借款費(fèi)用資本化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響及探討

摘要：借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理，會(huì)直接影響到企業(yè)的資產(chǎn)和利潤(rùn)，而資產(chǎn)是企業(yè)的基石，利潤(rùn)則是企業(yè)的“造血系統(tǒng)”，若對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生較大影響，直接就會(huì)改變財(cái)務(wù)信息使用者的認(rèn)知，繼而影響其決斷。時(shí)代的進(jìn)步推動(dòng)準(zhǔn)則的改進(jìn)，這樣改變讓企業(yè)的信息更加公允。但也給企業(yè)留下了可以進(jìn)行美化財(cái)務(wù)報(bào)表的機(jī)會(huì)，研究借款費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響有助于控制企業(yè)操縱利潤(rùn)，提高了會(huì)計(jì)報(bào)表體現(xiàn)的內(nèi)容質(zhì)量。本文將從借款費(fèi)用概念，會(huì)計(jì)處理方法以及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響展開(kāi)討論，找出問(wèn)題，并在以上研究基礎(chǔ)上提出相關(guān)改進(jìn)措施意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：借款費(fèi)用;借款費(fèi)用資本化;財(cái)務(wù)報(bào)表;利潤(rùn)操縱

一、研究背景及意義

在經(jīng)濟(jì)全球化的情況下，企業(yè)發(fā)展速度加快，競(jìng)爭(zhēng)加劇，而發(fā)展依賴充足資金支持，脫離了資金的企業(yè)宛如“借雞生蛋”的策略卻沒(méi)有了母雞，對(duì)于一些大型的企業(yè)，由于其所需使用的資金金額巨大，因而需要保持企業(yè)正常運(yùn)行的資金可能大多來(lái)自于借貸，對(duì)于借款費(fèi)用的處理顯得十分重要。隨著現(xiàn)有準(zhǔn)則從頒布到逐步的從上市公司到全國(guó)所有企業(yè)開(kāi)始實(shí)施，帶來(lái)了更多企業(yè)利潤(rùn)操縱的空間，因而研究本論題對(duì)幫助理解會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的實(shí)質(zhì)內(nèi)容具有積極作用。

二、借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理及相關(guān)規(guī)定

（一）借款費(fèi)用的組成和處理影響

在現(xiàn)有準(zhǔn)則監(jiān)控下，處理借款費(fèi)用的方式基本分為兩種，一種是將費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)賬戶，還有一種是直接算作利潤(rùn)的減項(xiàng)。對(duì)于這兩種方式，區(qū)分的時(shí)候需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行辨認(rèn)。

（二）借款費(fèi)用資本化開(kāi)始

符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

（三）按時(shí)借款費(fèi)用資本化暫停和停止資本化的時(shí)間

借款費(fèi)用資本化也不是一直隨著借款到期而持續(xù)的，如果發(fā)生如下情況就要暫停計(jì)入資產(chǎn)的行為。

1.非正常中斷

2.中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月

企業(yè)進(jìn)行的建造或者是生產(chǎn)能夠進(jìn)行資本化處理的資產(chǎn)，當(dāng)這些資產(chǎn)的建造工程達(dá)到了可以使用或者是可以對(duì)外出售的狀態(tài)時(shí)，那么這時(shí)就要停止相關(guān)費(fèi)用計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的行為。

（四）兩種可資本化的借款

使用用途明確的是專門(mén)借款，借入時(shí)便簽訂相關(guān)使用協(xié)議或合同約定專門(mén)用于建設(shè)或生產(chǎn)能夠進(jìn)行資本化處理的固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)。這部分利息資本化后要減去專門(mén)借款閑置期間用于其他方面投資產(chǎn)生的收益，如存到銀行或者暫時(shí)投到別的項(xiàng)目。

一般借款是企業(yè)借款的一種類型，它是用途不明確的一項(xiàng)資金。這種借款是用于經(jīng)過(guò)很長(zhǎng)時(shí)間建造或者加工才可以使用的、能夠增加企業(yè)資產(chǎn)的項(xiàng)目時(shí)，且處于資本化時(shí)期內(nèi)的，其沒(méi)有指定使用方向的債務(wù)資金產(chǎn)生的利息應(yīng)當(dāng)依據(jù)規(guī)定來(lái)資本化的。

三、借款費(fèi)用資本化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

（一）幾種借款費(fèi)用變化對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響

（二）資本化資產(chǎn)和借款范圍擴(kuò)大對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響

（三）借款費(fèi)用資本化對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

借款費(fèi)用資本化對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表最主要的影響在于資產(chǎn)和所有者權(quán)益的列報(bào)，本應(yīng)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用科目的數(shù)額計(jì)入到資產(chǎn)項(xiàng)目中去，使利潤(rùn)變多，進(jìn)而應(yīng)交所得稅增多，所有者權(quán)益也增多，如表2所示。對(duì)于資產(chǎn)規(guī)模而言是擴(kuò)大的，一些依賴資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算的比率也會(huì)出現(xiàn)變化，所代表的意義也就不同，所反映的資產(chǎn)負(fù)債表的整體結(jié)構(gòu)也許也會(huì)出現(xiàn)變化。

（四）借款費(fèi)用資本化對(duì)利潤(rùn)表的影響

借款費(fèi)用資本化處理之后，這樣計(jì)入相應(yīng)費(fèi)用的數(shù)額變少，就會(huì)影響當(dāng)期損益，利潤(rùn)表所呈現(xiàn)的內(nèi)容也就會(huì)出現(xiàn)變化，如表2所示。有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)由虧損變盈利，也有可能資本化的資產(chǎn)建造工程完成，能夠開(kāi)始使用之后就要開(kāi)始費(fèi)用化，可能導(dǎo)致企業(yè)由盈利變虧損。

四、借款費(fèi)用資本化存在的問(wèn)題分析

（一）存在利潤(rùn)操縱的空間

對(duì)于企業(yè)而言，利益相關(guān)者獲取經(jīng)營(yíng)信息的關(guān)鍵途徑就是通過(guò)對(duì)比財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息，而這些利益相關(guān)者所主要關(guān)心的問(wèn)題不同，就導(dǎo)致了他們?cè)谀玫綍?huì)計(jì)報(bào)表時(shí)看的側(cè)重點(diǎn)不同，只有使各方利益相關(guān)者都能夠?qū)ζ髽I(yè)該年來(lái)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況滿意，這樣才能夠讓投資者投入更多資金，債權(quán)人才能對(duì)企業(yè)放款借款條件，從而如果企業(yè)為了滿足各方財(cái)務(wù)報(bào)表使用者很有可能會(huì)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靈活規(guī)定的部分進(jìn)行不當(dāng)操縱。

（二）多項(xiàng)一般借款的借款費(fèi)用的分配問(wèn)題

在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，所用到的借款一般都是多筆，可能是多筆不同種類款項(xiàng)混用，而且時(shí)間也不一定重合，對(duì)于投入生產(chǎn)的一般借款，在專門(mén)借款不足夠時(shí)會(huì)使用到，而對(duì)于企業(yè)而言究竟使用的是那一筆一般借款是很難界定的，在實(shí)務(wù)上，如果專門(mén)借入款項(xiàng)或者其他的一般類借款只有少數(shù)幾筆，同時(shí)投資的工程也只有一項(xiàng)那么不會(huì)有太大問(wèn)題，但是現(xiàn)實(shí)中往往涉及多筆，這就使借款費(fèi)用的處理變得很復(fù)雜，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間很大，可能存在虛增當(dāng)期的資產(chǎn)和利潤(rùn)的現(xiàn)象發(fā)生。

五、借款費(fèi)用資本化問(wèn)題的改進(jìn)措施

（一）對(duì)借款費(fèi)用資本化嚴(yán)加監(jiān)管有效控制利潤(rùn)操縱

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該進(jìn)一步詳細(xì)規(guī)定資本化的條件，加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度，比如對(duì)固定資產(chǎn)、存貨和投資性房地產(chǎn)在進(jìn)行詳細(xì)的界定。有效控制利用借款的相關(guān)費(fèi)用可以計(jì)入資產(chǎn)的制度來(lái)操縱利潤(rùn)的行為，基本的做法就是加強(qiáng)監(jiān)管的力度，對(duì)于上市公司進(jìn)行資本化資產(chǎn)的建造時(shí)，可以要求其上報(bào)建造項(xiàng)目的預(yù)算，建造工程的工程款來(lái)源，以及費(fèi)用去向和計(jì)價(jià)問(wèn)題，待會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢驗(yàn)通過(guò)方可進(jìn)行下一階段的生產(chǎn)工作。對(duì)于一般的企業(yè)而言，可以加強(qiáng)外部監(jiān)督的方式進(jìn)行合理控制，比如依靠競(jìng)爭(zhēng)者之間的相互匿名舉報(bào)的措施，增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，嚴(yán)格管控企業(yè)虛造行為，這都需要相關(guān)部門(mén)加強(qiáng)其執(zhí)法手段，嚴(yán)厲打擊不正當(dāng)行為，只有加大懲罰力度才可以引起注意，規(guī)范經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)。

（二）加強(qiáng)資本化的確認(rèn)和計(jì)量、加強(qiáng)資本化時(shí)點(diǎn)的監(jiān)管

由于會(huì)計(jì)人員的主觀性所導(dǎo)致的資本化的確認(rèn)和計(jì)量不準(zhǔn)確，可以從三個(gè)方面著手控制：

1.國(guó)家可以出臺(tái)相關(guān)政策鼓勵(lì)并約束財(cái)務(wù)工作者堅(jiān)守自己的道德規(guī)范，提高這些同志的素質(zhì)，比如給會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)證設(shè)置分?jǐn)?shù)，查到一次企業(yè)操作利潤(rùn)行為會(huì)計(jì)人員也扣相應(yīng)分?jǐn)?shù)，沒(méi)有任何掩蓋事實(shí)行為加分。并通過(guò)宣傳增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。

2.出臺(tái)的規(guī)定要嚴(yán)格細(xì)分各類情況，比如專門(mén)借款閑置期間的暫時(shí)性收益要嚴(yán)格規(guī)定滿足一定的條件，嚴(yán)格劃分對(duì)內(nèi)對(duì)外投資;對(duì)所構(gòu)建或生產(chǎn)的資本化資產(chǎn)嚴(yán)格進(jìn)行確定;一般借款的分配進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定。

3.可以通過(guò)對(duì)有費(fèi)用計(jì)入的資產(chǎn)經(jīng)常進(jìn)行減值測(cè)試。

六、結(jié)論

研究借款費(fèi)用資本化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不僅有利于促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也有著一定的監(jiān)督作用，防止企業(yè)做出操縱利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的效果。但是對(duì)于借入資金相關(guān)費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)沒(méi)有嚴(yán)格規(guī)定到的空白部分，對(duì)于準(zhǔn)則沒(méi)有明確規(guī)定的原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)制度使企業(yè)操縱盈余存在可能性，能夠最好防止方式的就是把會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提上去，也需要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的力度，但是一切的規(guī)定都是不可能百分之百嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，?duì)于企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱行為只能是盡量避免，短期內(nèi)不可能完全消失。

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作者簡(jiǎn)介：

劉宇歌：（1995.5-），河南新鄉(xiāng)人，研究方向：大數(shù)據(jù)及人工智能財(cái)務(wù)。