大數(shù)據(jù)環(huán)境下注冊會計師審計的機遇和挑戰(zhàn)

文| 馮紫琪

大數(shù)據(jù)環(huán)境下注冊會計師審計面臨的機遇

在大數(shù)據(jù)的時代背景下，注冊會計師審計運用在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)支持下的“云計算”，傳統(tǒng)審計變成了“云審計”，而“云審計”在基本方法和實施步驟上與傳統(tǒng)審計有相當大的不同，我國注冊會計師審計迎來了一個嶄新的時代。

消除審計地點與時間的限制，增強審計報告的使用價值

傳統(tǒng)注冊會計師審計在審計地點與審計時間上有諸多限制，例如審計單位承接一些在特定區(qū)域開展業(yè)務(wù)的上市公司，審計單位對公司概況了解不清晰，這就使審計人員必須到被審計單位所在地開展工作，不利于審計工作的有效開展，同時，一般審計時間主要集中于年末，使得注冊會計師進行審計時獲取的財務(wù)信息不是實時信息，對年初和年中的被審計單位經(jīng)營情況的判斷風險較大，進而出具的報告對于被審計單位管理層及其他財務(wù)報表信息使用者的價值被大大削弱，如果依托于“云審計”，審計人員可以不受地域和時間的限制為客戶服務(wù)，使上市公司季報、半年報的價值和年報同等重要。具體來說，由于依托于“云審計”，大量數(shù)據(jù)來源于“云平臺”，注冊會計師審計時可以通過平臺獲取關(guān)鍵信息，不需要實地審計，通過對數(shù)據(jù)的分析了解被審計單位及其環(huán)境，制定審計計劃，實施風險評估程序，進而應(yīng)對風險，甚至可以實現(xiàn)實時審計，提高審計效率，改變傳統(tǒng)的事后審計，増強審計的及時性。

云審計不僅僅為注冊會計師審計帶來了充足、及時的信息，更促進被審計單位經(jīng)營的可持續(xù)發(fā)展，被審計單位的管理層和治理層能夠針對這樣實時的審計意見，更加客觀的了解公司管理運營缺陷，更好的與同行業(yè)對標企業(yè)進行對比，吸取經(jīng)驗，做出迅速的改進，不斷提升自己的價值。同時，也使其他財務(wù)報表使用者增強對審計報告的信心，提升審計報告的使用價值。

降低注冊會計師審計成本，提高審計工作效率

大數(shù)據(jù)時代的到臨，可以使得會計師事務(wù)所的審計成本大大降低，這在一定程度上增加了事務(wù)所的管理費用。如果事務(wù)所結(jié)合“云計算”采用“云審計”，可以建立虛擬工作底稿，存放在事務(wù)所“云平臺”上，大大減少事務(wù)所審計工作底稿的保留成本。同時，由于云審計所依托的使“云平臺”上的大量數(shù)據(jù)，所以注冊會計師只需要一臺電腦就可以完成信息篩選工作，可以隨時隨地辦公，外勤工作大量減少，事務(wù)所的管理費用也大大降低。其次，大數(shù)據(jù)還可以提高注冊會計師審計工作效率。例如云平臺儲存著海量數(shù)據(jù)，便于注冊會計師了解被審計單位及環(huán)境，相對較容易實現(xiàn)將被審計單位財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)與同行業(yè)進行比較，即分析程序的時間大大縮減，準確度大大增大。

減少注冊會計師審計職業(yè)判斷，增強審計客觀性

傳統(tǒng)審計大大依賴于注冊會計師的職業(yè)判斷，這種職業(yè)判斷是主觀的，可能會導(dǎo)致判斷失誤，使審計報告的風險提高，而大數(shù)據(jù)時代的特征就是數(shù)據(jù)密度大、范圍廣，通過對數(shù)字分析、財務(wù)比率分析來代替注冊會計師審計工作重點主管判斷，可以使注冊會計師的職業(yè)判斷更準確，其次，傳統(tǒng)審計中由于人力和時間有限，在盤點過程中很難做到一一審查，大都進行抽樣檢查，一定程度上會存在審計抽樣風險，而大數(shù)據(jù)時代的來臨使得總體審計成為可能，注冊會計師可以通過信息管理系統(tǒng)對全部樣本進行分析，大大降低審計抽樣風險，増強了審計報告的價值。

公司舞弊難度升級，審計發(fā)現(xiàn)及防范舞弊的可能性增加

在大數(shù)據(jù)審計模式中，紙質(zhì)審計證據(jù)大幅度減少，電子與其它形式的審計證據(jù)銳增，解除了傳統(tǒng)會計做賬的限制，可以深入被審計單位的數(shù)據(jù)終端，對財務(wù)信息、非財務(wù)信息和社會媒體等信息進行分析，獲取更加有效的審計線索。審計證據(jù)的綜合使用可以使得審計證據(jù)之間的相互印證，這便使得上市公司舞弊成本增大、難度升級。例如，在傳統(tǒng)審計中，舞弊難以發(fā)現(xiàn)的理由是財務(wù)人員會做兩套賬進行數(shù)字對比，以達到假賬的試算平衡，同時還有大量關(guān)聯(lián)交易不披露，注冊會計師審計不僅需要財務(wù)信息，同樣也需要結(jié)合非財務(wù)信息來發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易的異常。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，注冊會計師可以對海量數(shù)據(jù)中會計科目、會計報表和數(shù)據(jù)中存在的關(guān)聯(lián)交易進行核查，發(fā)現(xiàn)異常。審計不光要做到發(fā)現(xiàn)舞弊，更應(yīng)該做到防范舞弊。

首先，注冊會計師審計時要增加審計程序不可預(yù)見性，被審計單位人員，尤其是管理層和治理層，如果熟悉注冊會計師的審計程序，就有可能采取規(guī)避手段，掩蓋財務(wù)報告中的舞弊行為，因此在制定審計計劃時，要避免審計程序被被審計單位管理層或財務(wù)人員提前預(yù)知或事前了解，避免被審計單位人為干涉，避免重要性水平對審計結(jié)果的誤判。其次，也要了解被審計單位的內(nèi)部控制，除了詢問、觀察、檢查外，注冊會計師可實施穿行測試，將多種程序按特定審計需要結(jié)合運用，追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程，注意不能僅通過詢問確定控制運行的是否有效，在確定被審計單位內(nèi)控制度設(shè)計合理且有效執(zhí)行后，僅實施實質(zhì)性程序無法取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，還可以實施控制測試，以獲得內(nèi)控運行是否有效的審計證據(jù)，注意不能用時點信息代替時間信息，“云計算”擴大了控制測試的深度和范圍，使上市公司由于內(nèi)控制度的不合理性導(dǎo)致的舞弊行為大大減弱。

大數(shù)據(jù)環(huán)境下注冊會計師審計的挑戰(zhàn)

數(shù)據(jù)信息的安全性和保密性難以確認

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計結(jié)果都是先通過“云計算”最終上傳到“云平臺”，在這過程中，只能靠第三方技術(shù)人員監(jiān)控，但現(xiàn)階段我國沒有相關(guān)準則對第三方技術(shù)人員進行要求，不能實施合理監(jiān)管，因此很難保障數(shù)據(jù)的保密性，有時會出現(xiàn)相關(guān)的審計師違背職業(yè)道德而使得數(shù)據(jù)的保密性喪失。另外一個方面就是如果平臺出現(xiàn)了安全隱患，這種隱患在大數(shù)據(jù)時代下將會面臨嚴重的后果，最后有可能會導(dǎo)致審計工作難以繼續(xù)展開、上市公司機密泄露、利益相關(guān)者受到嚴重損失。

審計工作的監(jiān)督和管理難度加大

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，技術(shù)監(jiān)管難度高，普通監(jiān)管人員無法勝任，所以依托于“云計算”實施的審計活動，產(chǎn)生的審計結(jié)果和證據(jù)都要靠第三方技術(shù)人員進行維護和管理，因此相關(guān)的工作人員很容易出現(xiàn)規(guī)避責任的行為。而且大數(shù)據(jù)時代下對于注冊會計師行業(yè)準則、技術(shù)規(guī)范準則、道德標準要求高，而我國注冊會計師行業(yè)僅有一個專業(yè)協(xié)會，會計師事務(wù)所管理范圍和難度增大，對具體審計工作無法做到實時監(jiān)督，無法合理統(tǒng)籌規(guī)劃。

大數(shù)據(jù)平臺的選擇風險

大數(shù)據(jù)時代下，“云審計”主要依賴于各種大數(shù)據(jù)分析平臺和工具，而目前，大數(shù)據(jù)平臺供應(yīng)市場復(fù)雜多樣，魚龍混雜，平臺運行沒有統(tǒng)一標準，而且會計事務(wù)所缺少相關(guān)技術(shù)專業(yè)人員，對開發(fā)商的選擇不能做到理性客觀，因此，選擇合適的大數(shù)據(jù)平臺對審計單位開展“云審計”十分重要，審計單位應(yīng)該根據(jù)事務(wù)所的審計需求，嘗試多個大數(shù)據(jù)分析平臺，測試數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，謹慎選擇大數(shù)據(jù)分析平臺，如果選擇了不合適的大數(shù)據(jù)平臺，會產(chǎn)生嚴重的審計風險。

審計大數(shù)據(jù)的全面性和真實性

首先，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計單位需要訪問“云平臺”上有關(guān)數(shù)據(jù)并與自己所獲信息結(jié)合以充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)的潛力。然而，目前我國尚未建立數(shù)據(jù)訪問與數(shù)據(jù)共享機制，對數(shù)據(jù)共享程度沒有出臺統(tǒng)一標準，這會引起對所獲取的大數(shù)據(jù)信息的價值尺度產(chǎn)生了質(zhì)疑，可能會造成一定的審計風險。其次，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，被審計數(shù)據(jù)的真實性是審計工作順利開展的重要保障，但國家和相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)未出臺相應(yīng)政策確保大數(shù)據(jù)的真實性，對“云計算”過程無法做到有效監(jiān)管，大數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量難以控制，審計風險加劇。

傳統(tǒng)的審計技術(shù)和審計方法面臨挑戰(zhàn)

經(jīng)過多年的發(fā)展和創(chuàng)新，傳統(tǒng)的審計工作已形成固定模式，積累了很多有效的審計手段和方法。例如，控制測試、分析程序、實質(zhì)性程序、監(jiān)盤、詢問、觀察等，但是，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，許多傳統(tǒng)的方法都面臨著巨大挑戰(zhàn)，互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)采集、存儲、處理和分析技術(shù)將逐漸完善，傳統(tǒng)審計技術(shù)的使用將降低工作效率、審計成本與“云審計”差異較大，未來將被逐漸淘汰，所以，審計技術(shù)和方法必須隨著技術(shù)的創(chuàng)新和變革的不斷改善。

大數(shù)據(jù)環(huán)境下注冊會計師審計的對策與建議

加快大數(shù)據(jù)審計相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)

在注冊會計師審計工作由傳統(tǒng)模式向“云審計”的轉(zhuǎn)型過程中，大數(shù)據(jù)審計的法律法規(guī)建設(shè)是刻不容緩的。就目前的情況來看，云計算、云存儲等技術(shù)方面還缺乏相關(guān)的法律法規(guī)，國家監(jiān)管機構(gòu)還未出臺相應(yīng)法律來保證數(shù)據(jù)的安全性和真實性，大數(shù)據(jù)分析平臺對數(shù)據(jù)的可見度還沒有統(tǒng)一標準，因此，大數(shù)據(jù)時代審計工作高效快速發(fā)展的首要任務(wù)就是加快大數(shù)據(jù)審計技術(shù)應(yīng)用的法規(guī)建設(shè)，制定行業(yè)統(tǒng)一標準，監(jiān)管機構(gòu)可以合理保障活動進行，這將是注冊會計師審計工作在大數(shù)據(jù)時代能夠正常穩(wěn)定高效運行的重要前提。

建立行業(yè)層面大數(shù)據(jù)審計分析平臺

大數(shù)據(jù)時代下注冊會計師審計工作的正常持續(xù)的開展必須是建立在對海量數(shù)據(jù)的分析處理上，那么如何判斷各種大數(shù)據(jù)平臺所提供的數(shù)據(jù)信息真假呢？所以，行業(yè)統(tǒng)一大數(shù)據(jù)審計分析平臺的建立是刻不容緩的，通常有以下兩種方式：一是借助中國注冊會計師行業(yè)協(xié)會的數(shù)據(jù)資源，內(nèi)部人員進行開放性資源整合，以此為數(shù)據(jù)源直接建立數(shù)據(jù)分析平臺，完成基礎(chǔ)審計工作；二是相關(guān)單位分別建立省、市、甚至縣級的數(shù)據(jù)審計分析平臺，有關(guān)部門可以全國聯(lián)網(wǎng)統(tǒng)一管理，將有效資源進行匯總。同時，在行業(yè)大數(shù)據(jù)審計分析平臺逐步建立的過程中，要做好對行業(yè)的監(jiān)督管理，還要對第三方技術(shù)人員實行道德規(guī)范，進行有效監(jiān)督。

推動大數(shù)據(jù)審計軟件的開發(fā)以及人才培養(yǎng)

在大數(shù)據(jù)時代的今天，審計工作不是簡單的對數(shù)據(jù)的獲取，而是取決于工作人員對數(shù)據(jù)的捕獲、分析、挖掘能力，因此，注冊會計師審計工作必須借助云技術(shù)的創(chuàng)新升級，抓住時代機遇，引入國際頂尖的數(shù)據(jù)處理技術(shù)，完善相關(guān)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)。同時，審計對工作人員的要求越來越高，行業(yè)內(nèi)對多元化人才的需求越來越大，所以除了對人才專業(yè)知識的培養(yǎng)，還必須培養(yǎng)一批精通數(shù)學、統(tǒng)計學、編程等多學科知識的專業(yè)人才，開發(fā)配套的測試軟件，使大數(shù)據(jù)分析平臺能有效運行，這些都將在大數(shù)據(jù)環(huán)境下注冊會計師審計工作中起著至關(guān)重要的作用。