企業(yè)全面預(yù)算管理問題分析及應(yīng)對

姚治書

[摘 要]全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，高效、有序的全面預(yù)算管理能夠提升企業(yè)的管理水平并為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造效益。在全球化經(jīng)濟(jì)浪潮和市場經(jīng)濟(jì)不斷推進(jìn)的經(jīng)濟(jì)形勢下，如何進(jìn)行全面預(yù)算管理并提升全面預(yù)算管理水平是現(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行管理時(shí)必須面對和解決的難題。文章對企業(yè)全面預(yù)算管理相關(guān)問題進(jìn)行了分析和探討，針對當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題，如預(yù)算管理不符合企業(yè)發(fā)展要求與預(yù)算相關(guān)制度不完善等，提出了一些切實(shí)可行的改進(jìn)措施，包括加強(qiáng)預(yù)算管理的導(dǎo)向作用、健全預(yù)算管理相關(guān)措施等。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)全面預(yù)算管理;預(yù)算編制;固定預(yù)算

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.15.109

1 當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題

1.1 預(yù)算編制不符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展要求

一般而言，企業(yè)在進(jìn)入發(fā)展階段后，都會特別重視企業(yè)的中長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)制定，并根據(jù)制定的目標(biāo)確定所要采取的措施和競爭手段。而企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的真正落實(shí)主要體現(xiàn)在預(yù)算的編制上，但預(yù)算的編制往往會與企業(yè)的長期發(fā)展規(guī)劃存在偏差，這主要是由于企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃一般會延伸到企業(yè)未來五到十年的發(fā)展，而企業(yè)的預(yù)算編制會偏向于假定企業(yè)未來五到十年的發(fā)展是穩(wěn)步增長的，而在設(shè)置預(yù)算目標(biāo)時(shí)以此為基礎(chǔ)，未全面考慮到經(jīng)濟(jì)中上下波動的必然規(guī)律。另外，企業(yè)的預(yù)算編制一般以年份為單位，而下一個(gè)年度的預(yù)算指標(biāo)是以上一年度的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行編制的，由于年份與年份之間會存在波動，而非逐年增長，這就導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算編制與戰(zhàn)略目標(biāo)之間存在差異，如果預(yù)算編制長期不符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略要求，就會給企業(yè)的發(fā)展和管理造成嚴(yán)重的后果。

1.2 預(yù)算的編制范圍存在缺陷

全面預(yù)算管理注重的是對預(yù)算進(jìn)行全方位的管理，包括預(yù)算的編制、管控過程，要做到企業(yè)全員參與，企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算要進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。但在全面預(yù)算管理的實(shí)施過程中，大部分企業(yè)并沒有真正做到全員參與和財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的有機(jī)結(jié)合。部分企業(yè)將預(yù)算管理交由財(cái)務(wù)部門來負(fù)責(zé)，沒有與企業(yè)其他部門形成有效的配合，在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，采集的參考數(shù)據(jù)參考性不強(qiáng)，而財(cái)務(wù)部門由于對市場和業(yè)務(wù)內(nèi)容不夠了解，在編制預(yù)算時(shí)，只能以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，在此基礎(chǔ)上增加一定幅度來作為下一年度的預(yù)算，這使得財(cái)務(wù)部門的預(yù)算編制與企業(yè)的發(fā)展和業(yè)務(wù)之間存在很大的偏差，甚至完全脫節(jié)，難以真正發(fā)揮預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展的積極作用。

1.3 預(yù)算執(zhí)行過程缺乏有效管控

根據(jù)相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，當(dāng)前我國大部分企業(yè)采取的都是固定預(yù)算，企業(yè)在年初將整個(gè)年度的預(yù)算進(jìn)行編制并下發(fā)到各個(gè)部門，缺少對預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)管，比如預(yù)算的執(zhí)行情況、預(yù)算出現(xiàn)問題時(shí)的反饋和預(yù)算執(zhí)行過程中的調(diào)整等，都沒有一個(gè)具體的監(jiān)管。在日新月異的市場環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也在隨時(shí)發(fā)生著變化，固定預(yù)算顯然難以滿足企業(yè)真正的發(fā)展要求，也難以真正發(fā)揮預(yù)算管理的效用。

1.4 預(yù)算執(zhí)行考核機(jī)制缺乏

預(yù)算的最終環(huán)節(jié)是決算，企業(yè)在年初制定的預(yù)算編制要在年底的時(shí)候進(jìn)行決算，從而得出本年度預(yù)算的執(zhí)行情況相關(guān)信息。但大部分企業(yè)在預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行過程中，都只將重心放在預(yù)算上，而忽略了預(yù)算的決算，在年初花費(fèi)大量的時(shí)間進(jìn)行預(yù)算編制，在年底卻不了了之。這主要是由于企業(yè)缺乏健全的預(yù)算考核機(jī)制，難以對預(yù)算的執(zhí)行情況和環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時(shí)考核，使企業(yè)部門和員工不重視預(yù)算的執(zhí)行，預(yù)算難以對企業(yè)部門和員工的工作形成有效約束。

1.5 全面預(yù)算管理系統(tǒng)不完善

全面預(yù)算管理系統(tǒng)不完善主要是指企業(yè)的信息共享平臺不完善，部分企業(yè)至今仍未搭建起數(shù)據(jù)化的管理平臺，在進(jìn)行預(yù)算編制工作時(shí)，仍依靠人力進(jìn)行預(yù)算編制，這使得企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)和信息的共享存在很大的困難，企業(yè)的預(yù)算數(shù)據(jù)不能得到及時(shí)的更新，更新之后也不能實(shí)時(shí)下發(fā)到相關(guān)部門和員工，在預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差時(shí)也不能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和調(diào)整，這也在無形中削弱了預(yù)算管理對于企業(yè)管理的作用。

2 完善企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

2.1 加強(qiáng)預(yù)算管理的戰(zhàn)略導(dǎo)向作用

企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)通過預(yù)算才得以有效落實(shí)，因此預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展具有密不可分的關(guān)系。企業(yè)的發(fā)展和戰(zhàn)略目標(biāo)是制定預(yù)算的方向和基礎(chǔ)，而預(yù)算的實(shí)施又為企業(yè)的發(fā)展和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供技術(shù)支持和保障。要使預(yù)算管理在企業(yè)管理中發(fā)揮最大的作用，就需要不斷加強(qiáng)預(yù)算管理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的戰(zhàn)略導(dǎo)向作用。具體而言，企業(yè)的發(fā)展要盡可能地保持各年預(yù)算的連續(xù)性，以企業(yè)戰(zhàn)略為預(yù)算編制的基礎(chǔ)，同時(shí)將預(yù)算作為實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的工具，兩者相輔相成、密不可分。當(dāng)然，企業(yè)需要結(jié)合市場環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境的變化而對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，與之相應(yīng)的預(yù)算編制也要做出調(diào)整。

2.2 完善全面預(yù)算的編制范圍

企業(yè)的全面預(yù)算管理是一項(xiàng)涵蓋企業(yè)所有生產(chǎn)經(jīng)營活動，需要企業(yè)所有部門和員工共同參與的過程。這要求企業(yè)要構(gòu)建起全面預(yù)算管理體系，設(shè)立全面預(yù)算管理委員會、執(zhí)行委員會、常設(shè)機(jī)構(gòu)，在企業(yè)內(nèi)部建立起一種自上而下的預(yù)算管理體系。具體而言，就是由企業(yè)董事長和高級管理層向企業(yè)所有部門和員工輻射的預(yù)算管理體系，由企業(yè)負(fù)責(zé)人和高級管理層首先重視全面預(yù)算，成為推動全面預(yù)算管理的第一責(zé)任人，企業(yè)高層對預(yù)算管理的重視一方面能夠使企業(yè)的預(yù)算和戰(zhàn)略目標(biāo)更加合理、有效地結(jié)合在一起，從而實(shí)現(xiàn)公司資源的優(yōu)化配置;另一方面還能夠?yàn)椴块T和員工樹立預(yù)算管理的榜樣，提升其對預(yù)算的重視程度和參與程度。

在具體的預(yù)算編制過程中，則需要各部門積極配合，首先由預(yù)算的主體部門提交部門預(yù)算信息和預(yù)算需求，經(jīng)財(cái)務(wù)部門整理和審核后交由公司高級管理層結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況和發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行復(fù)審，財(cái)務(wù)部門除了要提交各部門當(dāng)年的預(yù)算需求，還需要提交近三年的預(yù)算對比分析以供管理層參考。預(yù)算編制在經(jīng)過反復(fù)的提交、審核、修正后，最終形成一份符合企業(yè)發(fā)展要求又切實(shí)可行的預(yù)算編制。

2.3 健全預(yù)算管理監(jiān)督機(jī)制

完善的預(yù)算管理機(jī)制應(yīng)該包含預(yù)算動態(tài)分析制度、預(yù)算執(zhí)行反饋制度、定期調(diào)整制度等，監(jiān)管過程要貫穿預(yù)算從編制到執(zhí)行到反饋的始終。其中，預(yù)算的動態(tài)分析制度是指預(yù)算分析應(yīng)實(shí)現(xiàn)動態(tài)化，以不同的時(shí)間節(jié)點(diǎn)比如月度或季度來進(jìn)行預(yù)算的分析，要能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算存在的問題以及預(yù)算執(zhí)行情況與編制情況存在的偏差，將存在的問題及時(shí)上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行批復(fù)并對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，從而修正下一步預(yù)算。預(yù)算的定期調(diào)整制度則主要是針對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化而言的，預(yù)算在編制后不能輕易改變，但也不是一成不變的，因?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)境會受到行業(yè)市場的影響，當(dāng)外部環(huán)境出現(xiàn)新的機(jī)遇可以帶領(lǐng)企業(yè)向好的方向發(fā)展時(shí)，應(yīng)該申請追加預(yù)算。而當(dāng)外部環(huán)境對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生不好的影響致使原來制定的預(yù)算任務(wù)難以完成時(shí)，則應(yīng)該適當(dāng)減少預(yù)算。

2.4 健全預(yù)算執(zhí)行考核機(jī)制

科學(xué)、合理的考核指標(biāo)和考核機(jī)制是預(yù)算管理能夠順利、高效進(jìn)行的有效保障。傳統(tǒng)的預(yù)算考核往往過分關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的考核，但隨著全面預(yù)算管理的推進(jìn)，單一的考核指標(biāo)難以滿足全面預(yù)算管理的需求。與預(yù)算管理的全面管理相對應(yīng)，企業(yè)的預(yù)算考核指標(biāo)也應(yīng)該是一個(gè)全面性、全方位的。在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況考核時(shí)，應(yīng)該將指標(biāo)細(xì)化到戰(zhàn)略執(zhí)行、當(dāng)期運(yùn)營情況、管理創(chuàng)新、安全責(zé)任、客戶滿意度等，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和行業(yè)的發(fā)展情況確定指標(biāo)的考核比例。

基本的考核指標(biāo)確立后，還需要將指標(biāo)的執(zhí)行情況進(jìn)行彈性區(qū)分，比如指標(biāo)基本完成、超額完成或沒完成等，并結(jié)合彈性區(qū)劃制定相關(guān)評分標(biāo)準(zhǔn)。此外，還需要建立起部門與員工之間的KPI考核指標(biāo)，并將其明確到每一個(gè)員工和每一份具體的工作上，KPI考核指標(biāo)的確立要先于預(yù)算編制的下發(fā)，以便從項(xiàng)目的起點(diǎn)和過程進(jìn)行全面的考核。在確立了考核指標(biāo)并完善了考核機(jī)制后，要將企業(yè)的考核機(jī)制講解、宣傳至每一個(gè)部門和員工，確保企業(yè)全體員工都了解考核指標(biāo)與相應(yīng)的獎懲機(jī)制，從而調(diào)動員工的工作積極性，使預(yù)算管理能更有序高效地進(jìn)行。

2.5 搭建信息資源共享平臺

全面預(yù)算管理的有序、高效進(jìn)行需要企業(yè)各部門與員工之間的有效溝通和配合，要確保企業(yè)內(nèi)部信息資源的共通與傳播，就需要企業(yè)搭建起一個(gè)好的信息資源共享平臺。這能夠幫助企業(yè)內(nèi)部對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行查詢、對預(yù)算計(jì)提情況進(jìn)行記錄等。一般情況下，企業(yè)的預(yù)算管理都有特定的流程，預(yù)算的編制、調(diào)撥、調(diào)整等都是先申請后審批，審批通過才能生效，在信息資源共享平臺中，能夠?qū)崟r(shí)對預(yù)算的申請、審批情況進(jìn)行查詢，審批通過后還會對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行記錄，當(dāng)預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算編制情況不相符時(shí)，系統(tǒng)會給出相關(guān)提示，從而促使部門及時(shí)調(diào)整預(yù)算或業(yè)務(wù)。由此可見，企業(yè)的信息資源共享平臺能夠極大地幫助企業(yè)的全面預(yù)算管理更加高效的推進(jìn)。

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