權(quán)責發(fā)生制下政府綜合財務(wù)報告編制的重要性及完善對策探析

楊秀敏

【摘要】在權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告中，合并財務(wù)報表是核心內(nèi)容， 其首要任務(wù)就是進行合并財務(wù)報表的編制。當前，國際上已經(jīng)有了國家政府合并財務(wù)報表的研究成果，該內(nèi)容在一定程度上促進了我國政府會計改革，在此基礎(chǔ)上，對權(quán)責發(fā)生制政府財務(wù)報表的相關(guān)問題進行研究和探索，針對財務(wù)報表合并范圍、方法、信息質(zhì)量等內(nèi)容進行討論，分析合并財務(wù)報表編制中存在的問題和相應(yīng)的解決對策。

【關(guān)鍵詞】權(quán)責發(fā)生制??政府合并財務(wù)報表??綜合財務(wù)報告制度

在公共管理運行的影響下，很多西方國家變革了原本的公共部門管理制度，采用民營化、政府和社會資本合作模式等運行機制來提供公共服務(wù)。此類運營機制具有精簡、專業(yè)、分權(quán)的特點，并且可以將責任下移，在問責方面也有所強化，對結(jié)果和產(chǎn)出更加關(guān)注。在公共部門運行環(huán)境、服務(wù)方式、效能等方面產(chǎn)生變化的情況下，需要建立滿足其運行要求的財務(wù)管理系統(tǒng)。所以，政府需要進行會計改革，以滿足新形勢下的財務(wù)管理要求。

一、權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度下政府合并財務(wù)報表編制的現(xiàn)狀問題

（一）編制質(zhì)量有待完善

我國政府資產(chǎn)的形式種類較多，其在行政事業(yè)單位、國有企業(yè)和混合所有制經(jīng)濟體中存在和體現(xiàn)，但還沒有編制政府合并財務(wù)報告，對當前的資產(chǎn)狀況沒有充分的體現(xiàn)。政務(wù)需要公開財務(wù)信息，在這一方面，我國主要采取政府預(yù)算報告披露的方式，信息透露的形式比較單一，內(nèi)容也不夠全面深入、系統(tǒng)完整，并且缺少可比性，其并不符合我國陽光財政、透明政府等要求。在權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告中，政府合并財務(wù)報表是核心內(nèi)容，其具有全面性、完整性、真實性的特點，可以反映政府財務(wù)信息，所以要推進此項工作的快速研究和開展。需要建立健全的財務(wù)會計制度，補充權(quán)責發(fā)生制的數(shù)據(jù)資料，做好數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和合并工作。

（二）報表數(shù)據(jù)不夠準確

總體來看，在十八屆三種全會之后，我國加速推進了會計制度的改革。在2014年，全國人大通過了新修訂的《預(yù)算法》，通過法律的形式對各級政府部門作出了明確的規(guī)定，進一步規(guī)范了政府收支行為，強化預(yù)算約束。另外，國務(wù)院對《權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》進行了批轉(zhuǎn)，也就是明確了會計改革的頂層設(shè)計，有助于會計改革的進一步推進[1]。但編制合并財務(wù)報表時，部分報表的數(shù)據(jù)準確性無法保障，如目前采用的固定資產(chǎn)決算報表和部門決算報表編制主體范圍不同，所以可能出現(xiàn)重復、漏報等情況。

（三）業(yè)務(wù)水平有待提高

到了2015年，財政部對《財政總預(yù)算會計制度》進行了修訂，為建設(shè)綜合財務(wù)報告制度打下了基礎(chǔ)。此后，財政部又頒布了《政府會計準則——基本準則》，該“準則”規(guī)范了政府會計目標、信息質(zhì)量特征、會計要素、財務(wù)報告等內(nèi)容，構(gòu)建了政府預(yù)算會計、財務(wù)會計在適當分離的同時也要相互銜接的核算體系，為我國政府財務(wù)報告的編制奠定了堅實的基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位的會計核算水平及財務(wù)管理水平有所提升，但還需要進一步加強。因為工作內(nèi)容比較繁瑣，所以部門之間應(yīng)該加強合作。同時，該工作對工作人員有很高的要求，需要其具備各項能力，并掌握專業(yè)的知識，所以還需要培養(yǎng)更多人才。

（四）財務(wù)管理需要加強

到了2016年，政府又印發(fā)了《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實管理辦法》等法律法規(guī)，政府出臺的各類規(guī)范和制度，都為我國政府會計改革奠定了基礎(chǔ)。從目前的情況來看，我國的會計改革工作正在穩(wěn)步開展，但仍就有些問題需要解決和完善。例如，各地試編政府合并財務(wù)報表的方式主要為將收付實現(xiàn)制作為單位日常核算的主要內(nèi)容，年終根據(jù)權(quán)責發(fā)生制采取統(tǒng)計和估算的方法，調(diào)整和轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)，然后對內(nèi)部交易事項進行抵消，在此基礎(chǔ)上編制單位財務(wù)報表。此外，政府財務(wù)報告審計制度、分析利用制度、財務(wù)會計制度等都需要進一步完善和推進，確保各項工作同步、有效的展開。雖然近幾年有一些政府部門強化了資產(chǎn)系統(tǒng)，但對預(yù)算單位實際數(shù)據(jù)的掌控并不足，工作量和工作難度較大。此外，財政報表軟件功能也需要進一步優(yōu)化。

二、權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度下政府合并財務(wù)報表編制的改進對策

（一）健全會計體系，強化監(jiān)管職能

在制定改進方法之前，要對政府財務(wù)報表的合并范圍進行明確。主要利用“控制”和“受托責任”概念對合并范圍進行界定，在“控制”概念方面，其主要用于對權(quán)責發(fā)生制政府和并財務(wù)報表合并范圍的基準進行界定，對企業(yè)集團財務(wù)報表界定報告主體范圍的方法進行了參考和借鑒，主要目的就是展現(xiàn)全面可靠、完整具體的財務(wù)信息，進而為利益相關(guān)者提供更加充分的決策參考[2]?！翱刂啤备拍?，主要對主體操控受控實體的決策制定進行強調(diào)，同時在活動中取得相應(yīng)的利益。在概念明確后，以此為基礎(chǔ)制定完善的會計體系，并能更強監(jiān)督管理的職能，健全權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)的報告體系，根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)進行設(shè)計和優(yōu)化，完善會計準則、制度、政府受托資產(chǎn)管理的方法等等，建立政府績效考核指標體系，加強相關(guān)的監(jiān)督與考核工作，以此提升政府各個部門的職能水平，確保各項工作有條不紊的進行。

（二）充分利用信息，確保信息完善

政府合并財務(wù)報表合并范圍的界定不應(yīng)該被“控制”概念所局限，其應(yīng)該包括以下內(nèi)容：第一，資金從財政預(yù)算分配的政府機構(gòu)中獲得;第二，收入來源為國有獨資和控股私營企業(yè)，其主要對用戶進行收費;第三，如果實體收入以稅費為主，即使政府任命了管理人員也要進行合并;第四，實體擁有資產(chǎn)應(yīng)該配合政府機構(gòu)為社會公眾提供服務(wù)，可以采用直接或間接的方式，這種情況下實體該合并;第五，由于向政府提供資源，所以實體會產(chǎn)生債務(wù)，需要合并。由于政府因為公共部門的結(jié)構(gòu)比較復雜，所以需要做好信息數(shù)據(jù)的整理和利用工作，將分散的信息數(shù)據(jù)收集在一起。為此，需要建立統(tǒng)一的監(jiān)管辦法，同時還要規(guī)范數(shù)據(jù)格式，統(tǒng)一數(shù)據(jù)報送的要求和標準，將各個部門的數(shù)據(jù)在政府會計財務(wù)報表中統(tǒng)一化，包括報送口徑、時限等等，明確各個部門的職責和權(quán)限，這樣才能確保數(shù)據(jù)的準確性和完整性，

（三）整合政府會計，提升工作水平

決定實體并入合并財務(wù)報表的因素主要有兩個，一個是權(quán)利，另一個是收益。權(quán)利的構(gòu)成部分為權(quán)益，也就是有能力對另一個實體相關(guān)活動進行操控，包括對相關(guān)財務(wù)、競爭財政進行直接操控的權(quán)利。所謂收益，就是一個實體從另一個實體中獲取利益，利益分為兩種，一種是財務(wù)，另一種是非財務(wù)，形式可能是正向的，也可能是負向的。在政府會計整合的過程中，需要從權(quán)利和收益兩個方面進行考慮，明確會計的工作范圍和職能，并建立健全的綜合財務(wù)報表體系，強化行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作的監(jiān)督與考核。一方面，通過審計監(jiān)督確認工作內(nèi)容、水平是否達標，確保財務(wù)人員的合理配備。另一方面，加強團隊建設(shè)，積極培養(yǎng)人才，減輕工作人員的工作壓力，同時提升工作人員的素質(zhì)能力，可以出臺津貼等福利，優(yōu)化相關(guān)人員的崗位待遇，從而吸引更多會計從業(yè)人員。

（四）加強審計監(jiān)督，增強清查力度

在黨的十八屆三種全會中，明確了政府會計改革的主要任務(wù)，即建立權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度，該任務(wù)有助于優(yōu)化國家治理體系，也能夠提升國家治理能力，能夠促進國家現(xiàn)代化發(fā)展。從國際的角度看，政府合并財務(wù)報表的方法有三種，分別是：完全合并法、權(quán)益合并法、比例合并法。根據(jù)實際情況可以選擇恰當?shù)暮喜⒎椒?，同時強化國有資源、資產(chǎn)清理核查的力度，確保數(shù)據(jù)的真實性和準確性。針對單位受托管理資產(chǎn)，可以將其納入國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)之中，采取有效的分類方式，必要時可以根據(jù)系統(tǒng)記錄評估價值然后入賬。此外，還要加強信息化建設(shè)，利用信息技術(shù)提升會計信息收集和處理的效率，使系統(tǒng)功能性更強。

三、結(jié)語

綜上所述，在權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度下政府合并財務(wù)報表的過程中，要采取有效的合并方法，既要考慮公共部門的特性，還要考慮合并與被合并主體和實體之間的本質(zhì)關(guān)系，根據(jù)實際情況選擇恰當?shù)暮喜⒎椒ā?/p>

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