邢佳英
摘要:經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)全球化、多元化的發(fā)展趨勢,使得原有的商業(yè)格局被沖擊。非營利性組織作為政府角色的重要補(bǔ)充,在教育、醫(yī)療、公益、學(xué)術(shù)以及宗教等涉及社會民生的領(lǐng)域承擔(dān)著重要的治理、引導(dǎo)、約束、服務(wù)等責(zé)任,是多元化、多角度治理目標(biāo)實現(xiàn)的重要前提。在此基礎(chǔ)上,為了保證新時期非營利組織的合理、高效運行,組織內(nèi)部應(yīng)建立起與財務(wù)制度相適應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制,確保非營利組織能夠充分發(fā)揮社會職能,做好公益服務(wù)工作?;诖?,本文從《民間非營利組織會計制度》的具體執(zhí)行過程中面臨的實踐問題出發(fā),對優(yōu)化非營利性會計管理機(jī)制的有效對策進(jìn)行探究。
關(guān)鍵詞:核算基礎(chǔ);會計隊伍;法律基礎(chǔ)
《民間非營利組織會計制度》的制定與實行,對非營利組織的領(lǐng)域、特征及形式進(jìn)行了劃分,對不同組織形式的會計制度使用情況進(jìn)行了區(qū)別性規(guī)定,該項制度的推行在一定程度上完善了我國會計體系,為會計機(jī)制的現(xiàn)代化改革奠定了基礎(chǔ)。非營利性單位應(yīng)加強(qiáng)對新時期財務(wù)制度的理解與運用,不斷推進(jìn)財務(wù)信息的公開化、透明化改革。現(xiàn)階段,非營利組織還存在配套準(zhǔn)則設(shè)置不健全、納稅機(jī)制不完善、管理目標(biāo)難以落實等方面的問題,需要組織財務(wù)管理部門與決策層加強(qiáng)政策引導(dǎo),提升服務(wù)職能。
一、當(dāng)前階段非營利組織全面推進(jìn)會計制度面臨的實踐問題
(一)多方監(jiān)管問題嚴(yán)重,信息披露不全面
目前,非營利單位的登記部門與業(yè)務(wù)部門不一致,使得組織的財務(wù)活動與業(yè)務(wù)活動面臨著不同的監(jiān)管,監(jiān)管部門的規(guī)范與管理形式存在差異,使得組織的會計機(jī)制運行也難以保持一致。以養(yǎng)老公寓為例,養(yǎng)老公寓既需要接受登記部門(民政局)的監(jiān)管,根據(jù)《民間非營利組織會計制度》入賬以及編制相關(guān)財務(wù)報表,同時又接受業(yè)務(wù)主管機(jī)關(guān)的直接管理,需要按照新會計準(zhǔn)則出具相應(yīng)報表報送業(yè)務(wù)管理機(jī)關(guān)。針對非營利組織實行的會計制度主要以權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制為指導(dǎo),而登記部門的財務(wù)信息管理機(jī)制是以收付實現(xiàn)機(jī)制為基礎(chǔ)的,這種財務(wù)核算基礎(chǔ)的差異性,導(dǎo)致財務(wù)管理工作者在入賬時,無法確定實際的核算方式,在期末財務(wù)匯報時,有時會出現(xiàn)兩種形式的財務(wù)報表,使得信息披露不全面,很難實現(xiàn)財務(wù)的透明化管理。
(二)收入與費用報稅流程不規(guī)范
在非營利組織進(jìn)行報稅時,營業(yè)收入主要以組織的會計報表為主要參考,因此,如果組織信息披露不全面,混淆概念,就會出現(xiàn)瞞報收入避稅的情況。與此同時,由于非營利組織的收入屬于非營利性質(zhì)的,往往可以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠,如取得免稅資格的組織可以在規(guī)定范圍內(nèi)不用繳納稅款。根據(jù)稅法規(guī)定,五年內(nèi)可享受捐贈收入、政府補(bǔ)助收入、不征稅收入、會費收入和免稅收入產(chǎn)生的孳息等所得稅免稅優(yōu)惠。非營利組織的主辦方通常屬于社會力量,在組織運營的實際過程中,有時會存在“同一組織、兩塊牌子”的情況。部分非營利組織為了合理避稅,將管理費用以企業(yè)入賬的形式進(jìn)行會計核算,使得業(yè)務(wù)活動財務(wù)報表中的管理費用與實際組織費用不符。
(三)核算基礎(chǔ)不統(tǒng)一
與企業(yè)組織相比較,非營利性單位占據(jù)的比例較低,專業(yè)性的會計人才相對較少,對非營利會計核算形式的理解與掌握程度不高。因此,有時在處理非營利性賬務(wù)信息的過程中,仍然按照企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行,入賬方式失誤,會計信息失真,具體表現(xiàn)為:
1.期末結(jié)轉(zhuǎn)
非營利會計準(zhǔn)則執(zhí)行規(guī)范中,非營利組織在進(jìn)行收入確認(rèn)的過程中,應(yīng)該結(jié)合收入渠道、周期以及性質(zhì)劃分為限定性、非限定性兩種會計核算內(nèi)容,將本期限定范圍內(nèi)的收入劃分為凈資產(chǎn)限定收入項目中。然而,在實際會計處理過程中,會計人員往往將收入的區(qū)分和費用捆綁,劃分限定性費用和非限定性費用,結(jié)轉(zhuǎn)時容易出現(xiàn)限定性收入費用相互抵消,而非通過限定性和非限定性凈資產(chǎn)來結(jié)轉(zhuǎn)。
2.利息收入
企業(yè)會計處理規(guī)范中,利息收入屬于財務(wù)抵減費用,屬于間接費用核算項目。但在非營利性單位的財務(wù)核算中,利息支出歸屬于籌資費用項目下,收入部分則屬于其他項目中。部分會計人員往往會將兩者混淆,出現(xiàn)核算問題。
(四)納稅問題
非營利組織在繳納稅款的過程中,應(yīng)依照相應(yīng)的減稅、免稅政策,合理的對稅收進(jìn)行籌劃。其中,非營利組織在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的收入、民間捐贈、公共部門財政撥款等部分,應(yīng)免征增值稅與所得稅。但現(xiàn)階段,由于財務(wù)信息披露、會計管理及監(jiān)管缺失等問題,使得部分盈利性單位利用管理漏洞偷稅、漏稅,破壞了稅收秩序。當(dāng)前階段,我國為了更好地規(guī)范稅收行為,在教育、公益、醫(yī)療、學(xué)術(shù)、科技等領(lǐng)域陸續(xù)出臺了一些針對非營利事業(yè)的稅收管理政策,但對于非營利單位的免稅范圍與形式卻沒有明確規(guī)定。通常情況下,在非營利稅務(wù)籌劃過程中,非營利組織應(yīng)與納稅人相同按照具體的稅收政策,繳納對應(yīng)的稅款,然后在減免稅條款中對于從事社會公益事業(yè)的再給予減稅、免稅或提前扣除的法律待遇,使?fàn)I利性公益事業(yè)與非營利性公益事業(yè)享受同等稅收優(yōu)惠?,F(xiàn)行的非營利組織納稅政策與組織內(nèi)部的財務(wù)管理需求存在矛盾,無法適應(yīng)非營利組織現(xiàn)代發(fā)展形勢,政策改革勢在必行。
二、在非營利組織中強(qiáng)化會計準(zhǔn)則執(zhí)行效率的具體對策
(一)完善配套的法律機(jī)制
我國現(xiàn)行的財務(wù)管理機(jī)制中,盡管陸續(xù)針對非營利組織出臺了會計管理準(zhǔn)則,對相關(guān)法律、規(guī)章進(jìn)行了完善。但在實際執(zhí)行階段,由于適用范圍、標(biāo)準(zhǔn)方面不統(tǒng)一,對非營利組織財務(wù)管理的權(quán)利與義務(wù)沒有進(jìn)行明確的區(qū)分,使得實際執(zhí)行效率不高,監(jiān)管、約束作用沒有完全發(fā)揮出來。目前,會計準(zhǔn)則的具體執(zhí)行缺乏對應(yīng)的法律基礎(chǔ)支持,需要相關(guān)政府、組織單位結(jié)合非營利組織的實際財務(wù)管理需求、形式等,對法律機(jī)制進(jìn)行修訂,為非營利組織的現(xiàn)代化發(fā)展奠定法律基礎(chǔ)。
(二)合理規(guī)劃核算項目,加強(qiáng)專業(yè)會計隊伍的建設(shè)投入
非營利組織面向民眾,提供公益性的民生服務(wù),屬于非營利性質(zhì)的單位,且經(jīng)營收入盈余往往不會重新分配到成員手中。因此,在具體的會計核算過程中,應(yīng)對收入、支出歸屬進(jìn)行合理的劃分。如在非營利性會計準(zhǔn)則指導(dǎo)下,在限定性資產(chǎn)項目設(shè)置舉辦者投入科目,對組織者、舉辦者的出資、財務(wù)變動等具體情況進(jìn)行針對性的管理,可以有效提升會計信息披露的質(zhì)效,為財務(wù)透明化管理奠定基礎(chǔ)。除此之外,應(yīng)及時轉(zhuǎn)變非營利性組織會計人員的核算理念,對會計人員進(jìn)行針對性的培訓(xùn),幫助財務(wù)人員深入了解非營利組織的稅收、財務(wù)特點,提升會計人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。
(三)以法律形式確定非營利組織的稅收范圍
當(dāng)前階段,我國稅收體系中對于公益事業(yè)、福利事業(yè)等非營利性活動的稅收管理不夠細(xì)致,稅收管理規(guī)范缺乏針對性。在稅收過程中,通常將非營利單位視為一般納稅人進(jìn)行統(tǒng)一納稅,然后依照減稅、免稅規(guī)定,再行對其進(jìn)行減稅、免稅處理,稅收流程較為繁雜,使?fàn)I利性公益事業(yè)與非營利性公益事業(yè)享受同等稅收優(yōu)惠,這不利于非營利事業(yè)特別是民間非營利事業(yè)的發(fā)展。為了調(diào)動企業(yè)單位、社會公眾、事業(yè)單位等組織加入公益事業(yè)中來,應(yīng)合理對個人、企業(yè)所得稅進(jìn)行調(diào)整,加強(qiáng)捐贈、公益活動等相關(guān)稅率的免稅、減稅力度,為非營利組織的健康、穩(wěn)定發(fā)展提供外部支持。
(四)建立全面、高效的會計監(jiān)管體系
在非營利組織內(nèi)部確立會計監(jiān)管機(jī)制,對財務(wù)收入、支出情況進(jìn)行全過程監(jiān)管,是保證組織財務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)高效運行的重要基礎(chǔ)?,F(xiàn)階段,非營利組織處于多方監(jiān)管的環(huán)境中,為更好地對對財務(wù)工作進(jìn)行控制,應(yīng)以內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制為基礎(chǔ),協(xié)同外部監(jiān)管部門,全面落實財務(wù)管理目標(biāo),推進(jìn)會計準(zhǔn)則的有效執(zhí)行,提升會計工作的效率性與公開性,通過內(nèi)外聯(lián)動的監(jiān)管機(jī)制,降低非營利組織的財務(wù)管理風(fēng)險,緩解非營利組織現(xiàn)代發(fā)展與滯后的財務(wù)管理之間的矛盾。
三、結(jié)語
經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,對非營利性質(zhì)的民間組織提出了更高的管理要求。為更好的為社會民生、公益性事業(yè)的發(fā)展提供支持,針對現(xiàn)階段會計機(jī)制的核算基礎(chǔ)不統(tǒng)一、納稅問題及會計風(fēng)險等問題,非營利性組織應(yīng)全面推進(jìn)會計準(zhǔn)則的實行,建立起更透明、公開的會計工作機(jī)制,保證信息披露的全面性與系統(tǒng)性,為組織內(nèi)部建立現(xiàn)代財務(wù)系統(tǒng)奠定基礎(chǔ),從而提升非營利組織的服務(wù)能效。
參考文獻(xiàn):
[1]杜艷麗.民間非營利組織會計制度實施出現(xiàn)的問題及改進(jìn)分析[J].中國經(jīng)貿(mào),2015 (13):256.
[2]石依禾.對完善我國《民間非營利組織會計制度》的建議[J].經(jīng)濟(jì)研究參考,2018 (41):69-73.
[3]程雨祺.民間非營利組織會計制度執(zhí)行中的若干問題探析[J].中國商論,2018 (16):131-132.
[4]孫穎.民間非營利組織會計制度執(zhí)行中的若干問題探析[J].學(xué)會,2017 (1):53-55.
[5]萬俊杰.民間非營利組織會計制度面臨的挑戰(zhàn)與修改建議[J].財務(wù)與會計,2018 (22):72-73.