人工智能下管理會計信息數(shù)據(jù)審計取證研究

劉賽

[摘 要]在信息化時代，人工智能逐步深入各個行業(yè)，對人們的生活、生產(chǎn)等各個領(lǐng)域都造成了深刻影響，如今，人工智能已經(jīng)逐步成熟，讓傳統(tǒng)的管理會計從單一的財務(wù)系統(tǒng)轉(zhuǎn)化為綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，實現(xiàn)了跨行業(yè)、跨地域的綜合業(yè)務(wù)處理，給審計和取證工作帶來了新挑戰(zhàn)?；诖?，本文針對人工智能下管理會計信息數(shù)據(jù)審計取證方法進行分析，旨在為相關(guān)研究提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]人工智能時代;管理會計;信息數(shù)據(jù);審計取證

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.08.030

[中圖分類號]F234.3;F239.1[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）08-00-02

0? ? ?引 言

審計取證屬于審計監(jiān)督工作的重點環(huán)節(jié)，也是形成審計建議的基礎(chǔ)，在整個審計工作中，審計取證工作是其中的核心內(nèi)容，關(guān)乎國家審計“免疫功能”能否得到順利發(fā)揮，最終影響審計在國家治理上的服務(wù)效能。在當(dāng)前的管理會計信息數(shù)據(jù)審計上，取得了一定的成就，但是在審計取證上，還缺乏與時俱進的理論方法，特別是在人工智能時代，電子信息審計、取證存在明顯問題。

1? ? ?管理會計信息數(shù)據(jù)審計取證概述

1.1? ?內(nèi)涵

審計取證是審計人員獲取，以說明事實真相、為審計結(jié)果提供依據(jù)的各類數(shù)據(jù)材料，是審計人員獲得證據(jù)的過程，審計取證屬于審計報告的重要支柱，直接影響審計工作的開展質(zhì)量，過程十分復(fù)雜。而獲取審計證據(jù)的最終目的，是更好地證明審計事實，審計取證是搜集證據(jù)的過程，保證審計取證過程的科學(xué)性，能夠有效防范審計風(fēng)險。要想降低風(fēng)險，關(guān)鍵要做到“依法審計”，用法律制度和政策來規(guī)范審計人員的工作行為，確保獲取的審計數(shù)據(jù)更加客觀、公正、權(quán)威。審計取證實際上就是發(fā)現(xiàn)問題的過程，對審計人員的思維要求較高，要求他們能夠從局部、雜亂的信息中聯(lián)想問題的整體，再利用充分的證據(jù)來證實上述問題，在審計、取證環(huán)節(jié)中，審計人員要依照個人經(jīng)驗來質(zhì)疑，發(fā)現(xiàn)線索、證實問題，這便是審計人員、被審計人員的博弈過程，無論被審計單位的管理會計信息數(shù)據(jù)有無問題，被審計單位都可能存在不配合工作的問題，不僅會拖延時間，也會影響正常的審計工作計劃。在審計人員發(fā)現(xiàn)問題，需要各項資料時，被審計單位可能會消極對待，忽視關(guān)鍵問題，損毀真實資料，或者提供誤導(dǎo)性資料，此時，審計人員就需要及時轉(zhuǎn)變審計取證方向，從其他渠道獲取數(shù)據(jù)，這需要很多的智慧與技巧。

1.2? ?特征

1.2.1? ?客觀性

審計取證的客觀性既表現(xiàn)在審計取證的形式上，也表現(xiàn)在內(nèi)容上，任何證據(jù)都要基于客觀事實，不能憑空捏造、主觀猜想，為了保證審計取證的客觀性，審計人員需要樹立起嚴謹?shù)乃季S，找到最原始的會計信息，對不同來源、形式的審計證據(jù)進行多方對比，找出其中的差異與聯(lián)系，確保審計證據(jù)客觀、可靠。

1.2.2? ?適用性

適用性涵蓋時效性、地域性兩個層面，審計取證要遵循適用性原則，嚴格按照相關(guān)法律、法規(guī)與標準來開展工作，確保審計事項與發(fā)生時間吻合，在選擇審計標準時，必須優(yōu)先選擇審計發(fā)生地的相關(guān)標準。

1.2.3? ?公認性

在審計取證標準的選擇上，需要選擇具有權(quán)威性、公認性的標準，能夠以相關(guān)的法定證據(jù)原則對接。我國法律規(guī)定，獲取審計證據(jù)的行為必須嚴格遵循法律，以法律禁止手段或者侵害他人合法利益獲取的審計證據(jù)不能作為認定審計事實的客觀依據(jù)。在管理會計信息數(shù)據(jù)審計取證上，必須遵循公認性原則，避免審計風(fēng)險產(chǎn)生，保護好國家聲譽，提高審計威信度。

1.2.4? ?相關(guān)性

相關(guān)性即審計證據(jù)、目標之間的必然聯(lián)系，特殊的審計取證程序都是為了特定的審計目標來服務(wù)，不能為其他目標服務(wù)，但是可以應(yīng)用在不同渠道獲取的不同類證據(jù)來支持審計目標，只要取得必要證據(jù)即可，否則，不僅會給審計工作造成新的負擔(dān)，也會影響正常的審計效率。

2? ? ?人工智能時代管理會計信息數(shù)據(jù)的特征

進入了人工智能時代后，管理會計的信息數(shù)據(jù)也發(fā)生了顯著變化，能夠直接借助智能系統(tǒng)輸入、分析信息數(shù)據(jù)，表現(xiàn)形式多元，包括圖形、文本、視頻、音頻、專用軟件數(shù)據(jù)文件等，具有以下幾個特征。

2.1? ?隱蔽、無形

人工智能時代的管理會計信息數(shù)據(jù)是通過特定規(guī)則將信息轉(zhuǎn)化為二進制數(shù)據(jù)，應(yīng)用信息化介質(zhì)來存儲，無法直接查看，需要借助計算機或者其他軟件轉(zhuǎn)換方可查看，因此，人工智能時代管理會計信息數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、發(fā)展都需要計算機、相關(guān)軟硬件、存儲介質(zhì)的支持，可以充分隱藏電子數(shù)據(jù)，具有隱蔽性、無形性的特征。

2.2? ?設(shè)備依賴性

在人工智能時代管理會計信息數(shù)據(jù)的采集、分析和取證過程中，涉及保存、傳輸、展現(xiàn)等多個環(huán)節(jié)，各個環(huán)節(jié)都需要依靠高科技設(shè)備與技術(shù)，不同體系、結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)、軟件產(chǎn)生的信息數(shù)據(jù)，也要應(yīng)用相匹配的系統(tǒng)和軟件來分析，因此，人工智能時代的管理會計信息對設(shè)備有較強的依賴性。

2.3? ?易于刪除

人工智能時代的管理會計信息數(shù)據(jù)存儲至各類介質(zhì)中，并利用計算機、軟件來展示，如果數(shù)據(jù)造假，或者信息遭到篡改，很難發(fā)現(xiàn)，加上系統(tǒng)崩潰等問題的影響，信息數(shù)據(jù)很容易丟失，盡管可以利用技術(shù)手段恢復(fù)，但是一旦數(shù)據(jù)遭到徹底刪除或者被不法分子竊取，將會帶來巨大的損失。

3? ? ?人工智能下管理會計信息數(shù)據(jù)審計取證

3.1? ?取證過程

3.1.1? ?獲取設(shè)備

在審計項目預(yù)審?fù)戤吅?，需要針對性選擇敏感事項，審計小組要充分掌握被審計單位信息系統(tǒng)的具體構(gòu)架，選擇重要人員使用的U盤、移動硬盤、計算機等，搜集此類設(shè)備中的數(shù)據(jù)，對其中大致的范圍進行劃分，根據(jù)審計線索進一步擴大待查范圍。在設(shè)備確定后，需要及時對相關(guān)資料進行詳細審查，為后續(xù)取證做好準備。

3.1.2? ?搜集數(shù)據(jù)

在確定待查計算機與設(shè)備后，就需要借助人工智能手段來搜集數(shù)據(jù)，由于管理會計信息數(shù)據(jù)固有的特征，即內(nèi)容繁多、類型復(fù)雜，使用單一的工具和技術(shù)，很難滿足需求。因此，需要根據(jù)被審計單位的信息系統(tǒng)情況，基于具體情況采用相應(yīng)的技術(shù)和措施來收集數(shù)據(jù)。在具體操作過程中，要對重要服務(wù)器應(yīng)用數(shù)據(jù)恢復(fù)軟件進行掃描，找出其中的隱藏數(shù)據(jù)與被刪除文件，再應(yīng)用虛擬化軟件來轉(zhuǎn)換，若發(fā)現(xiàn)虛擬化平臺系統(tǒng)，可以直接將虛擬機文件拷貝下來，再搭建虛擬機，重構(gòu)被審計單位業(yè)務(wù)系統(tǒng)，采集數(shù)據(jù)。這種數(shù)據(jù)采集方式基本不會對被審計單位的正常業(yè)務(wù)造成影響，也不會由于誤刪除致使被審計單位系統(tǒng)崩潰，但是如果信息數(shù)據(jù)量過大，對平臺搭建的要求也更高。

3.1.3? ?分析數(shù)據(jù)

在獲取數(shù)據(jù)之后，如何進行分析也是一個難點，目前應(yīng)用的多數(shù)方式是文本搜索工具、文件查看工具。在大數(shù)據(jù)時代，已經(jīng)誕生了新的軟件，如NTI公司的Net Threat Analyzer，這一軟件應(yīng)用了人工智能模式，可以便利地識別數(shù)據(jù)、分析信息，還可以分析緩存文件、傳輸數(shù)據(jù)、臨時文件以及交換文件。

3.1.4? ?提取證據(jù)

在分析過程中，如果發(fā)現(xiàn)所需證據(jù)，就需要按照取證流程將證據(jù)提取出來，鑒于管理會計數(shù)據(jù)信息的特殊性，在取證時，需要將其打印下來，由被審計單位蓋章，如果數(shù)據(jù)量特別大，可以應(yīng)用數(shù)據(jù)統(tǒng)計的方式來處理，由被審計單位確認。

3.2? ?取證質(zhì)量的提升方法

3.2.1? ?健全法律法規(guī)

從審計角度而言，關(guān)于管理數(shù)據(jù)審計取證的法律法規(guī)，可以從如下幾個方面來著手。首先，在各個單位擴大信息系統(tǒng)建設(shè)范圍的情況下，當(dāng)前的管理會計信息，多為電子數(shù)據(jù)，因此，需要構(gòu)建完善的法律法規(guī)來保證電子數(shù)據(jù)的規(guī)范性，利用法律規(guī)范降低電子數(shù)據(jù)的毀壞率。其次，基于電子取證的要求來完善法律法規(guī)，明確其法律地位，從現(xiàn)有審計準則出發(fā)，對“待查設(shè)備”“分析取證”“數(shù)據(jù)采集”等做出明確規(guī)定。最后，為了保證審計取證的公正、客觀、合理，還要從“審計數(shù)據(jù)接口”“數(shù)據(jù)存儲”“數(shù)據(jù)審計”上完善立法，明確審計人員需要遵循的相關(guān)準則，界定好取證方法和取證邊界，規(guī)范取證行為，以提高審計結(jié)果的威信。

3.2.2? ?完善取證復(fù)核機制

在審計環(huán)節(jié)中，對被審計單位內(nèi)部的評估也是重點環(huán)節(jié)，各類審計證據(jù)，都產(chǎn)生于被審計單位信息系統(tǒng)中，內(nèi)部控制越完善，被審計單位的遵守程度越高。在大數(shù)據(jù)時代，審計人員要充分掌握內(nèi)部控制機制，確保審計取證的真實性與可靠性，在評價環(huán)節(jié)，通過訪談等方式，了解被審計單位信息系統(tǒng)的構(gòu)建情況。除此之外，為了確保審計取證與目標、結(jié)論具有關(guān)聯(lián)性，降低審計風(fēng)險，還要構(gòu)建完善的復(fù)核機制，查清智能會計信息的建立目的、時間、涉及人員，復(fù)核各項數(shù)據(jù)與其他證據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性，復(fù)核審計取證的合法性，查明數(shù)據(jù)的獲取方法、程序，若存在違規(guī)問題，不僅會影響取證質(zhì)量，也會損害國家審計形象。

3.2.3? ?配備必需的人才與設(shè)備

面對人工智能時代信息技術(shù)環(huán)境的日新月異，對審計取證工作提出了新的技術(shù)挑戰(zhàn)，審計機關(guān)需要與時俱進，引入高層次技術(shù)人員，提高現(xiàn)有審計人員的綜合技能，開發(fā)符合人工智能時代審計取證工作的工具、軟件、設(shè)備，如掃描發(fā)現(xiàn)設(shè)備、鏡像備份設(shè)備、數(shù)據(jù)采集設(shè)備、整理分析設(shè)備等，采用數(shù)據(jù)指紋來解決數(shù)據(jù)篡改問題。利用統(tǒng)一的設(shè)備、工具，解決數(shù)據(jù)失真問題，對審計單位的業(yè)務(wù)信息、經(jīng)濟信息進行實時監(jiān)控，將以往審計轉(zhuǎn)化為實時監(jiān)督。

3.2.4? ?做好數(shù)據(jù)的安全管理工作

考慮到管理會計信息數(shù)據(jù)的保密性、重要性，需要做好數(shù)據(jù)的安全管理工作。一方面，做好各類物理介質(zhì)的管理，尤其是光盤、U盤、移動硬盤等，由專人負責(zé)數(shù)據(jù)加密工作，明確采集人員、分析人員的責(zé)任、權(quán)利，各項數(shù)據(jù)，都有專門負責(zé)人員。另一方面，在審計工作完畢后，要在被審計單位人員面前，徹底刪除電子數(shù)據(jù)，避免數(shù)據(jù)泄露。

4? ? ?結(jié) 語

進入人工智能時代，管理會計信息數(shù)據(jù)的審計取證也發(fā)生了顯著變化，在如今的信息化環(huán)境中，審計人員要從自身著手，掌握合理的操作方式，提高綜合素養(yǎng)，在審計、取證環(huán)節(jié)中，要謹慎應(yīng)用各類設(shè)備、軟件，從而獲取真實、精準的審計數(shù)據(jù)，將對審計單位造成的影響降低至最小化。

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