加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策研究

羅蔚瑤

摘 要：近些年，隨著我國(guó)稅務(wù)管理體系的不斷完善，稅收制度逐步朝著健全的方向發(fā)展。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中追求凈利潤(rùn)最大化，已經(jīng)成為企業(yè)生存的目標(biāo)和前進(jìn)動(dòng)力。然而在這樣的變化下，許多企業(yè)因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制不當(dāng)，遭受了極大的經(jīng)濟(jì)損失。所以，企業(yè)對(duì)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過程中的涉稅事項(xiàng)管控具有重要意義。企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視，搞清楚企業(yè)內(nèi)部控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，采取合理的方式避稅，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文主要分析了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性，對(duì)目前我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀和存在的問題進(jìn)行剖析，并提出加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)? 風(fēng)險(xiǎn)管理? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）05（a）--02

1 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

1.1 降低稅會(huì)差異導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于財(cái)務(wù)法規(guī)和稅務(wù)法規(guī)存在差異，將會(huì)導(dǎo)致必然的稅收差異。首先，財(cái)會(huì)人員需要有較高的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，既懂得稅法又懂得會(huì)計(jì)法，正確運(yùn)用準(zhǔn)則來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其次，企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度的設(shè)計(jì)問題，如果沒有設(shè)置輔助賬，未通過輔助賬對(duì)稅會(huì)差異進(jìn)項(xiàng)調(diào)整，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)沒有準(zhǔn)確數(shù)據(jù)來源，從而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 降低稅法政策變更導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，相關(guān)的稅收政策，法律法規(guī)也會(huì)不斷改善和加強(qiáng)。這些都會(huì)給納稅人員正確分類公司業(yè)務(wù)帶來難度，若工作人員不能及時(shí)更新法律法規(guī)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。

1.3 避免財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼職稅務(wù)管理產(chǎn)生的專業(yè)局限性

由于稅制改革力度不斷更新，各大高校開始增加對(duì)稅收征管的研究。但是，站在企業(yè)角度研究稅務(wù)管理的很少，目前企業(yè)稅務(wù)管理這個(gè)板塊缺乏相應(yīng)的學(xué)術(shù)指導(dǎo)，所以大部分企業(yè)忽視稅務(wù)管理的重要性。一方面，大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部稅務(wù)單一，可以由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼職稅務(wù)工作，沒有設(shè)立專門稅務(wù)部門的想法，因此人員專業(yè)性不高。另一方面，企業(yè)對(duì)稅收的管理還停留在被動(dòng)稽查的水平上，而自己并不懂得事前監(jiān)控和規(guī)避，管理者自身及企業(yè)員工對(duì)稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)的不重視，稅務(wù)部門最新出臺(tái)的優(yōu)惠政策和改革政策相對(duì)陌生。以上觀點(diǎn)都導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)稅收的不重視，從而專業(yè)度偏低，不能及時(shí)有效地糾正錯(cuò)誤，通過設(shè)置稅收管理體系能改變這一現(xiàn)狀，提高員工稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和相關(guān)專業(yè)技能。

1.4 能夠加深對(duì)政府新出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策的理解與把握

企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)和稅收知識(shí)進(jìn)行理解和運(yùn)用的過程中，財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)對(duì)政府新出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策理解上的偏差或出臺(tái)的政策本來就有歧義而給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。不同稅務(wù)部門和稅務(wù)工作人員對(duì)相同企業(yè)同一涉稅行為的決定和判決往往存在不同看法。我國(guó)目前正在經(jīng)歷社會(huì)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，稅務(wù)機(jī)關(guān)在涉稅事項(xiàng)法務(wù)判決中具有的自由裁量權(quán)，導(dǎo)致雙方存在對(duì)法條理解偏差的必然性。由于這樣的必然性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門就需要及時(shí)和稅務(wù)部門溝通政策要點(diǎn)，并在企業(yè)內(nèi)部做宣講并解讀稅收政策，避免由于雙方理解的誤差導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

2.1 以財(cái)務(wù)部門為主來實(shí)施監(jiān)管

目前，我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還是處在起步階段，但是在實(shí)務(wù)中大多是企業(yè)都把所有的重心都放在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)部門，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制仍然處于起步階段。很多企業(yè)在工作規(guī)劃時(shí)知道需要設(shè)置稅務(wù)部門來控制風(fēng)險(xiǎn)，但在實(shí)務(wù)中依然把財(cái)務(wù)部門作為最為關(guān)鍵的部分，其他部門只起到輔助作用。許多公司不會(huì)專門設(shè)置稅務(wù)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，更不可能設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，所以公司自身的稅務(wù)隱藏了很多不為人知的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 已經(jīng)有了稅務(wù)管理系統(tǒng)的雛形

目前，部分企業(yè)想減少企業(yè)稅收金額，通過不開發(fā)票，少開發(fā)票等嚴(yán)重的違法行為來達(dá)到這一目的。這不僅導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政稅收額度的減少，也給企業(yè)在稅務(wù)系統(tǒng)的稅收信用度造成不可避免的損害。鑒于此種情況的發(fā)生，大部分企業(yè)開始結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)研究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系，隨著體系搭建的逐步完善，各個(gè)部門員工積極加入，使得這一內(nèi)部控制體系正處于不斷完善和優(yōu)化階段。

3 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

3.1 管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重視不夠

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅務(wù)法制不斷加大優(yōu)惠力度，加上稅法與會(huì)計(jì)法本身就存在計(jì)量上的差異，特別是在會(huì)計(jì)制度和稅法制度更新改革以后，我國(guó)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的對(duì)資產(chǎn)計(jì)量的依據(jù)不斷擴(kuò)大。但是相當(dāng)一部分大型企業(yè)、上市公司的高層把稅收籌劃工作的重要性看得很低，也沒有鼓勵(lì)相關(guān)人員學(xué)習(xí)稅務(wù)相關(guān)知識(shí)和政策，認(rèn)為稅務(wù)工作屬于財(cái)務(wù)部門監(jiān)管，只需要應(yīng)付稅務(wù)局檢查就可以了。然而就現(xiàn)在的情況來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的需求不再是同時(shí)做會(huì)計(jì)和懂得簡(jiǎn)單的稅法知識(shí)，而是既能全盤做賬還要能獨(dú)立審核稅務(wù)。目前，我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)管理正在不斷的加強(qiáng)與完善，避免稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)法規(guī)的差異帶來的納稅風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，企業(yè)高層也沒有傳達(dá)下屬各個(gè)部門稅務(wù)在企業(yè)中的重要性，企業(yè)各層級(jí)人員對(duì)稅務(wù)的不重視，導(dǎo)致費(fèi)用報(bào)銷不規(guī)范，報(bào)銷的不合規(guī)票據(jù)作為了企業(yè)做賬依據(jù)，從而產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)，間接增加了企業(yè)管理難度。

3.2 未設(shè)立專業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控部門

在我國(guó)，大多數(shù)企業(yè)都會(huì)設(shè)置財(cái)務(wù)管理部門，這個(gè)部門的職責(zé)主要是負(fù)責(zé)監(jiān)管資金運(yùn)營(yíng)、審核現(xiàn)金收支和財(cái)務(wù)、申報(bào)企業(yè)稅額。很少有企業(yè)專門設(shè)立內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)管控部門，這一做法通常會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員只專研會(huì)計(jì)法則，將主要工作精力集中在處理企業(yè)日常結(jié)算和審核等內(nèi)容單一，對(duì)業(yè)務(wù)能力沒有提升的流程上。這樣雖然保證了現(xiàn)金流的穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)，但是減少了工作人員對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控工作的投入，對(duì)國(guó)家最新財(cái)政政策和稅收法規(guī)的知識(shí)更新相對(duì)滯后。由于財(cái)務(wù)人員本身對(duì)稅收籌劃實(shí)際操作不熟悉，即便企業(yè)意識(shí)到可能或已經(jīng)出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)管理部門人員也很難從專業(yè)稅收籌劃的角度合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的稅款，或是制定符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)情況的稅收防范制度。

3.3 企業(yè)沒有建立完整數(shù)據(jù)庫(kù)和信息化通道

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的及時(shí)性和準(zhǔn)確性取決于企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)完整度和真實(shí)度。企業(yè)所有的業(yè)務(wù)都需要信息化，人員工作交接也需要信息化。依賴企業(yè)的信息化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)才能得到控制，所以必須要保證企業(yè)提供的信息是可靠和準(zhǔn)確的。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作需要企業(yè)提供大量的內(nèi)部數(shù)據(jù)，企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)就是指財(cái)務(wù)管理部門提供的納稅申報(bào)繳納數(shù)據(jù)和企業(yè)日常賬務(wù)處理數(shù)據(jù)，所以所有參與到企業(yè)日常報(bào)稅的基礎(chǔ)人員顯得尤為重要。目前我國(guó)企業(yè)就是存在對(duì)信息可信度難以把控的難題，企業(yè)在內(nèi)部的信息傳遞過程中，容易出現(xiàn)傳遞不夠精確而導(dǎo)致失真的情況。在傳遞稅務(wù)信息的過程中，由于信息可信度不高，在傳遞過程中難免出現(xiàn)信息偏差，部分企業(yè)存在實(shí)行稅收和財(cái)務(wù)互相分離的體制，如果二者不能有效的相互交流，使得兩者之間的數(shù)據(jù)和信息的不能充分共享，即使稅務(wù)部門沒有稽查到漏繳情況，也有可能出現(xiàn)企業(yè)以前年度已繳納的稅款存在漏繳或多繳的風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與管控機(jī)制

目前，只有極少數(shù)上市公司選擇聘請(qǐng)專業(yè)人員進(jìn)行稅收籌劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示，然而也只有部分企業(yè)根據(jù)涉稅建議提示書對(duì)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的稅務(wù)問題作出整改。目前很多企業(yè)高層認(rèn)為可以忽視公司以前年度存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)為不會(huì)影響以后年度，所以并沒有考慮繳納稅收滯納金而帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中會(huì)面臨很多稅務(wù)問題，其中的原因之一是企業(yè)缺少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管控機(jī)制，也由于人員的專業(yè)能力不夠?qū)е鲁霈F(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)繳納大量的稅收罰金，影響企業(yè)信譽(yù)。另外，由于沒有這樣的內(nèi)部稅收管控機(jī)制，企業(yè)對(duì)于稅收政策理解不到位，出現(xiàn)實(shí)際支付的稅款大于項(xiàng)目需要繳納稅金。

4 加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

4.1 建立企業(yè)稅務(wù)相關(guān)意識(shí)

第一，大型企業(yè)的管理層應(yīng)首先去學(xué)習(xí)稅務(wù)相關(guān)知識(shí)，改變納稅只是為應(yīng)付稅務(wù)稽查的錯(cuò)誤思維模式，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理工作的重視，定期組織相關(guān)人員參與稅務(wù)方面培訓(xùn)，積極參加稅務(wù)局組織的稅收會(huì)議。第二，管理人員可以采取多樣化的宣傳手段在公司內(nèi)部樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性和稅務(wù)管理的必要性，使各部門積極配合財(cái)務(wù)部門，減小稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。第三，對(duì)員工設(shè)立獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)費(fèi)用報(bào)銷不合規(guī)的員工可學(xué)習(xí)華為企業(yè)，設(shè)立減少報(bào)銷額度等機(jī)制，對(duì)積極配合工作的員工可以專門設(shè)立獎(jiǎng)金用來獎(jiǎng)勵(lì)。通過以上三種方法，企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性深入內(nèi)部，提高員工對(duì)稅務(wù)的意識(shí)。

4.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作

為完善內(nèi)部稅務(wù)監(jiān)管機(jī)制，企業(yè)成立專門的稅務(wù)審計(jì)小組對(duì)涉稅事務(wù)進(jìn)行定期審查，及時(shí)糾正控制活動(dòng)中已經(jīng)出現(xiàn)的少繳或者多繳的稅務(wù)問題。對(duì)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管機(jī)制也要定時(shí)討論，發(fā)現(xiàn)工作實(shí)施中的問題，這方面可以請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行涉稅咨詢。稅務(wù)師事務(wù)所人員具有較高的專業(yè)性和獨(dú)立性，通過外部機(jī)構(gòu)的審核可以給企業(yè)現(xiàn)有的問題提出建議，企業(yè)可以通過外部機(jī)構(gòu)的建議書作為依據(jù)來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。

4.3 設(shè)立內(nèi)部稅務(wù)審核部門

企業(yè)應(yīng)提高重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過建立稅務(wù)內(nèi)部控制體系，加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。企業(yè)建立稅務(wù)專業(yè)部門，并對(duì)工作崗位和內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)地劃分，設(shè)置專人專崗，使稅務(wù)管理滲透到每一個(gè)板塊，為減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做基石。涉稅事務(wù)繁雜多樣，提高辦稅人員的稅務(wù)技能成為當(dāng)務(wù)之急，企業(yè)在人員招聘的時(shí)候也要進(jìn)行多方位考核。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部在崗人員，要有針對(duì)性地對(duì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行組織學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

4.4 建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

企業(yè)要構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，首先需要先建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別機(jī)制，對(duì)影響企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源進(jìn)行識(shí)別。通過將日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)整理起來，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。用建立好的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，采用對(duì)比和歸類的方法進(jìn)行評(píng)估，按照風(fēng)險(xiǎn)大小評(píng)估等級(jí)，根據(jù)評(píng)估的結(jié)果在稅法允許并合理的前提下減少或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

5 結(jié)語(yǔ)

在不斷競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)要想獲得利益最大化，建立健全的企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理制度，監(jiān)督涉稅人員選擇適用的政策是否在法定范圍內(nèi)，并定期組織稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)。提升企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，運(yùn)用信息化稅務(wù)交流平臺(tái)高效實(shí)現(xiàn)工作，對(duì)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作出有效評(píng)估，保障企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展。

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