論事業(yè)單位實(shí)行成本核算意義

唐娟娟

摘 要：隨著改革的深化，事業(yè)單位面臨著調(diào)整和轉(zhuǎn)型，事業(yè)單位要在激烈是市場競爭中生存就要改變慣有的思維模式，加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善財務(wù)核算，提高資金的使用效率。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;成本核算

新政府會計制度的執(zhí)行加快了事業(yè)單位會計核算改革的步伐，但由于受計劃經(jīng)濟(jì)體制影響事業(yè)單位在會計核算中依然存在一些問題，一定程度上影響了事業(yè)單位的財務(wù)管理和工作效率的提高。

一、事業(yè)單位管理體制

1.事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)管理情況

事業(yè)單位業(yè)務(wù)的開展通常是以完成上級下達(dá)的指令性任務(wù)為主，部分事業(yè)單位會結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)開展一些社會培訓(xùn)業(yè)務(wù)，上級部門對事業(yè)單位的考核也主要以完成指令性任務(wù)情況來評價，事業(yè)單位提供的公關(guān)服務(wù)能否產(chǎn)生社會效益是相關(guān)部門關(guān)系的重點(diǎn)，經(jīng)費(fèi)撥付核定也只與編制情況和開展的業(yè)務(wù)掛鉤，單位領(lǐng)導(dǎo)層少有成本管控意識。

2.事業(yè)單位財務(wù)管理缺乏成本核算的意識

傳統(tǒng)上事業(yè)單位的賬務(wù)處理執(zhí)行的會計制度是事業(yè)單位會計制度或高校會計制度等，憑證的編制是遵循收付實(shí)現(xiàn)制的原則來進(jìn)行。事業(yè)單位的運(yùn)作方式與企業(yè)不同，企業(yè)以生產(chǎn)產(chǎn)品為主，事業(yè)單位以提供服務(wù)為主，在企業(yè)里與產(chǎn)品關(guān)聯(lián)的直接成本、間接成本和管理費(fèi)用很容易區(qū)分，企業(yè)會計制度經(jīng)過多年的調(diào)整已趨于完善，事業(yè)單位因其承擔(dān)職能的特殊性，以及長期受計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，制度體系建設(shè)未能跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的需要。事業(yè)單位不生產(chǎn)產(chǎn)品，沒有產(chǎn)品成本的概念，其主要經(jīng)費(fèi)來源是財政撥款，事業(yè)單位會計制度中各項經(jīng)費(fèi)支出的賬務(wù)處理以費(fèi)用化為主，在加之事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)的特殊性對成本歸屬確認(rèn)存在難度，上級管理部門對事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)使用審查也未考核成本支出情況，因此，在事業(yè)單位的日常運(yùn)作中缺乏成本核算的概念。

3.固定資產(chǎn)購置、使用、維護(hù)管理松散

事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理普遍存在重購置輕管理，在使用過程中因為不需要核定部門的日常經(jīng)費(fèi)運(yùn)行成本，造成部門工作人員固定資產(chǎn)管理松懈，毀損丟失情況嚴(yán)重。此外，事業(yè)單位的財務(wù)人員在進(jìn)行會計核算時普遍存在未提折舊的情況，對固定資產(chǎn)使用的剩余價值不能實(shí)現(xiàn)動態(tài)監(jiān)控。后勤資產(chǎn)管理部門對分散在各部門的固定資產(chǎn)監(jiān)管乏力，清查盤點(diǎn)工作只有在相關(guān)部門有要求的情況下才開展，檢查過程流于形式，核查資料準(zhǔn)備不充分，流程不清晰，導(dǎo)致清查盤點(diǎn)數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確核定。

4.事業(yè)單位內(nèi)部管理制度建設(shè)不健全

在事業(yè)單位的內(nèi)部管理中都會有一套管理制度，但是由于受計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，事業(yè)單位的管理制度多以規(guī)范資金使用審批流程、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理、日常財務(wù)管理制度建設(shè)為主，基本都不會涉及成本核算管理。事業(yè)單位的資金使用由財政預(yù)算資金保障，無須擔(dān)心“無米下鍋”，因此，造成事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層缺乏憂患意識，也不會在單位內(nèi)部推行成本核算制度。

5.事業(yè)單位管理人員成本核算認(rèn)知的缺乏

事業(yè)單位與企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)方式不同，因為不存在生產(chǎn)產(chǎn)品，會計核算制度也沒有相關(guān)要求，加之事業(yè)單位的職能主要是承擔(dān)社會責(zé)任，以提供各項服務(wù)為主，在日常的業(yè)務(wù)處理中無法嚴(yán)格區(qū)分各項業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)成本，同時為拓展業(yè)務(wù)，事業(yè)單位也會積極的申請一些專項項目，獲得相應(yīng)的專項資金，而這些專項業(yè)務(wù)往往會和自身承擔(dān)的業(yè)務(wù)之間存在交叉，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員成本管理意識不強(qiáng)，在處理業(yè)務(wù)時各項成本費(fèi)用的支出歸屬不清，這在一定程度上會造成關(guān)聯(lián)成本確認(rèn)不準(zhǔn)確，特別是專項資金的使用往往會因為前期申報項目時資金規(guī)劃不嚴(yán)謹(jǐn)，形成結(jié)余資金過大，后又擔(dān)心被收回而突擊用錢，無形中虛增了專項項目的成本。

二、事業(yè)單位推行成本核算的外部條件和內(nèi)在因素

1.新政府會計制度的實(shí)施提供了制度保障

2017年財政部頒布了新的政府會計制度，新制度的制定借鑒了企業(yè)運(yùn)行管理中的一些方法。新政府會計制度實(shí)行財務(wù)會計和預(yù)算會計并行的雙分錄、雙基礎(chǔ)、雙目標(biāo)、雙報告，財務(wù)會計的核算遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計的核算遵循收付實(shí)現(xiàn)制，這種賬務(wù)核算體系的設(shè)計為事業(yè)單位進(jìn)行成本核算提供了可能。

新政府會計制度的施行讓會計核算更加清晰透明，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算體系優(yōu)化了原有事業(yè)單位會計核算制度中收付實(shí)現(xiàn)制體系下不能準(zhǔn)確區(qū)分關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)所帶來的收入和成本費(fèi)用歸屬期的問題。財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離又相互銜接，財務(wù)會計按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)當(dāng)期業(yè)務(wù)的相關(guān)收入、成本、費(fèi)用支出、固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額，無形資產(chǎn)的攤銷額，完成了收入支出的配備，完整的提供了當(dāng)期的財務(wù)狀況、運(yùn)行情況以及現(xiàn)金流量等信息;預(yù)算會計按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則處理當(dāng)期預(yù)算資金的收入支出業(yè)務(wù)，一定程度上延續(xù)了傳統(tǒng)的事業(yè)單位會計核算方式，為財政部門提供了預(yù)算資金執(zhí)行的情況。兩者兼顧，為事業(yè)單位履職完善了制度保障。

2.全面預(yù)算管理對事業(yè)單位提出的新要求

編制預(yù)算對事業(yè)單位的財務(wù)人員來說并不陌生，事業(yè)單位每年都要根據(jù)相關(guān)要求編制年度預(yù)算。就現(xiàn)在編制預(yù)算的情況來看，事業(yè)單位預(yù)算編制的資金主要是涵蓋財政直接撥款部分，對事業(yè)單位的其他收入還沒有納入預(yù)算管理。隨著財政部門對預(yù)算管理監(jiān)督力度的加大，事業(yè)單位對預(yù)算內(nèi)的資金都能嚴(yán)格按照下達(dá)的預(yù)算項目使用資金，但對于非財政統(tǒng)籌的資金管理和使用就比較隨意。新預(yù)算法的實(shí)施對事業(yè)單位實(shí)行全額預(yù)算管理提出了新要求，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層不能只將眼光盯在收入上，盤活用好每一筆資金，使其發(fā)揮最大效率，通過加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作的方式來實(shí)現(xiàn)對成本的管控，統(tǒng)籌兼顧，為新業(yè)務(wù)的拓展提供資金保障使其單位能良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.事業(yè)單位內(nèi)部管理的變化對成本核算的需求

事業(yè)單位運(yùn)行不以營利為目的，無須追求經(jīng)濟(jì)效益最大化，這是事業(yè)單位有別于企業(yè)運(yùn)作的管理模式，但這不是說事業(yè)單位的資金使用就不需要考慮成本因素。在當(dāng)下國家大力提倡勤儉節(jié)約辦事的大背景下，為滿足事業(yè)單位運(yùn)行的公用經(jīng)費(fèi)被逐年遞減，事業(yè)單位要在保障正常運(yùn)行的情況下拓展業(yè)務(wù)，同樣面臨著外部競爭的壓力，而不被淘汰的前提是結(jié)合自身的優(yōu)勢發(fā)展業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)的拓展需要資金的投入，怎樣合理調(diào)配資金，做到既保證了上級安排的年度目標(biāo)任務(wù)的完成，又能為發(fā)展騰出更多的資金，這是擺在事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層面前的課題。

三、事業(yè)單位推行成本核算的意義

我們國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了20世紀(jì)七八十年代的起步期，90年代至21世紀(jì)初的快速增長期，到現(xiàn)在的平穩(wěn)發(fā)展期，事業(yè)單位也伴隨著經(jīng)濟(jì)不同時期的發(fā)展經(jīng)過了多次的調(diào)整，其業(yè)務(wù)的開展也跟隨著不同時期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要呈現(xiàn)多元化的趨勢，要發(fā)展就需要資金，事業(yè)單位的財政預(yù)算資金只能維持單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，只有開源節(jié)流才能為發(fā)展提供資金。

1.預(yù)算績效管理的要求

事業(yè)單位預(yù)算資金實(shí)行績效管理是近年來國家對使用財政資金提出的要求，它有利于提高資金的使用效率，節(jié)約資源消耗，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。在進(jìn)行預(yù)算績效管理的過程中對成本的管控也是一個不能忽視的重要環(huán)節(jié)。從成本管控的角度分析預(yù)算績效管理的好壞，對每一個部門開展的業(yè)務(wù)進(jìn)行成本核算，能為單位領(lǐng)導(dǎo)提供改善管理所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，同時也能為考核部門績效提供有力的考評指標(biāo)，分析各種成本耗用支出是否經(jīng)濟(jì)，是否還有需要改進(jìn)或調(diào)整的空間，財務(wù)部門在進(jìn)行日常的賬務(wù)處理時需要細(xì)化會計核算，依照權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬原則確認(rèn)相關(guān)業(yè)務(wù)的成本歸屬，為后續(xù)的績效考核做好會計信息數(shù)據(jù)的提供，推動單位預(yù)算績效管理的發(fā)展。

2.加強(qiáng)內(nèi)控管理的要求

內(nèi)部控制管理是事業(yè)單位內(nèi)部管理比較薄弱的環(huán)節(jié)，在多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部基本沒有一套完整的內(nèi)部控制管理體系。資金使用不問效益，開展業(yè)務(wù)不考慮成本投入，財務(wù)部門的會計核算也只停留在各項業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)的收支核算上，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層也只關(guān)心業(yè)務(wù)開展產(chǎn)生的效果，對資金使用的合理性，成本投入疏于關(guān)注，花錢不問效。2012年財政部頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范[試行]》的通知，對事業(yè)單位規(guī)范內(nèi)部管理提出了新要求。規(guī)范的內(nèi)容涵蓋了事業(yè)單位內(nèi)部管理的方方面面，從崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)流程、物資采購到資產(chǎn)管理等方面都有嚴(yán)格的規(guī)范要求，這些規(guī)定強(qiáng)化了事業(yè)單位的內(nèi)部管理，改變了事業(yè)單位管理人員使用財政資金不計成本的工作思維。有效的內(nèi)部控制制度能夠合理控制各項成本費(fèi)用的開支，促進(jìn)成本的降低，提高資金的使用效率。

3.事業(yè)單位細(xì)化管理的要求

事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部成本核算時應(yīng)綜合考慮各部門承擔(dān)的工作職責(zé)和開展業(yè)務(wù)的情況，以及能否獲得專項項目資金的支持等因素，以便于后期對投入產(chǎn)出進(jìn)行合理評估。

事業(yè)單位在進(jìn)行成本核算時要細(xì)化分工，嚴(yán)格考核制度，將其與部門績效掛鉤，落實(shí)成本管理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，只有強(qiáng)化成本管理意識，才成促進(jìn)事業(yè)單位的良性發(fā)展。

4.規(guī)范制度流程的要求

事業(yè)單位的良性運(yùn)轉(zhuǎn)離不開完善的管理制度，事業(yè)單位要結(jié)合自身實(shí)際逐步建立健全單位內(nèi)部的各項管理規(guī)章制度。完善的管理制度和業(yè)務(wù)流程能很好地監(jiān)控業(yè)務(wù)在每一個環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)情況和相關(guān)的成本耗用，使提供的會計信息更加真實(shí)準(zhǔn)確。

5.督促業(yè)務(wù)部門勤儉廉政的工作作風(fēng)

通過成本核算能夠準(zhǔn)確了解每一項業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的費(fèi)用支出和單位的運(yùn)行成本，相關(guān)管理人員對經(jīng)費(fèi)的使用會更加慎重，有利于防范權(quán)力濫用，進(jìn)而促進(jìn)事業(yè)單位健康良性的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：劉海琳）