淺談厄瓜多爾PPP模式下項目的稅務籌劃

母丙坤

摘 要：2015年12月18日，厄瓜多爾政府公布了第652號法令，通過并頒布了APP激勵法案即《公私合營及外國投資激勵組織法》（針對PPP模式運營的項目），對采用公私合營模式建設運營的項目給予一定的稅收優(yōu)惠等激勵政策，以提高國家經濟發(fā)展活力，提高物資及服務生產水平，并推動當?shù)鼗A設施建設的發(fā)展。筆者根據(jù)該法案的內容，并結合厄瓜多爾《生產貿易投資組織法》《稅法》等相關法律法規(guī)，深入研究分析了該類項目涉及的相關優(yōu)惠政策，在此淺談厄瓜多爾PPP模式下項目的稅務籌劃事宜，主要為所得稅、外匯匯出稅、增值稅、關稅等。

關鍵詞：國際油價;APP激勵法案;公私合營;稅務籌劃

1 背景

由于國際油價大幅下跌，而石油出口卻是厄瓜多爾國家財政收入及GDP的主要來源之一，因此導致該國政府收入急劇下降，國家財政日益緊張，許多項目因為沒有財政預算而不得不一緩再緩，許多在建項目因為不能及時結算而不得不暫停施工，為了刺激經濟發(fā)展，提高經濟活力，該國政府通過并頒布了APP激勵法案，對采用公私合營模式（PPP）建設運營的項目給予一定的稅收優(yōu)惠等激勵政策。該法令規(guī)定了公私合營模式下項目執(zhí)行的激勵措施以及實施辦理的機構，根據(jù)法令內容，公私合營模式下主要有3個參與者：公私合營跨機構委員會、公共授權方、私有運營方，其承擔的角色如下：

（1）公私合營跨機構委員會（以下簡稱跨機構委員會）主要負責批復公共授權方提案的公私合營模式下的公共項目及本法案運用的激勵政策，并協(xié)調和制定公私合營相關的政策、方針及規(guī)定。

（2）公共授權方作為評估公共項目的公共機構，負責項目的可行性分析、合同談判、授標、合同簽署、合同管理和監(jiān)管，并由相關機構負責向跨機構委員會申請批準公共項目。

（3）私有運營方具備其自有的項目運作權利，根據(jù)其應稅義務，必須具備執(zhí)行公共項目的唯一納稅人識別號（RUC）。

2 PPP模式簡介

2.1 簡介

PPP模式即Public-Private Partnership的字母縮寫，即公私合營模式，是指政府與私人組織之間，為了提供某種公共物品和服務，以特許權協(xié)議為基礎，彼此之間形成一種伙伴式的合作關系，并通過簽署合同來明確雙方的權利和義務，以確保合作的順利完成，最終使合作各方達到比預期單獨行動更為有利的結果。PPP模式將部分政府責任以特許經營權方式轉移給社會主體，政府與社會主體建立起“利益共享、風險共擔、全程合作”的共同體關系，減輕政府的財政負擔，同時減小社會主體的投資風險。

2.2 全球發(fā)展情況

20世紀80年代末、90年代初，出于對公共債務規(guī)模的擔憂，政府部門開始尋求新的公共基礎設施采購方式。

各國政府部門設法鼓勵私營部門投資公共基礎設施，理論上，采用PPP模式，政府部門無需任何前期資本投入（或僅需最低限度的前期資本投入）即可獲取公共基礎設施。

過去30年里，PPP在英國、澳大利亞、加拿大、法國、德國、荷蘭、愛爾蘭、南非、葡萄牙和意大利等GDP較高的穩(wěn)定經濟體得到蓬勃發(fā)展，一些欠發(fā)達市場目前也在采用這種模式，大部分上述區(qū)域已制定了詳細的PPP政策。

3 厄瓜多爾PPP模式下項目的稅務籌劃

3.1 所得稅

厄瓜多爾當?shù)氐乃枚惗惵蕿?5%，根據(jù)APP激勵法案規(guī)定，只有滿足以下條件的公私合營模式下的公共項目，才可以享受相關的激勵政策：

A.在私營企業(yè)競標流程的經濟基礎文件中有相關說明。

B.在財政預算中有相關內容部分或全部的預算計劃。

C.執(zhí)行合同的簽署日期在法律生效以后。

D.公共項目在跨機構委員會技術秘書處登記。

E.執(zhí)行合同中指明公私合營且需要得到跨機構委員會批準。

根據(jù)稅法規(guī)定，厄瓜多爾建立企業(yè)在實施公私合營項目（PPP）時，只要項目符合公私合營跨機構委員會優(yōu)先發(fā)展產業(yè)的條件且符合APP激勵法案上述規(guī)定要求，自PPP項目產生營業(yè)收入的第一財年起十年內，免除其所得稅義務，包括所有厄瓜多爾公司開展PPP公共項目所支付給其合伙人或收益人（無論其辦公地址）的利潤或股利。

免稅期過后，所得稅的稅率一般為25%，將其利潤用于國內生產性再投資，享受再投資部分的所得稅10%減免。再投資的領域包括：購買新機器或新設備;為農業(yè)、水產養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)和花卉栽培等生產活動購買灌溉用品、植物材料、幼苗及蔬菜種植用品;用于提高生產力、促進生產多樣性和創(chuàng)造就業(yè)崗位的研究和技術投入。為享受減免，以上企業(yè)應當完成相應的增資，并符合本法規(guī)定的條件。增資應當在獲得用于再投資的利潤的次年12月31前在工商局進行注冊。此外，公司在購買商品及服務時，有義務對供應商等進行代扣代繳，出具代扣稅證明，并按月進行納稅申報。當?shù)夭少徃鶕?jù)業(yè)務性質及對方單位性質的不同所得稅代扣稅比例一般為1%至10%。

但是除了上述內容之外，如果居住地為避稅天堂或低稅收制度國家的參與方占股小于50%，將按其占股比例對相關收入按25%的稅率征收所得稅。如果位于避稅天堂的參與方占股比例大于50%，將對公司所有的收入按25%的稅率征收所得稅。

3.2 外匯匯出稅

厄瓜多爾對于資金匯入沒有任何限制，但是用于進口商品或服務的資金匯出需支付5%的匯出稅，該金額在每次轉賬時由銀行直接從付款賬戶里扣除。對于實施公司合營模式下的公共項目，減免對外支付的外匯匯出稅，具體如下：

A.在進口公共工程項目的相關物資時免除外匯匯出稅，同時需要符合進口法令法規(guī)。

B.在獲取實施公共工程相關服務時免除外匯匯出稅。

C.對境外金融機構貸款還本付息支付的款項免除外匯匯出稅，需同時滿足以下條件：a.放貸主體必須是金融機構，b.貸款利率不得高于厄瓜多爾中央銀行公布的同期商業(yè)貸款參考利率，c.第一年內的還貸金額必須低于貸款本金的50%。

D.公司對其受益方支付的股利分紅或利潤分配時免除外匯匯出稅，受益方所在地不受限制。

3.3 關稅

私營方直接用于PPP模式公共工程實施進口的商品無須支付除海關服務費以外的其他外貿稅費，只要保證進口額與公私合營跨機構委員會對于優(yōu)先產業(yè)立場相符。因此，只要滿足公私合營的認定要求，PPP項目公司用于項目建設的進口貨物是免除關稅的。

3.4 增值稅

厄瓜多爾目前增值稅稅率為12%。由于PPP項目一般為公共服務設施建設，該類項目建成收費時是免除增值稅的，即該類收入無銷項稅，因此在考慮建設投入時應將增值稅進行稅計入成本中進行計算。

3.5 境外費用在當?shù)厝胭~抵扣

按厄瓜多爾稅法規(guī)定，所有境外費用在厄瓜多爾當?shù)厝胭~時，需要代扣按增值稅稅率計算的增值稅和25%的所得稅，如果境外費用來源于避稅天堂或低稅收國時，所得稅代扣比例為35%。但如果該境外國與厄瓜多爾簽署了避免雙重征稅協(xié)定，則按協(xié)定規(guī)定進行代扣。比如中國與厄瓜多爾簽署了避免雙重征稅協(xié)定并已經生效，協(xié)定規(guī)定不動產收益、公司投資收益、海運空運費、股利分配、金融機構貸款利息、專利版權費可以免除代扣所得稅。另厄瓜多爾稅務局于2016年6月14日簽發(fā)了NO. NAC-DGERCGC16-00000204號決議，該決議規(guī)定了低于20倍個稅免征基數(shù)的部分可以享受避免雙重征稅協(xié)議的相關優(yōu)惠條款免除代扣稅（僅限于簽訂了避免雙重征稅協(xié)定的國家），且不需要出具國外審計機構開具的關于費用所屬對象的證明，但超出部分需按25%的比例代扣所得稅。

3.6 關聯(lián)方交易中的特許權使用費、技術服務費、海外成本分配及關聯(lián)方之間的貸款

關聯(lián)方交易中的特許權使用費、技術服務費、咨詢服務等費用總和不得超過其所得稅稅基加該類費用總和的20%，此類費用只要是用于在厄瓜多爾進行的生產經營活動即可。如果無法確定所得稅稅基，該類費用則無法扣除。如果公司在建設期等營業(yè)的準備期階段，該類費用的比例則為不超過資產的10%，這部分費用須有相關服務合同、發(fā)票、代扣稅證明及報告等作為支撐文件。

關聯(lián)方在境外發(fā)生的費用在厄企業(yè)進行分配時，該部分成本費用的分配金額不得超過其所得稅稅基加該類費用總和的5%，如果公司在建設期等營業(yè)的準備期階段，該類費用的比例則為不超過資產的5%.

向關聯(lián)方金融機構支付貸款利息時，只有當貸款額度不超過該公司所有者權益的300%時才可以計入成本。因此，當中國國有企業(yè)向中國進出口銀行、國家開發(fā)銀行等國有銀行申請貸款，如果發(fā)生審查，存在稅務局認為中國國有銀行與中國國企為關聯(lián)方的風險，因此，為了讓支付的此類貸款利息計入成本，中國國企除了在厄瓜多爾中央銀行將該筆貸款登記備案外，還需考慮只有不超過其所有者權益的300%的貸款可計入成本的可能。

以上所述關于費用抵扣的情況在10年免稅期內及免稅期外均適用。

4 結論

PPP模式在厄瓜多爾屬于新型融資建設模式，在一些法律法規(guī)中該國針對此類模式的項目規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策及適用條件，如果不能滿足其規(guī)定的條件，即使公司建設運營的項目為PPP模式，也不能享受相關的優(yōu)惠政策，由于公司一切財務稅務事宜源于公司生產經營活動，公司的生產經營活動是產生財務稅務需求的根本及源頭，因此，各公司在項目開發(fā)階段，業(yè)務部門和財務部門要協(xié)調一致，加強溝通，大力促進財務業(yè)務一體化，在業(yè)務開發(fā)階段充分考慮相關的財稅政策，在與相關部門單位談判時充分利用有利的條款，力爭使公司享受到法律法規(guī)規(guī)定的各項優(yōu)惠政策，共同為公司的發(fā)展做出更大的貢獻。

參考文獻：

[1]國家稅務總局公告.中華人民共和國政府和厄瓜多爾共和國政府對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定[N].國家稅務總局公告2014年第16號.

[2]國家稅務總局公告.中華人民共和國政府和厄瓜多爾共和國政府對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定[N]稅收條約.2013-03-20.