唐亞林
摘要;我國(guó)大部分中小企業(yè)沒(méi)有健全的財(cái)務(wù)管理體系,當(dāng)前對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃研究有所欠缺,大多未從中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)際情況出發(fā)。中小企業(yè)需要通過(guò)合理的稅收籌劃安排減輕稅負(fù)。本文對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)分析,對(duì)促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。
關(guān)鍵詞:稅收籌劃;企業(yè)財(cái)務(wù)管理
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期,人們對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)存在一定誤區(qū),隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入,人們認(rèn)識(shí)到稅收是企業(yè)的義務(wù),但如不采取正確的稅收籌劃,導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重的稅負(fù),企業(yè)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)收益最大化,通過(guò)合理設(shè)計(jì)稅收籌劃減少稅負(fù),是企業(yè)生存發(fā)展的必然途徑。中小企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要部分,中小企業(yè)數(shù)量龐大,隨著國(guó)內(nèi)外宏觀市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化,中小企業(yè)陷入一定的危機(jī)。我國(guó)稅法進(jìn)行了一系列改革,為企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)了新的機(jī)遇,中小企業(yè)要想走出經(jīng)營(yíng)困境,通過(guò)合理的稅收籌劃方案可以減少一定的稅負(fù),本文對(duì)稅收籌劃問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)分析,為企業(yè)稅收籌劃提供借鑒。
一、財(cái)務(wù)管理稅收籌劃概述
財(cái)務(wù)管理是最早出現(xiàn)在19世紀(jì)末,美國(guó)管理學(xué)者Thomas出版《公司理財(cái)》后,財(cái)務(wù)管理被學(xué)者關(guān)注。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理基于企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo),通過(guò)制定一系列財(cái)務(wù)制度對(duì)資本籌資,現(xiàn)金流量等涉及財(cái)務(wù)事項(xiàng)的管理。
當(dāng)前學(xué)界對(duì)稅收籌劃未作出權(quán)威統(tǒng)一的定義,但是有關(guān)稅收籌劃的表述思想內(nèi)涵一致,強(qiáng)調(diào)稅收籌劃通過(guò)有目的的事前籌劃,減少賦稅,稅收籌劃是納稅人不違法稅法的前提下,通過(guò)研究稅法找出稅法中不允許項(xiàng)目,合理安排稅收項(xiàng)目降低企業(yè)稅負(fù)。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)的綜合經(jīng)濟(jì)行為,非稅收征管機(jī)構(gòu)采取的涉稅措施[1]。
企業(yè)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理系統(tǒng)的價(jià)值管理系統(tǒng),滲透到企業(yè)各環(huán)節(jié)的稅收是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素,對(duì)完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度至關(guān)重要,國(guó)外對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)研究較為成熟,通過(guò)籌劃方案節(jié)約稅收支出成為企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作的必然之舉,納稅籌劃是國(guó)內(nèi)新興的研究領(lǐng)域,在財(cái)務(wù)管理中的作用未被企業(yè)認(rèn)識(shí),財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行稅收籌劃具有深刻的意義。
稅收籌劃具有合法性,目的性,專業(yè)性等特點(diǎn),稅收籌劃并非引導(dǎo)企業(yè)偷稅漏稅等違法活動(dòng),要求企業(yè)遵守基本法律,不能采取隱瞞欺騙的方式減稅逃稅。稅收籌劃具有明顯的目的性,其核心目的是提高企業(yè)利潤(rùn)。稅收籌劃是納稅人對(duì)國(guó)家稅法的積極運(yùn)用,要了解當(dāng)?shù)囟惙ㄕ?,通過(guò)財(cái)務(wù)管理原理方法,綜合各種手段達(dá)到既定的效果。準(zhǔn)確定位稅收籌劃的目標(biāo)有助于科學(xué)的開(kāi)展稅收籌劃工作。學(xué)界對(duì)稅收籌劃目標(biāo)有多種觀點(diǎn),由于每個(gè)組織形式,產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等方面有較大差異,每個(gè)企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)不同,稅收籌劃目標(biāo)主要體現(xiàn)在基礎(chǔ)目標(biāo),中間目標(biāo)與終極目標(biāo)。
當(dāng)前稅收體制下,稅收籌劃必須遵循整體性原則,成本效益原則。稅收籌劃分類可以為企業(yè)稅收籌劃方案設(shè)計(jì)提供形式選擇的指導(dǎo)。稅收籌劃的類型主要有節(jié)稅籌劃,避稅籌劃與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。節(jié)稅籌劃是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)科學(xué)安排達(dá)到少納稅的目的。節(jié)稅籌劃影響最大的是國(guó)家稅收優(yōu)惠政策,稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家為達(dá)到某種政治目的,對(duì)納稅人實(shí)施的稅收鼓勵(lì)。目前我國(guó)低稅區(qū)主要集中于經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)及經(jīng)濟(jì)特區(qū)。稅收籌劃是企業(yè)管理的重要部分,企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃是相互影響的,主要體現(xiàn)在稅收籌劃影響財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃現(xiàn)狀
我國(guó)企業(yè)稅收籌劃工作起步較晚,但在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展中為企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了一系列條件,企業(yè)稅收籌劃取得了一系列成就。主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算具備稅收籌劃的條件,企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃愿望強(qiáng)烈。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平直接決定企業(yè)稅收籌劃成敗,我國(guó)中小企業(yè)大多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)告未向外界公布,但中小企業(yè)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為內(nèi)控建設(shè)的重點(diǎn),隨著國(guó)家高校大規(guī)模建設(shè)財(cái)會(huì)專業(yè)培養(yǎng)大批財(cái)會(huì)專業(yè)人才,為會(huì)計(jì)核算水平提高提供保障,我國(guó)推進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)資格準(zhǔn)入制,推動(dòng)會(huì)計(jì)專業(yè)素養(yǎng)的提升,使得企業(yè)稅收籌劃有了專業(yè)人才保障[2]。
國(guó)外企業(yè)對(duì)稅收籌劃普遍重視。我國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃中存在許多問(wèn)題,主要表現(xiàn)在觀念存在偏差,稅收籌劃方法選擇不當(dāng)。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展,但人們對(duì)稅收籌劃存在一定的偏差,影響中小企業(yè)稅收籌劃活動(dòng),很多企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃是一次性行為,認(rèn)為只是企業(yè)設(shè)立時(shí)需進(jìn)行系統(tǒng)的稅收籌劃。稅收籌劃是影響經(jīng)營(yíng)成本的重要因素,只有納入日常財(cái)務(wù)管理中才能保證財(cái)務(wù)決策正確。
大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃目的是減稅,將追求減輕單個(gè)稅種稅負(fù)作為根本目標(biāo),減輕稅負(fù)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的慣用語(yǔ),如果企業(yè)僅以減輕稅負(fù)為稅收籌劃目的,不能使稅收籌劃發(fā)揮最大的作用。企業(yè)只有降低整體稅負(fù)才能獲取最大收益,如僅堅(jiān)持減輕稅負(fù)的理念,易忽略企業(yè)整體稅收籌劃,難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目的。企業(yè)因納稅能力及經(jīng)營(yíng)方向不同,稅收籌劃方法選擇有異,中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)選擇方法科學(xué)性缺乏評(píng)估,導(dǎo)致一些企業(yè)選擇不適宜的稅收籌劃方法,不少企業(yè)利用非正常方式進(jìn)行稅收籌劃,如以會(huì)計(jì)作假方式進(jìn)行稅收籌劃,有的企業(yè)將會(huì)計(jì)作假作為稅收減負(fù)的重要途徑,通過(guò)設(shè)假賬簿達(dá)到減稅目的的是偷稅的違法行為。會(huì)導(dǎo)致企業(yè)遭到法律的制裁。
三、推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的建議
《稅收征管管理法》規(guī)定,納稅人偽造,隱匿,擅自銷毀賬簿,在賬簿上少列收入,不繳應(yīng)納稅款的為偷稅。判斷稅收籌劃與偷稅的概念很有必要,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃結(jié)果上會(huì)減少國(guó)家稅收收入但非違法行為,偷稅是企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生情況下通過(guò)不正當(dāng)手段漏繳稅款,稅收籌劃是在納稅義務(wù)前,通過(guò)運(yùn)用稅收會(huì)計(jì)政策減輕企業(yè)稅負(fù)。
稅收籌劃應(yīng)符合稅收政策的精神,稅收政策的差異性是稅收籌劃的前提。稅收政策氛圍鼓勵(lì)稅收政策,限制型稅收政策與照顧型稅收政策。不同國(guó)家的稅收制度存在較大差異,不同地區(qū)采用不同的稅收優(yōu)惠政策,高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等采取稅收優(yōu)惠政策為稅收籌劃提供空間,各稅種內(nèi)存在稅收籌劃空間,同一稅種內(nèi)可進(jìn)行稅收籌劃。
以往稅收宣傳中強(qiáng)調(diào)稅收的國(guó)家強(qiáng)制性,要求企業(yè)必須遵守稅法規(guī)定,使得企業(yè)忽略納稅主體享有的稅收權(quán)利,稅收籌劃是維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益的手段,建議通過(guò)媒體等方式加強(qiáng)稅收籌劃的宣傳,使企業(yè)對(duì)稅收籌劃與偷稅的區(qū)別有正確的認(rèn)識(shí)。讓中小企業(yè)樹(shù)立正確的稅收籌劃理念,通過(guò)合法的方式維護(hù)自身稅法權(quán)利。
我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化,各經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū),自貿(mào)區(qū)等特殊區(qū)域稅收政策有區(qū)別,企業(yè)稅收籌劃面臨一系列的新問(wèn)題。當(dāng)前我國(guó)掀起互聯(lián)網(wǎng)投資高潮,很多中小企業(yè)涉及互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營(yíng),稅收征管策略處于探索階段,建議組織權(quán)威稅收專家,對(duì)稅收籌劃方法進(jìn)行分析,對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃方法進(jìn)行科學(xué)研究,推動(dòng)中小企業(yè)科學(xué)進(jìn)行稅收籌劃[3]。
我國(guó)稅收征管機(jī)關(guān)在管理中存在輕服務(wù)的思想,中小企業(yè)稅收征管未突出應(yīng)有的服務(wù)思想,要營(yíng)造良好的稅收籌劃環(huán)境,建議為企業(yè)設(shè)置納稅窗口,為企業(yè)提供相應(yīng)的建賬業(yè)務(wù)指導(dǎo)等服務(wù)。財(cái)務(wù)管理人員稅收籌劃水平低是阻礙企業(yè)稅收籌劃的障礙,稅收征管及時(shí)公布稅收政策信息,讓中小企業(yè)及時(shí)把握稅收政策動(dòng)向,我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家免費(fèi)向納稅人提供納稅指南出版物的做法,為企業(yè)提供稅收籌劃服務(wù)。
我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相比發(fā)達(dá)國(guó)家起步較晚,當(dāng)前制約中小企業(yè)稅收籌劃的是專業(yè)人才缺乏問(wèn)題,未來(lái)稅收籌劃人才在企業(yè)中的地位不斷提升,要讓更多企業(yè)實(shí)施稅收籌劃,必須加強(qiáng)稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)??梢栽诟咝i_(kāi)設(shè)稅收籌劃專業(yè),將稅收籌劃課程放在重要位置,注重學(xué)生實(shí)踐能力培養(yǎng),高校與企業(yè)合作讓稅收籌劃專業(yè)學(xué)生走進(jìn)企業(yè),完善我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師考試辦法,提高從業(yè)人員的稅收籌劃能力。
四、結(jié)語(yǔ)
當(dāng)前我國(guó)面臨宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜,中小企業(yè)發(fā)展中面臨各種問(wèn)題,大部分中小企業(yè)沒(méi)有健全的財(cái)務(wù)管理體系,稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的重要部分,要加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的重視。當(dāng)前關(guān)注大型企業(yè)稅收籌劃,形成了較多的學(xué)術(shù)成果,針對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃方法的研究有所欠缺,未從企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)際情況出發(fā)研究稅收籌劃方法。本文對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃問(wèn)題研究具有理論實(shí)踐意義。開(kāi)展稅收籌劃需要有外部條件支撐,國(guó)家要引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,企業(yè)通過(guò)建立規(guī)范的財(cái)務(wù)管理體系,確?;I投資,資金運(yùn)營(yíng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)稅收籌劃,中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃方法應(yīng)依據(jù)稅收外部環(huán)境變化不斷調(diào)整,保證企業(yè)稅收方案適合企業(yè)的發(fā)展。
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