資產(chǎn)變動(dòng)表和預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表等。

二、新政府會(huì)計(jì)制度對于行政事業(yè)單位的影響

（一）正向影響

新政府會(huì)計(jì)制度對于行政事業(yè)單位的正向影響包含以下幾個(gè)方面：

第一，促進(jìn)單位對資產(chǎn)加強(qiáng)管理，進(jìn)行合理的配置，提高資產(chǎn)的利用率。以往的會(huì)計(jì)制度不需要計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，資產(chǎn)的購置和報(bào)廢存在隨意性。對非流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提折舊，能推進(jìn)單位對資產(chǎn)進(jìn)行分類并進(jìn)行精細(xì)化管理，加強(qiáng)資產(chǎn)清查工作力度。固定資產(chǎn)就目前在鄉(xiāng)鎮(zhèn)進(jìn)行新政府會(huì)計(jì)制度的推進(jìn)來看，鄉(xiāng)鎮(zhèn)各部門于2019年初對固定資產(chǎn)進(jìn)行了清查并張貼固定資產(chǎn)卡片，明確每件固定資產(chǎn)的“身份”，了解每件固定資產(chǎn)的尚可使用年限和使用狀況，為補(bǔ)提上年累計(jì)折舊和計(jì)提本年折舊打下基礎(chǔ)。

第二，對于預(yù)算管理進(jìn)行了加強(qiáng)。對于行政事業(yè)單位來說，人員支出的預(yù)算屬于基本支出預(yù)算，為了保障單位基本職能運(yùn)行，所以要對人員經(jīng)費(fèi)的預(yù)算更加重視。對鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層行政事業(yè)單位而言，經(jīng)濟(jì)實(shí)力相對薄弱，財(cái)政狀況不佳，在以往執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)處理中，人員工資往往根據(jù)本單位的財(cái)務(wù)狀況拖延支付，僅在實(shí)際支出的當(dāng)月記賬，雖然是真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，但是并不能準(zhǔn)確反映應(yīng)發(fā)工資當(dāng)月實(shí)際的負(fù)債情況。在新政府會(huì)計(jì)制度下，對人員經(jīng)費(fèi)實(shí)行當(dāng)月預(yù)提的方式，按時(shí)確認(rèn)單位負(fù)債，更能準(zhǔn)確反映單位的財(cái)務(wù)狀況。

（二）消極影響

新政府會(huì)計(jì)制度給行政事業(yè)單位帶來的消極影響主要表現(xiàn)在：收支控制難度加大。鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層單位的財(cái)力全靠工商稅收，各個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也不平衡，稅收波動(dòng)較大，年初做的預(yù)算支出數(shù)很難準(zhǔn)確。在收付實(shí)現(xiàn)制下，對預(yù)算的執(zhí)行控制相對比較容易，對于那些可能導(dǎo)致超出預(yù)算的支出或者突發(fā)性支出，可以采取不支出或延遲支出的方式，以避免預(yù)算超支情況。但是在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，按費(fèi)用的所屬期間鎖定當(dāng)期支出，即使財(cái)力匱乏，也需進(jìn)行支出確認(rèn)，勢必會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期支出擴(kuò)大，甚至超出預(yù)算。

三、對新政府會(huì)計(jì)制度推進(jìn)實(shí)施的相關(guān)建議

（一）新的政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，需要配套適應(yīng)要求的財(cái)務(wù)軟件來促進(jìn)會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，軟件內(nèi)最好能有內(nèi)置的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提工具，以減少工作量，提高工作效率。

（二）加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高專業(yè)水平。通過培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)人員對新政府會(huì)計(jì)制度里的權(quán)責(zé)發(fā)生制度和收付實(shí)現(xiàn)制度的真正意義進(jìn)行深入的理解，培養(yǎng)財(cái)務(wù)工作人員對于自己的全新要求，不斷地學(xué)習(xí)和充實(shí)自己，充分的掌握和了解新政府會(huì)計(jì)制度的真正意義。

（三）在鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位建立科學(xué)、完善的資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度，成立專門的固定資產(chǎn)管理小組，分工負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的購置、領(lǐng)用、盤點(diǎn)、清查、報(bào)廢、處置等一系列工作流程，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)卡片管理及明細(xì)賬的登記，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)的輸入及折舊的提取工作。加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的科學(xué)管理，是合理配置固定資產(chǎn)、避免國有資產(chǎn)流失的必要手段。建立一個(gè)科學(xué)、完善的資產(chǎn)盤查的制度，不僅能夠保證新舊會(huì)計(jì)制度的平穩(wěn)交接，對后續(xù)的財(cái)務(wù)管理工作也有著重要的意義。

四、在執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中發(fā)現(xiàn)的問題：

在執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，關(guān)于固定資產(chǎn)初始計(jì)量方法，還有一種特殊情況，即債務(wù)單位以物抵債的情況，行政事業(yè)單位在收到抵債的固定資產(chǎn)時(shí)，如何確認(rèn)固定資產(chǎn)的價(jià)值，如何判定該類資產(chǎn)的尚可使用年限，這些因素都會(huì)影響折舊的提取，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)處理。《新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號-固定資產(chǎn)中》，未有此類情況規(guī)定。（作者單位：山東聊城市冠縣崇文街道辦事處）