統(tǒng)計(jì)抽樣在審計(jì)中的運(yùn)用探析

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摘 要：抽樣調(diào)查因?yàn)榫邆淇陀^性和靈活性的特征，而受到了人們的廣泛關(guān)注和重視，本文主要從統(tǒng)計(jì)抽樣入手，重點(diǎn)探究了其在審計(jì)期間的具體應(yīng)用情況，希望以此提升審計(jì)的效果。

關(guān)鍵詞：統(tǒng)計(jì)抽樣;審計(jì)環(huán)節(jié);應(yīng)用現(xiàn)狀

在傳統(tǒng)的審計(jì)環(huán)節(jié)中，一般是以詳查法為主，該項(xiàng)方式可以對(duì)被審查單位的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審查，快速了解到會(huì)計(jì)賬目?jī)?nèi)出現(xiàn)的各項(xiàng)誤差，不過(guò)該種方式只能應(yīng)用到業(yè)務(wù)量較小的單位中，當(dāng)面對(duì)業(yè)務(wù)量比較多且復(fù)雜性高的大型企業(yè)和單位來(lái)講，則難以滿(mǎn)足要求，無(wú)法確保審計(jì)質(zhì)量。由此一來(lái)，審計(jì)抽樣隨之出現(xiàn)。

一、對(duì)于統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的論述

1.基本概念

基于有關(guān)決策的差異性，審計(jì)人員可以將審計(jì)抽樣方式劃分為兩方面，分別是統(tǒng)計(jì)抽樣方式和非統(tǒng)計(jì)抽樣方式。在具體審計(jì)環(huán)節(jié)中，相關(guān)人員則是依照具體的現(xiàn)狀來(lái)選擇與之相符的審計(jì)方式，希望在提升效率的基礎(chǔ)上獲取準(zhǔn)確的審計(jì)數(shù)據(jù)。在本篇文章中，重點(diǎn)對(duì)統(tǒng)計(jì)抽樣進(jìn)行了分析。統(tǒng)計(jì)抽樣是結(jié)合概率和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)理念，使審計(jì)對(duì)象內(nèi)的每項(xiàng)審計(jì)單位均有相同概率被選取到的方法。此種方式一般是遵循隨機(jī)性原理，并以同等概率抽取總量的每個(gè)單位，以此代表總體。非統(tǒng)計(jì)抽樣則是依照本身經(jīng)驗(yàn)隨機(jī)回顧整項(xiàng)過(guò)程，假設(shè)可以有效地設(shè)計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣，便可以獲取與統(tǒng)計(jì)抽樣相同的結(jié)果。

2.抽樣審計(jì)工作的基本流程

①根據(jù)審計(jì)目標(biāo)來(lái)明確基本的抽樣范圍。當(dāng)前階段，需要明確了解到何種項(xiàng)目可以詳細(xì)的進(jìn)行取樣，其和抽樣人群的清晰性有關(guān)，并且也將會(huì)影響到設(shè)計(jì)目標(biāo)的落實(shí)以及結(jié)果的準(zhǔn)確程度。所以，當(dāng)進(jìn)行選取的過(guò)程中，必須加深整體范圍與審計(jì)目標(biāo)的聯(lián)系。②按照抽樣參數(shù)對(duì)樣本規(guī)模加以明確。從具體的偏差情況數(shù)量和審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性等方面入手，選擇樣本的基本數(shù)量以及規(guī)模，當(dāng)數(shù)量較少的情況下，就難以將具體情況體現(xiàn)出來(lái)。③選樣環(huán)節(jié)。待完成上述流程以后，還需要遵循隨機(jī)性的原則選取與之相符的樣本。概率因素決定了整體方案的制定，從實(shí)際情況來(lái)看，選取整體項(xiàng)目和其他項(xiàng)目相比較來(lái)看概率是相同的。④對(duì)樣本進(jìn)行審核。在隨機(jī)抽取了樣本以后，需要逐一對(duì)選擇的樣本加以檢查，了解到出現(xiàn)誤差的概率，全面比較分析該項(xiàng)誤差和預(yù)期整體誤差出現(xiàn)的概率等，從中獲取使用的樣本數(shù)量是否相同。當(dāng)樣本誤差概率和預(yù)測(cè)總誤差概率相一致的情況下，就表示估計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確，可是誤差概率較小的話(huà)，就說(shuō)明該項(xiàng)估計(jì)誤差比較的明顯，所選取樣本的數(shù)量較多。面對(duì)于此種現(xiàn)象，可以將樣本誤差概率替換成整體誤差概率，合理調(diào)整樣本數(shù)，一直到兩項(xiàng)數(shù)據(jù)相符合為止。

二、審計(jì)中應(yīng)用統(tǒng)計(jì)抽樣存在的不足之處

1.調(diào)查數(shù)據(jù)存在著不準(zhǔn)確現(xiàn)象

實(shí)施抽樣調(diào)查工作的實(shí)質(zhì)性目的是，采取隨機(jī)抽樣的方法計(jì)算出相關(guān)數(shù)據(jù)，抽樣調(diào)查是根據(jù)樣本數(shù)據(jù)與整體數(shù)據(jù)間的誤差來(lái)認(rèn)識(shí)到對(duì)數(shù)據(jù)應(yīng)用產(chǎn)生的相關(guān)影響，當(dāng)勘察數(shù)據(jù)的時(shí)候，出現(xiàn)誤差的概率比較高，誤差除了變大也會(huì)變小。相對(duì)性是從分析和決策方面所決定的，當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況制定抽樣方案的過(guò)程中，需對(duì)抽樣誤差進(jìn)行控制，減少?zèng)Q策方面的影響。錯(cuò)誤無(wú)一致性標(biāo)準(zhǔn)，其是根據(jù)數(shù)據(jù)用戶(hù)分析問(wèn)題和做出決策的需求所決定的。在索引誤差較小的情況下，能夠提升數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，因此對(duì)于樣本量提出的要求極高。被審查企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否完善，也會(huì)影響準(zhǔn)確程度。在內(nèi)部控制度日益完善的情況下，說(shuō)明該項(xiàng)準(zhǔn)確程度極高，相反的情況下則是較低。所以審計(jì)期間，一旦需要較高的準(zhǔn)確程度，就需要增加樣本量。

2.人為因素的干擾

在對(duì)調(diào)查數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性進(jìn)行判斷的過(guò)程中，是以三方面標(biāo)準(zhǔn)為主，分別是：統(tǒng)計(jì)尺度、客觀尺度、人為尺度。在應(yīng)用抽樣調(diào)查方式整合了數(shù)據(jù)以后，可以為數(shù)據(jù)質(zhì)量的提升提供良好的依據(jù)。不過(guò)從實(shí)際情況來(lái)看，有的數(shù)據(jù)的相關(guān)性只是統(tǒng)計(jì)值，和實(shí)際情況無(wú)直接性的聯(lián)系，使得數(shù)據(jù)和實(shí)際情況相分離?；诖耍@就需要將統(tǒng)計(jì)尺度和客觀尺度相互聯(lián)系起來(lái)。當(dāng)測(cè)量的數(shù)據(jù)和計(jì)劃增減不相符的時(shí)候，數(shù)據(jù)便會(huì)產(chǎn)生誤差。而且在調(diào)查期間經(jīng)常受到人為因素的影響，違反了調(diào)查期間原始數(shù)據(jù)的基本變化規(guī)律。

三、審計(jì)工作中包含的統(tǒng)計(jì)抽樣方式

1.隨機(jī)數(shù)表方式

隨機(jī)數(shù)表方式是指采取隨機(jī)數(shù)字表抽取樣本項(xiàng)目的一種方法，比如把0―9組成一項(xiàng)五位數(shù)字，隨機(jī)將其排放到一張表格中，依照表格的順序進(jìn)行抽樣，該項(xiàng)方式被稱(chēng)之為完全隨機(jī)抽取整體中的個(gè)體單位。假設(shè)公司內(nèi)包含了一萬(wàn)張銷(xiāo)貨單，銷(xiāo)貨單內(nèi)具備相關(guān)的編號(hào)和隨機(jī)數(shù)字表抽取相應(yīng)的樣本項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)，遵循從上往下抽的基本方式，以表中每個(gè)結(jié)尾的四位數(shù)字為主加以抽取，一直抽到335張樣本。該項(xiàng)方式和隨機(jī)原則相一致，不過(guò)代表性較低一些。

2.分層隨機(jī)抽樣法

該項(xiàng)方式是對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)施分層工作，性質(zhì)相同或者是相互接近的相互劃分為一層，從每層內(nèi)隨機(jī)抽取樣本的項(xiàng)目。分層隨機(jī)抽樣方式的特點(diǎn)表現(xiàn)為相關(guān)人員審查期間，將不同方式應(yīng)用于不同層內(nèi)進(jìn)行抽樣管理。比如，當(dāng)對(duì)某項(xiàng)倉(cāng)庫(kù)內(nèi)的材料進(jìn)行審查的過(guò)程中，可以從材料具備的性質(zhì)入手，劃分為A、B、C三種類(lèi)型，第一種是貴重材料，成本高，數(shù)量不多。第二種是普通類(lèi)型的材料，質(zhì)量和數(shù)量都較為一般。第三種則是廉價(jià)材料，數(shù)量諸多，成本低。根據(jù)具體材料價(jià)格和企業(yè)應(yīng)用情況等，對(duì)第一種材料應(yīng)用隨機(jī)數(shù)表法方式進(jìn)行抽樣。第二種應(yīng)用等距抽樣法進(jìn)行抽樣。第三種是應(yīng)用整群抽樣法進(jìn)行抽樣。而分層抽樣方式有著極高的代表性，不管是效率還是質(zhì)量都是特別高的。

3.整群抽樣法

整群抽樣法表現(xiàn)為遵循某項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)總體實(shí)施分群工作，結(jié)合隨機(jī)數(shù)表和等距抽樣的方式抽取樣本項(xiàng)目。和其他類(lèi)型的抽樣方式相比較來(lái)看，該項(xiàng)方式的優(yōu)勢(shì)是極高的，一般是以群為單位來(lái)抽取樣本，其他抽樣方式則是以個(gè)為單位進(jìn)行抽取的。當(dāng)對(duì)銷(xiāo)貨憑證進(jìn)行審查的時(shí)候，可以按照旬對(duì)全面銷(xiāo)貨憑證進(jìn)行分群管理。

4.等距抽樣法

等距抽樣法是指從總體內(nèi)隨機(jī)抽取一個(gè)或者是幾個(gè)起點(diǎn)，根據(jù)相關(guān)實(shí)際情況等距離抽取樣本項(xiàng)目，此種現(xiàn)象叫作系統(tǒng)抽樣法。一般來(lái)講，抽樣距離的明確是以總體容量和樣本容量為主加以確定的，具體公式是抽樣距離=總體容量/樣本容量。本文以某項(xiàng)企業(yè)的1000張銷(xiāo)貨單進(jìn)行舉例說(shuō)明，當(dāng)從中抽取335張單據(jù)進(jìn)行審核的時(shí)候，抽樣距離和10000/335相等，大約是29，也就是說(shuō)，整體區(qū)域內(nèi)把編號(hào)為12的銷(xiāo)貨單當(dāng)成隨機(jī)起點(diǎn)，依次進(jìn)行抽取，一次到抽取到底335張樣本便可以了。上述應(yīng)用的方式本身具備操作簡(jiǎn)便和節(jié)省時(shí)間等一系列優(yōu)勢(shì)，不過(guò)也有著一些不足之處，那就是抽取的樣本項(xiàng)目代表性不高。

四、統(tǒng)計(jì)抽樣在審計(jì)中的運(yùn)用策略

1.降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率

降低信賴(lài)過(guò)度方面的風(fēng)險(xiǎn)。該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題表現(xiàn)為兩點(diǎn)，分別是被審計(jì)單位和審計(jì)人員，從被審計(jì)單位入手，存在著虛假信息和偽造報(bào)表的現(xiàn)象，使審計(jì)人員結(jié)合錯(cuò)誤信息進(jìn)行抽樣，從而形成信賴(lài)風(fēng)險(xiǎn)。其次是從審計(jì)人員方面進(jìn)行分析，審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)以及統(tǒng)計(jì)抽樣方式掌握不到位都是形成風(fēng)險(xiǎn)的基本因素。基于此，面對(duì)于信賴(lài)過(guò)度的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)講，要求加深審計(jì)人員對(duì)于統(tǒng)計(jì)抽樣方式的學(xué)習(xí)力度，多加總結(jié)日常經(jīng)驗(yàn)，以免發(fā)生誤判問(wèn)題。而審計(jì)單位也需要強(qiáng)化內(nèi)部控制力度，降低徇私舞弊行為出現(xiàn)的概率，增強(qiáng)信息本身的透明性，為其提供真實(shí)的審計(jì)數(shù)據(jù)。

避免信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的出現(xiàn)。其一，審計(jì)人員在審計(jì)工作實(shí)施前期階段中，需要強(qiáng)化學(xué)習(xí)力度，認(rèn)識(shí)到被審計(jì)單位的周?chē)h(huán)境和基本運(yùn)行流程。其二，多加總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)處于不同情況下對(duì)于謹(jǐn)慎性原則的要求也是不一樣的，這就需要做到具體問(wèn)題具體分析。

2.防止人為因素影響的措施

抽樣審計(jì)工作離不開(kāi)統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的幫助，審計(jì)人員務(wù)必掌握好概率論和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)知識(shí)點(diǎn)，只有掌握好豐富的知識(shí)點(diǎn)，才可以設(shè)計(jì)相關(guān)的樣品，減少風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。基于此，需要定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，為審計(jì)人員提供諸多的實(shí)踐機(jī)遇，各個(gè)工作人員之間相互進(jìn)行溝通和交流，積累有關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，提升專(zhuān)業(yè)水平。專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和良好的判斷能力是審計(jì)人員不可缺少的一項(xiàng)職業(yè)素養(yǎng)，而加強(qiáng)業(yè)務(wù)溝通是積累經(jīng)驗(yàn)的主要方式，完善的工作準(zhǔn)則是審計(jì)人員高效率實(shí)施審計(jì)工作的基本依據(jù)。另外，還需要構(gòu)建規(guī)范性的系統(tǒng)抽樣審計(jì)工作規(guī)范平臺(tái)，引進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)為審計(jì)人員節(jié)省諸多的時(shí)間，計(jì)算機(jī)技術(shù)的準(zhǔn)確性極高，審計(jì)人員需要熟練地使用該項(xiàng)技術(shù)。

不管是企業(yè)還是事業(yè)單位，均加強(qiáng)了對(duì)統(tǒng)計(jì)抽樣的應(yīng)用力度。經(jīng)由相關(guān)分析來(lái)看，該項(xiàng)統(tǒng)計(jì)抽樣方式的應(yīng)用除了可以提升審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性之外，還能夠提高企業(yè)審計(jì)的工作效率，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。不過(guò)，需要明確認(rèn)識(shí)到的是，在具體工作開(kāi)展期間，需要從企業(yè)和單位規(guī)模和性質(zhì)等方面入手，選取與之相符的審計(jì)模式，將統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的效果體現(xiàn)出來(lái)，幫助企業(yè)快速認(rèn)識(shí)和了解到各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，從而促使企業(yè)良好運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：何卉）