淺析新政府會計(jì)制度對公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響

范凌麗

摘要：我國公立醫(yī)院于2019年1月1日起正式實(shí)施新政府會計(jì)制度。原獨(dú)立執(zhí)行的醫(yī)院會計(jì)制度改為與政府統(tǒng)一執(zhí)行新政府會計(jì)制度，在會計(jì)核算科目、核算要素、核算基礎(chǔ)、記賬模式等方面有較大的改變。本文首先分析了新政府會計(jì)制度改革后對公立醫(yī)院會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理發(fā)生的改變及面臨的挑戰(zhàn)，然后針對這些變化及挑戰(zhàn)提出優(yōu)化舉措，希望能為公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員提供一些參考。

關(guān)鍵詞：新政府會計(jì)制度;公立醫(yī)院;會計(jì)核算;財(cái)務(wù)管理;優(yōu)化舉措

為了能夠更好的規(guī)范行政事業(yè)單位的會計(jì)核算，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府會計(jì)制度改革，改變了以前政府行政事業(yè)單位的會計(jì)核算模式。制度規(guī)定行政事業(yè)單位自2019年1月1日開始執(zhí)行新政府會計(jì)制度。根據(jù)財(cái)政部財(cái)會[2017]25號文件的精神，目前公立醫(yī)院已全面執(zhí)行新政府會計(jì)制度。醫(yī)院從原有的醫(yī)院會計(jì)制度變革到新政府會計(jì)制度，最大的區(qū)別就是會計(jì)科目、賬務(wù)處理和會計(jì)報(bào)表種類等方面。本文研究新政府會計(jì)制度改革對公立醫(yī)院會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的影響，分析執(zhí)行新政府會計(jì)制度后公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理可能面臨的挑戰(zhàn)，制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理優(yōu)化舉措，對公立醫(yī)院如何執(zhí)行好新政府會計(jì)制度意義重大。

一、新政府會計(jì)制度改革對公立醫(yī)院會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的影響

（一）會計(jì)核算要素的改變

會計(jì)核算要素在原來的資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五大要素基礎(chǔ)上，加入了政府會計(jì)制度適用的預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三要素。變成了“5+3”的“雙要素”核算模式。區(qū)分了財(cái)務(wù)會計(jì)的核算和預(yù)算會計(jì)的核算，同時(shí)又將兩者核算有機(jī)的統(tǒng)一起來反映財(cái)務(wù)信息。公立醫(yī)院有較多的資金收支業(yè)務(wù)，而且資金規(guī)模大、業(yè)務(wù)性質(zhì)復(fù)雜，針對公立醫(yī)院的性質(zhì)，通過預(yù)算會計(jì)的同步核算，能夠更加準(zhǔn)確的反映醫(yī)院資金的收支情況，更好的體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況及醫(yī)院資金的運(yùn)行效益情況。

（二）會計(jì)核算方式的改變

新政府會計(jì)制度采用平行記賬方式，涉及資金收支的業(yè)務(wù)，在使用財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行核算的同時(shí)還要對預(yù)算會計(jì)進(jìn)行核算，同一筆資金業(yè)務(wù)中既能體現(xiàn)兩者的區(qū)別又能將兩者聯(lián)系起來。除了納入預(yù)算管理的資金收支業(yè)務(wù)外，醫(yī)院的其他業(yè)務(wù)只要進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算。新增加的預(yù)算會計(jì)在公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)體系中扮演非常重要的角色。預(yù)算會計(jì)基于收付實(shí)現(xiàn)制的會計(jì)核算基礎(chǔ)，核算公立醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中實(shí)收和實(shí)付的各類款項(xiàng)。預(yù)算會計(jì)的核算，一方面可以真實(shí)的反映預(yù)算收支情況，另一方面還可以對醫(yī)院預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的、全方位的展現(xiàn)，從而有利于醫(yī)院科學(xué)的管理預(yù)算執(zhí)行。財(cái)務(wù)會計(jì)的核算也有所改變，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)核算基礎(chǔ)，更加科學(xué)的劃分公立醫(yī)院權(quán)責(zé)及義務(wù)的邊界，能直接呈現(xiàn)出公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的真實(shí)內(nèi)容，避免了過去對財(cái)政補(bǔ)助或科研補(bǔ)助資金購買的固定資產(chǎn)折舊不沖減當(dāng)期費(fèi)用導(dǎo)致當(dāng)期收入與費(fèi)用不匹配的情況，對單位資產(chǎn)的實(shí)際情況能夠更加客觀、現(xiàn)實(shí)的反映，更利于公立醫(yī)院的全面成本管理。公立醫(yī)院與一般的事業(yè)單位有所不同，很多公立醫(yī)院都是差額撥款的事業(yè)單位，并且每年的財(cái)政補(bǔ)助很少，醫(yī)院的日常運(yùn)營往往都是依靠自收自支。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)體系龐大，對醫(yī)療市場的依賴程度也高，醫(yī)院的物資需求涉及醫(yī)學(xué)類、藥學(xué)類、醫(yī)療設(shè)備類、醫(yī)用耗材類及醫(yī)院行政物資等各個(gè)領(lǐng)域，因此醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理要求相對也比較高。新政府會計(jì)制度對醫(yī)院財(cái)務(wù)更是提出了新要求，增加預(yù)算會計(jì)的核算，醫(yī)院的資金收支業(yè)務(wù)龐大，隨之也使得醫(yī)院財(cái)務(wù)的工作量倍增。

（三）會計(jì)核算基礎(chǔ)的改變

在新政府會計(jì)制度下，公立醫(yī)院的會計(jì)核算基礎(chǔ)由原來單一的權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變?yōu)槭崭秾?shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制共同使用的“雙基礎(chǔ)”模式。新政府會計(jì)制度給出了明確的解釋，預(yù)算會計(jì)核算使用收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會計(jì)核算使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，起到相輔相成的作用。比如：固定資產(chǎn)的折舊，沒有現(xiàn)金的收支，但在財(cái)務(wù)會計(jì)的核算中，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，構(gòu)成了當(dāng)期的成本，確認(rèn)當(dāng)期的費(fèi)用或成本支出;在收到期限較長的科研經(jīng)費(fèi)時(shí)，預(yù)算會計(jì)中按收付實(shí)現(xiàn)制的原則，將收支的金額進(jìn)行核算，能夠體現(xiàn)實(shí)時(shí)的經(jīng)費(fèi)結(jié)余情況，更加便于經(jīng)費(fèi)的管理。

（四）核算科目的改變

根據(jù)醫(yī)院會計(jì)核算的特點(diǎn)和要求，在資產(chǎn)中增設(shè)“應(yīng)收賬款”等科目;根據(jù)“營改增”的政策改革，在負(fù)責(zé)類科目中設(shè)置了“應(yīng)交增值稅”等科目;簡化了部分凈資產(chǎn)類科目，取消“待沖基金”等科目，增加“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”等科目;在收入類科目中，將“醫(yī)療收入”“科教收入”和“其他收入”共同列入“事業(yè)收入”的二級明細(xì)科目;在費(fèi)用類科目中，增加“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，用以核算醫(yī)院處置資產(chǎn)時(shí)核銷的凈資產(chǎn)及處置過程中產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用。預(yù)算收入、支出、結(jié)余科目的設(shè)置中增加了“債務(wù)預(yù)算收入”等科目和對應(yīng)的“債務(wù)還本支出”等科目，結(jié)余科目中設(shè)置“資金結(jié)存”等科目?？颇康母淖?，也提高了會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。如：在原醫(yī)院會計(jì)制度下，財(cái)政撥款或科教經(jīng)費(fèi)購買的固定資產(chǎn)，折舊是沖“待沖基金”科目的，并沒有在費(fèi)用類或成本類科目中體現(xiàn)，而是減少凈資產(chǎn)。但該固定資產(chǎn)帶來的收入，卻在收入中進(jìn)行核算，造成收入和成本不匹配的現(xiàn)象。同時(shí)，由于二級公立醫(yī)院與三級公立醫(yī)院之間，或任兩個(gè)同級公立醫(yī)院之間，獲得財(cái)政補(bǔ)助或科教資金補(bǔ)助的金額各不相同，造成無法在各醫(yī)院間進(jìn)行收入及成本的橫向比較，數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確的為管理者提供依據(jù)。在新政府會計(jì)制度下，取消了待沖基金科目，資產(chǎn)的折舊按照資產(chǎn)性質(zhì)直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或成本類科目，很好的體現(xiàn)了收入與成本匹配的原則。

（五）報(bào)表體系的改變

新政府會計(jì)制度下，報(bào)表體系分為財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)表兩類。財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會計(jì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算并對應(yīng)編制的。財(cái)務(wù)報(bào)告包括會計(jì)報(bào)表及會計(jì)報(bào)表附注等信息。財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表、預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動差異調(diào)節(jié)表。決算報(bào)表是預(yù)算會計(jì)按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算并對應(yīng)編制的。決算報(bào)表包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。財(cái)務(wù)報(bào)表與決算報(bào)表會存在差異，因?yàn)閮烧叩暮怂慊A(chǔ)和范圍不同，財(cái)務(wù)報(bào)表的本年盈余數(shù)與決算報(bào)表的本年預(yù)算結(jié)余數(shù)之間的差異通過差異調(diào)節(jié)表進(jìn)行反映。比如：在本年預(yù)算結(jié)余金額的基礎(chǔ)上，將財(cái)務(wù)會計(jì)中當(dāng)期確認(rèn)為收入或費(fèi)用但沒有在預(yù)算會計(jì)中確認(rèn)為預(yù)算收入或預(yù)算支出的金額做相應(yīng)的增加和減少調(diào)整;并在本年盈余金額的基礎(chǔ)上，將預(yù)算會計(jì)中當(dāng)期確認(rèn)為預(yù)算收入或預(yù)算支出但財(cái)務(wù)會計(jì)中沒有確認(rèn)為當(dāng)期收入或支出的金額做相應(yīng)的增加和減少調(diào)整，調(diào)整后的本年預(yù)算結(jié)余金額等于調(diào)整后的本年盈余金額。

二、執(zhí)行新政府會計(jì)制度后公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理可能面臨的挑戰(zhàn)

（一）對財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平要求更高

從新政策帶來的各種變化看，財(cái)務(wù)工作驟增，成本核算更加精細(xì)化。改革的目的是讓新的制度更好地服務(wù)于醫(yī)院的管理工作，讓財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確充分地反映醫(yī)院運(yùn)營信息。財(cái)務(wù)人員要提高自身的業(yè)務(wù)水平，從原來的側(cè)重于會計(jì)核算職能的身份逐步轉(zhuǎn)為財(cái)務(wù)管理的職能身份，通過新政策的改革，提高管理的意識。以前弱化或缺乏的預(yù)算控制及管理、績效管理、成本管理、內(nèi)控管理等方面的管理理念和技能，是現(xiàn)階段醫(yī)院會計(jì)人員亟須提高的。要扭轉(zhuǎn)以前預(yù)算只是預(yù)算數(shù)據(jù)而并沒有起到管理作用的局面。

（二）對新舊制度的銜接工作要求高

新制度改變了許多的核算科目，在新舊制度銜接的過程中，如何準(zhǔn)確的將舊制度核算科目歸入新科目中，也是變革階段面臨的一個(gè)挑戰(zhàn)。要對醫(yī)院的賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的核查，涉及物資的，還要進(jìn)行全面的清點(diǎn)核對。根據(jù)各醫(yī)院自身的特點(diǎn)，啟用會計(jì)科目并設(shè)置二級科目輔助賬。確保在銜接并賬的過程中做到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、真實(shí)、完整。

（三）對信息化建設(shè)工作要求更高

新政府會計(jì)制度要求財(cái)務(wù)管理更加精細(xì)?！熬?xì)”就肯定導(dǎo)致工作量大。如成本的核算要細(xì)，預(yù)算的編制要細(xì)，報(bào)表的項(xiàng)目要細(xì)等。這對會計(jì)人員提出了很高的要求，工作量也是成倍增加。如何做才能對財(cái)務(wù)人員減負(fù)但又保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠及時(shí)準(zhǔn)確地反映經(jīng)營情況是公立醫(yī)院面臨的重大挑戰(zhàn)。需要利用好信息系統(tǒng)的自動抓取數(shù)據(jù)?，F(xiàn)階段公立醫(yī)院的HIS系統(tǒng)、影像數(shù)據(jù)的PACS系統(tǒng)、運(yùn)營管理類的HRP系統(tǒng)、病案管理系統(tǒng)等并沒有與會計(jì)核算系統(tǒng)形成高度融合。因此，在搭建新政府會計(jì)核算系統(tǒng)時(shí)，要考慮滿足新制度的同時(shí)，應(yīng)該盡可能的兼顧醫(yī)院實(shí)際管理的需要。會計(jì)核算信息系統(tǒng)能否自動抓取數(shù)據(jù)就成為確保新政府會計(jì)制度能否有效實(shí)施的關(guān)鍵，這也是各級公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理面臨的最大挑戰(zhàn)。

三、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理優(yōu)化舉措

（一）加強(qiáng)會計(jì)人員專業(yè)知識的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的管理意識

新政府會計(jì)制度要求采用財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)平行記賬模式，可見突出強(qiáng)化了預(yù)算管理在財(cái)務(wù)管理的重要地位，醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員需要增強(qiáng)預(yù)算管理的能力和意識。按照無預(yù)算不支出，超預(yù)算不支出的原則，把預(yù)算管理和內(nèi)控管理融入財(cái)務(wù)管理中。要讓新政策真正落實(shí)到醫(yī)院的管理中，就必須把預(yù)算項(xiàng)目做細(xì)，將醫(yī)院黨委及院領(lǐng)導(dǎo)層確立的醫(yī)院年度總目標(biāo)層層分解到各科室，再圍繞實(shí)現(xiàn)各科室年度目標(biāo)對應(yīng)細(xì)化到需要的開支和預(yù)計(jì)的收入數(shù)據(jù)中，從而制定為各科室的預(yù)算?？剖翌A(yù)算細(xì)分為各收入預(yù)算、支出預(yù)算、人員配置預(yù)算、固定資產(chǎn)購置預(yù)算等詳細(xì)的各項(xiàng)目，讓日后的每筆收入、支出都有對應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目及預(yù)算歸口科室中。這樣從微觀上實(shí)現(xiàn)預(yù)算的控制，加強(qiáng)了內(nèi)部控制的管理，從而體現(xiàn)了預(yù)算管理在財(cái)務(wù)管理中的重要作用。從宏觀上實(shí)現(xiàn)了各科室的年度目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的年度總體目標(biāo)。真正發(fā)揮了預(yù)算管理的指導(dǎo)性作用。

（二）完善醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度，增設(shè)會計(jì)崗位

財(cái)務(wù)職能由原來的核算職能轉(zhuǎn)為核算與管理職能。加強(qiáng)財(cái)務(wù)的內(nèi)部審核監(jiān)督機(jī)制，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和完整。需要相應(yīng)的完善一些流程，增設(shè)稽核會計(jì)的崗位和人數(shù)。比如，一筆支出報(bào)銷業(yè)務(wù)，先通過預(yù)算會計(jì)進(jìn)行預(yù)制單審核，由系統(tǒng)對預(yù)算金額按照無預(yù)算不支出，超預(yù)算不支出的原則進(jìn)行實(shí)時(shí)的把關(guān)。預(yù)算會計(jì)預(yù)制單通過后，從系統(tǒng)中打印報(bào)銷審批單，再進(jìn)入報(bào)銷審批流程，由審核會計(jì)對預(yù)制單據(jù)和報(bào)銷的原始憑證進(jìn)行雙重審核，確保預(yù)制單正確及確保每筆支出業(yè)務(wù)在預(yù)算內(nèi)開支。這樣能夠避免報(bào)銷時(shí)間差和人工控制預(yù)算余額造成的工作量大、超預(yù)算支出等一系列問題。

（三）提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)水平

借助財(cái)務(wù)系統(tǒng)升級或更新的機(jī)會，與系統(tǒng)工程師充分的溝通，財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)甚至是憑證制單數(shù)據(jù)盡可能地從醫(yī)院已有的HIS、PACS、HRP等系統(tǒng)中自動抓取帶入，并通過一系列的單據(jù)編碼進(jìn)行鏈接，并在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置對應(yīng)的會計(jì)科目，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)自動制單。報(bào)表間的勾稽關(guān)系，也通過系統(tǒng)的公式設(shè)置進(jìn)行自動取數(shù)和自動核對。逐步將財(cái)務(wù)人員的工作重心轉(zhuǎn)為數(shù)據(jù)稽核和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析等審核監(jiān)督及管理工作中，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的職能。

四、結(jié)束語

綜上所述，在政府會計(jì)制度改革這個(gè)大背景下，公立醫(yī)院應(yīng)該要對財(cái)務(wù)管理的方式方法進(jìn)行分析、改進(jìn)和完善，同時(shí)要結(jié)合公立醫(yī)院自身的特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)新政府會計(jì)制度下財(cái)務(wù)管理方法的創(chuàng)新和優(yōu)化，真正發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在醫(yī)院全面發(fā)展中的促進(jìn)作用。公立醫(yī)院要以此為契機(jī)變革醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理模式，提升公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和管理素質(zhì)。改革是公立醫(yī)院財(cái)務(wù)工作面臨的一大挑戰(zhàn)。醫(yī)院把新政策真正落實(shí)到位將會全面提升公立醫(yī)院的管理水平和服務(wù)質(zhì)量，也是增強(qiáng)醫(yī)院綜合競爭實(shí)力的一大機(jī)遇。

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