鄂爾多斯綠色會(huì)計(jì)淺探

魯婷

本文筆者從鄂爾多斯實(shí)際狀況出發(fā)，探討何謂“綠色會(huì)計(jì)”及其核算體系，并就綠色會(huì)計(jì)在鄂爾多斯的推行實(shí)施措施進(jìn)行了論述。

面對(duì)生態(tài)環(huán)境日益惡化的現(xiàn)狀，鄂爾多斯市不能走“因資源開(kāi)發(fā)而興，因資源枯竭而衰”的老路，政府在響應(yīng)國(guó)家建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的同時(shí)也出臺(tái)和實(shí)施了一系列可持續(xù)發(fā)展的政策和措施。可是，效果不甚明顯，要想經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益三者兼顧，就得在鄂爾多斯企業(yè)引進(jìn)綠色會(huì)計(jì)核算體系。

一、綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與特性

綠色會(huì)計(jì)“又名環(huán)境會(huì)計(jì)，它是會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論和可持續(xù)發(fā)展思想的有機(jī)結(jié)合;是將會(huì)計(jì)學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合，采用多元化的計(jì)量手段和屬性，以相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，并應(yīng)用專(zhuān)門(mén)方法，記錄、計(jì)量環(huán)境污染、環(huán)境防治、開(kāi)發(fā)、利用的成本費(fèi)用，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)社會(huì)資源環(huán)境的維護(hù)和開(kāi)發(fā)形成的效益進(jìn)行合理的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告、分析，綜合評(píng)估環(huán)境活動(dòng)績(jī)效對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門(mén)新興會(huì)計(jì)分支”。

二、綠色會(huì)計(jì)的理論構(gòu)架

（一）綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)

綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)不僅僅是考慮傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的資金運(yùn)作，還考慮的是除資金之外的生態(tài)效益、經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益三者之間平衡發(fā)展的問(wèn)題?？傮w來(lái)說(shuō)，分為兩個(gè)層次的目標(biāo)：“一是基本目標(biāo)——用會(huì)計(jì)來(lái)計(jì)量、反映和控制社會(huì)環(huán)境資源，改善社會(huì)的環(huán)境與資源問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益和社會(huì)效益的同步最優(yōu)化。;二是具體目標(biāo)——組織相應(yīng)的綠色會(huì)計(jì)核算，對(duì)自然資源的價(jià)值、自然資源的耗費(fèi)、環(huán)境保護(hù)的支出、改善資源環(huán)境所帶來(lái)的收益等進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，為政府環(huán)保部門(mén)、行業(yè)主管部門(mén)、投資者以及社會(huì)公眾提供企業(yè)環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境政策和規(guī)劃等有關(guān)資料。還應(yīng)該考慮環(huán)境信息的充分披露”。

（二）綠色會(huì)計(jì)的假設(shè)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。綠色會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容比較復(fù)雜所以與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比較，就存在一些差異，因此在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上又增加了以下的假設(shè)內(nèi)容：“1、多元化計(jì)量單位假設(shè)。即在綠色會(huì)計(jì)核算中，以貨幣計(jì)量為主，可是考慮到環(huán)境因素的復(fù)雜性，大多數(shù)情況下不能以貨幣計(jì)量，因此用貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量成為了綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量手段。 2、可持續(xù)發(fā)展假設(shè)。可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是指綠色會(huì)計(jì)核算內(nèi)容以會(huì)計(jì)主體在自然資源生態(tài)環(huán)境永續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，保證經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展”。

（三）綠色會(huì)計(jì)的原則

1.政策性原則。

2.社會(huì)性原則。

3.強(qiáng)制性與自愿性原則相結(jié)合。

4.重要性原則。

5.可比性原則。

6.公允性原則。

三、綠色會(huì)計(jì)的核算體系及信息披露

（一）綠色會(huì)計(jì)要素的核算

1.綠色資產(chǎn)的核算

又稱(chēng)環(huán)境資產(chǎn)的綠色資產(chǎn)是指一個(gè)特定的個(gè)人或企業(yè)獲得從已經(jīng)發(fā)生或得到控制在貨幣方面，環(huán)境資源的潛在未來(lái)效用測(cè)量的事項(xiàng)。其測(cè)量的基礎(chǔ)：（1）收購(gòu)資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值定價(jià)。（2）通過(guò)人工輸入資源資產(chǎn)的形成，應(yīng)以累計(jì)歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)。（3）資源消耗，轉(zhuǎn)讓?zhuān)欠驳膿p失和其他損失的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際金額或使用資源的資產(chǎn)存量占成本減少的金額為基礎(chǔ)計(jì)量。（4）資源性資產(chǎn)已被占，如果投資后應(yīng)使用的應(yīng)以實(shí)際成本入賬。

2.綠色費(fèi)用的核算

綠色費(fèi)用是在可持續(xù)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)或其他活動(dòng)中，支付或消費(fèi)綠色資產(chǎn)形式轉(zhuǎn)變的過(guò)程。綠色費(fèi)用，可劃分成消耗自然資源，生態(tài)資源，保護(hù)成本的費(fèi)用等。按照傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)估值的估值方法中的一些綠色費(fèi)用，采用定價(jià)的數(shù)學(xué)模型;一些綠色費(fèi)用不構(gòu)成該產(chǎn)品的資源成本，但是可以客觀地反映生態(tài)成本在數(shù)量上的資源成本。

3.綠色成本的核算

綠色成本即綠色環(huán)?；顒?dòng)支出的資金或成本會(huì)計(jì)成本。它包括設(shè)備投資或其他費(fèi)用、清潔生產(chǎn)成本。綠色成本應(yīng)該是在企業(yè)會(huì)計(jì)賬戶(hù)體系“生產(chǎn)成本”會(huì)計(jì)賬戶(hù)中核算，同時(shí)可以設(shè)置其明細(xì)科目。可以通過(guò)一定的方法（比例法）確定綠色成本費(fèi)用的歸集。

4.綠色效益的核算

“綠色效益核算即企業(yè)綠色成本產(chǎn)生的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)執(zhí)行綠色會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的估算商譽(yù)而構(gòu)成利潤(rùn)的一部分的經(jīng)濟(jì)收益核算，它使用貨幣計(jì)量。主要核算企業(yè)由于依靠環(huán)境資源所獲取的凈收益。

（二）綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量

綠色會(huì)計(jì)計(jì)量，即綠色會(huì)計(jì)的核算要素轉(zhuǎn)換成貨幣。綠色會(huì)計(jì)核算和控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括人類(lèi)活動(dòng)與自然環(huán)境之間的關(guān)系，證實(shí)了通過(guò)測(cè)量具有很大的不確定性。因此，準(zhǔn)確的測(cè)量是實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

1.機(jī)會(huì)成本法

2.模糊數(shù)學(xué)法

3.重置成本法

4.影子價(jià)格法

（三）綠色會(huì)計(jì)的信息披露

綠色會(huì)計(jì)報(bào)告（由綠色會(huì)計(jì)報(bào)表和支持手段）即環(huán)境資源信息披露的主要表現(xiàn)形式，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表的生態(tài)指標(biāo)，社會(huì)指標(biāo)，經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)尚未披露。由于超出了會(huì)計(jì)信息的用戶(hù)的要求，以滿(mǎn)足所有利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境資源信息日益增長(zhǎng)的需要和公司信息披露的綠色成本和負(fù)債的質(zhì)量要求，清晰反映或進(jìn)一步解釋綠色會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，該項(xiàng)目的報(bào)告非常重要。

四、在鄂爾多斯市實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的必要性

一是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的要求;二是建立新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的需要;三是提供企業(yè)持續(xù)優(yōu)勢(shì)的動(dòng)力;四是擴(kuò)大企業(yè)對(duì)外開(kāi)放的途徑。企業(yè)實(shí)行綠色會(huì)計(jì)，對(duì)于有效突破‘綠色壁壘，是企業(yè)和產(chǎn)品獲得進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的‘綠色通行證，對(duì)擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放具有積極的意義”。

五、綠色會(huì)計(jì)在鄂爾多斯市的推行措施

（一）促進(jìn)綠色會(huì)計(jì)的概念的普及

綠色會(huì)計(jì)作為全面實(shí)施的社會(huì)系統(tǒng)工程，可以采取組織鄂爾多斯綠色會(huì)計(jì)刊物，建立獎(jiǎng)罰分明的環(huán)境執(zhí)法活動(dòng)，以提高實(shí)施綠色會(huì)計(jì)宣傳。加強(qiáng)城市人民的環(huán)保意識(shí)，樹(shù)立環(huán)保理念。加強(qiáng)學(xué)校教育環(huán)境保護(hù)的基本知識(shí)，在高等教育中，增加綠色會(huì)計(jì)，審計(jì)和其他的專(zhuān)業(yè)課程。加強(qiáng)在職會(huì)計(jì)人員的綠色會(huì)計(jì)方面的培訓(xùn)。

（二）加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)理論，沖破實(shí)際操作的障礙

目前，鄂爾多斯市綠色會(huì)計(jì)核算研究尚未展開(kāi)，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)理論研究，通過(guò)適當(dāng)?shù)睦碚撊∠颍词欠裼型黄茖?shí)際操作中的主要障礙。政府或有關(guān)部門(mén)可以在這方面提出一個(gè)正確的導(dǎo)向，指導(dǎo)論綠色會(huì)計(jì)理論做一些研究，或設(shè)立一個(gè)綠色會(huì)計(jì)理論和應(yīng)用專(zhuān)題組。

（三）增設(shè)綠色財(cái)務(wù)管理的評(píng)價(jià)指標(biāo)

要?jiǎng)?chuàng)建一個(gè)綠色會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)增加綠色的財(cái)務(wù)管理和評(píng)價(jià)的內(nèi)容，包括除了適當(dāng)?shù)木G色財(cái)務(wù)管理的基本內(nèi)容。據(jù)財(cái)務(wù)管理流程，可以建立一個(gè)綠色會(huì)計(jì)的考核指標(biāo)和根據(jù)自身發(fā)展的財(cái)務(wù)管理方法的特點(diǎn)成立綠色會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。必須建立鄂爾多斯地區(qū)或行業(yè)主管部門(mén)能真正發(fā)展綠色財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的社會(huì)福利和社會(huì)成本約束的程度可分為兩種強(qiáng)制性指標(biāo)和自主性指標(biāo)，不僅為內(nèi)部服務(wù)，而且還有助于宏觀調(diào)控。

（四）積極推行綠色會(huì)計(jì)制度

鄂爾多斯企業(yè)需要改變傳統(tǒng)資源消耗高、資源利用率??低的發(fā)展模式。作為一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)——綠色會(huì)計(jì)的各個(gè)組成部分，對(duì)環(huán)境開(kāi)發(fā)、利用和平衡方面發(fā)揮了重要作用。這就要求，綠色會(huì)計(jì)工作者要轉(zhuǎn)變觀念，不斷更新自己的知識(shí)和提高創(chuàng)新能力，除了掌握必要的知識(shí)和技能，還必須掌握綠色會(huì)計(jì)的理論、綠色標(biāo)準(zhǔn)體系等方面的知識(shí)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，為會(huì)計(jì)人員做有關(guān)環(huán)境、生態(tài)、可持續(xù)發(fā)展的跨學(xué)科的綜合培訓(xùn)，以培養(yǎng)具有綠色會(huì)計(jì)理論和實(shí)際操作的會(huì)計(jì)人員，建立良好的生態(tài)環(huán)境的綠色文明理念，建立綠色的生態(tài)環(huán)境生產(chǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略概念。

（五）實(shí)行綠色會(huì)計(jì)獎(jiǎng)懲制度

實(shí)施綠色會(huì)計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)制度，加大環(huán)保執(zhí)法，使獎(jiǎng)懲公平公正?；I集部分資金，建立綠色會(huì)計(jì)研究基金，獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)環(huán)境污染控制的有功人員，以促進(jìn)鄂爾多斯綠色會(huì)計(jì)體系建立的實(shí)現(xiàn)。

（六）開(kāi)展綠色會(huì)計(jì)的試點(diǎn)工作

在鄂爾多斯市實(shí)施綠色會(huì)計(jì)，從簡(jiǎn)單到復(fù)雜，從易到難的綠色的會(huì)計(jì)的核算科目，開(kāi)始慢慢變得清晰，逐漸易于掌握，可以先選擇個(gè)別產(chǎn)品在一些地區(qū)、部門(mén)進(jìn)行試點(diǎn)。推薦開(kāi)始實(shí)施綠色會(huì)計(jì)可以從綠色的食品和生活用品開(kāi)始積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不斷修正完善，然后逐步引入。在可持續(xù)發(fā)展理論指導(dǎo)下，鄂爾多斯力爭(zhēng)做到資源的合理利用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

在鄂爾多斯推行實(shí)施綠色會(huì)計(jì)是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的社會(huì)系統(tǒng)工程，不可能在一朝一夕之間完成，我們還有很多問(wèn)題需要解決，很多工作要做，我們還有很長(zhǎng)的路要走，但是只要我們邁出了這第一小步，只要我們不斷探索，堅(jiān)決實(shí)行綠色會(huì)計(jì)，我們有理由相信鄂爾多斯在經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展迅猛的同時(shí)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)也會(huì)取得長(zhǎng)足的進(jìn)步，我們會(huì)在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，全面實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的“十二五”規(guī)劃。（作者單位：神華鐵路貨車(chē)運(yùn)輸有限責(zé)任公司內(nèi)蒙古分公司）