高校實(shí)施新政府會計制度思考

呂璠

摘 要：高校執(zhí)行新政府會計制度已經(jīng)一年有余，由于業(yè)務(wù)的多樣性與復(fù)雜性，執(zhí)行過程中遇到諸多困難與問題。本文在闡述這些問題的同時，提出了提高重視程度、加快財會人員向管理會計轉(zhuǎn)型、加強(qiáng)成本核算及績效評價、加快信息化建設(shè)推進(jìn)業(yè)財深度融合、加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)等措施，推動高校順利實(shí)施政府會計制度。

關(guān)鍵詞：高校;政府會計制度;權(quán)責(zé)發(fā)生制

根據(jù)財政部頒布的《關(guān)于印發(fā)〈政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的通知》（財會〔2017〕25號），高校自2019年開始執(zhí)行新政府會計制度。高校會計核算需要具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能，實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。

此次政府會計制度改革對于高校影響巨大，財務(wù)會計要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，這給已經(jīng)習(xí)慣于收付實(shí)現(xiàn)制核算的高校財務(wù)管理帶來巨大挑戰(zhàn)。由于高校資金來源的多樣性和業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，執(zhí)行政府會計制度遇到諸多難題。本文通過分析這些問題及改進(jìn)措施，以期推進(jìn)新政府會計制度的實(shí)施。

一、高校實(shí)施新政府會計制度的問題

1.單位重視程度不夠，財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

很多高校領(lǐng)導(dǎo)層不重視政府會計制度改革工作，僅把這項(xiàng)工作交給財務(wù)部門獨(dú)立開展，有些高校都沒有組織校級會議討論研究相關(guān)工作，更沒有組建工作小組推動工作開展。高校執(zhí)行新政府會計制度的目的是進(jìn)一步提升學(xué)校綜合治理能力，促進(jìn)學(xué)?！半p一流”建設(shè)和內(nèi)涵發(fā)展。這絕不僅僅是財務(wù)部門職能，而是全校重要工作，只靠財務(wù)部門而沒有其他部門的積極配合是做不好工作的，必須依靠從學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層到全體員工的思想意識、管理意識的轉(zhuǎn)變。高校財務(wù)人員多年來執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制，會計核算與企業(yè)相比較為簡單，面對政府會計制度的一系列新要求，很多財會人員無法適應(yīng)。尤其是在實(shí)際操作中，預(yù)算會計憑證的生成不能僅依靠財務(wù)系統(tǒng)自動生成，更需要財務(wù)人員的職業(yè)判斷。高校財務(wù)人員的思想意識、專業(yè)知識和業(yè)務(wù)素質(zhì)亟須提高，高校財務(wù)人員需要盡快向管理會計轉(zhuǎn)型。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制執(zhí)行不到位

政府會計制度要求高校的財務(wù)會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，但是高校長期執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制，其財務(wù)管理、合同管理及科研管理等基礎(chǔ)薄弱，權(quán)責(zé)發(fā)生制執(zhí)行起來困難重重?？蒲惺聵I(yè)收入及按合同條款確認(rèn)的跨期收入、支出能否實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，取決于學(xué)校科研管理系統(tǒng)和合同管理系統(tǒng)的有效性。目前，大部分高校的科研管理系統(tǒng)及合同管理系統(tǒng)的信息化程度較低，無法為會計核算提供確認(rèn)收入和支出的關(guān)鍵信息。一些高校只能通過手工記錄的方式來按合同確認(rèn)收支，一些規(guī)模較大的高校甚至還無法實(shí)現(xiàn)按權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)收支。高校資產(chǎn)金額巨大、種類繁多、性質(zhì)復(fù)雜，資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)無法有效對接，大部分高校均未實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)累計折舊計提。比如，學(xué)宿費(fèi)是高校主要收入來源，由于高校普遍存在學(xué)生拖欠學(xué)宿費(fèi)的情況，學(xué)宿費(fèi)收入只反映學(xué)生實(shí)際繳納的學(xué)宿費(fèi)收入，而不是應(yīng)繳學(xué)宿費(fèi)收入，不難看出高校在實(shí)務(wù)中按權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)收入困難重重。

3.相關(guān)行業(yè)會計制度不完善

高校是事業(yè)單位，但又與其他事業(yè)單位不完全相同，有自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn)。教育主管部門沒有統(tǒng)一高校會計核算，這樣造成各高校按不同的會計政策及方法來進(jìn)行會計核算，各高校之間缺乏可比性。新制度要求財務(wù)報表附注按往來單位進(jìn)行披露有關(guān)債務(wù)人、債權(quán)人、收入來源等信息。為了便于報表最終的匯總及內(nèi)部交易的抵消，財務(wù)系統(tǒng)需建立往來單位信息庫。而各高校的往來單位信息庫不統(tǒng)一，缺乏標(biāo)準(zhǔn)化參考。按照新政府會計制度的要求，科研收入應(yīng)按合同完成進(jìn)度來確認(rèn)收入，而合同完成進(jìn)度的確定又包括四種不同的具體確定方法。教育部門對確定合同完成進(jìn)度的這四種具體方法未做統(tǒng)一，不同的合同完成進(jìn)度確認(rèn)方法會造成各高校年度科研收入的差距較大，失去可比性，還可能成為某些高校年度盈余的調(diào)節(jié)工具。各高校對于重點(diǎn)研發(fā)項(xiàng)目牽頭單位外撥經(jīng)費(fèi)的賬務(wù)處理也各不相同，一些高校確認(rèn)了收入，一些高校計入往來科目，這些都需要主管部門制定統(tǒng)一的及管理規(guī)定。

4.成本核算和績效評價核算不完善

權(quán)責(zé)發(fā)生制為高校的成本核算和績效評價提供了契機(jī)，但是具有公益性的高校在財務(wù)核算傳統(tǒng)上是不計算盈虧和成本的?？茖W(xué)合理的成本核算模式和績效評價模式尚在探索過程中。高校缺乏辦學(xué)成本的核算，也使得其辦學(xué)績效無法準(zhǔn)確評價。執(zhí)行新政府會計制度后，高校成本核算機(jī)制及績效評價體系的建立與完善，是一項(xiàng)極其重要的工作。

5.信息化系統(tǒng)不完善，業(yè)財融合任重道遠(yuǎn)

高校的信息系統(tǒng)碎片化、孤島化嚴(yán)重，系統(tǒng)的功能開發(fā)、數(shù)據(jù)提取分析及信息共享等還需進(jìn)一步提高。高校的財務(wù)信息化建設(shè)比較落后，信息化水平難以跟進(jìn)政府會計制度改革的步伐。財務(wù)系統(tǒng)與主要業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)尚未完全實(shí)現(xiàn)有效對接，業(yè)財融合任重道遠(yuǎn)。

二、高校實(shí)施政府會計制度的改進(jìn)措施

1.提高重視程度，加快財會人員轉(zhuǎn)型

政府會計制度的實(shí)施可以提高高校的會計信息質(zhì)量，提升其綜合治理能力，促進(jìn)學(xué)?！半p一流”建設(shè)及內(nèi)涵發(fā)展。因此高校的各級領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員及全體員工要提高重視程度，借助學(xué)校各類會議的召開，提升全體人員對新制度的理解和認(rèn)識。學(xué)校要做好新制度執(zhí)行的全力保障工作。高校應(yīng)成立由校領(lǐng)導(dǎo)任組長的工作領(lǐng)導(dǎo)小組，財務(wù)部門牽頭，教學(xué)、科研、資產(chǎn)管理、基礎(chǔ)建設(shè)、人事、學(xué)生等管理部門都積極參與，密切配合推進(jìn)執(zhí)行政府會計制度。高校的財務(wù)人員更應(yīng)轉(zhuǎn)變工作理念，深刻理解政府會計制度的內(nèi)涵與意義，加強(qiáng)對新制度的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，充分認(rèn)識到財務(wù)管理的戰(zhàn)略地位，積極為學(xué)校的發(fā)展獻(xiàn)計獻(xiàn)策，努力轉(zhuǎn)型為業(yè)財精通的復(fù)合型財務(wù)人才，真正體現(xiàn)財務(wù)人員的價值和水平。

2.完善行業(yè)會計制度，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，明確細(xì)則

上級主管部門應(yīng)根據(jù)高校的特點(diǎn)制定實(shí)施政府會計制度教育行業(yè)的具體核算辦法或操作指南，統(tǒng)一普遍問題的解決方法，確保各高校核算口徑的一致性，提高財務(wù)信息的可比性。對于往來單位信息庫沒有標(biāo)準(zhǔn)化參考的問題，高校主管部門應(yīng)對主管部門內(nèi)部單位進(jìn)行統(tǒng)一編碼，除部門內(nèi)部單位外的其他單位，高?？梢栽谕鶃韱挝恍畔熘懈鶕?jù)業(yè)務(wù)需要自行進(jìn)行新增、修改等操作，以滿足以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告的編制要求。對于按合同完成進(jìn)度確認(rèn)科研收入的問題，高校主管部門應(yīng)統(tǒng)一規(guī)定各高校具體采用哪種方法計算合同完成進(jìn)度，使各高校的科研收入具有可比性，同時防止操縱收入及利潤。對于重點(diǎn)研發(fā)項(xiàng)目牽頭單位外撥經(jīng)費(fèi)的賬務(wù)處理問題，計入收入還是往來科目主管部門應(yīng)做出統(tǒng)一規(guī)定。對于固定資產(chǎn)折舊時點(diǎn)的確定及固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目設(shè)置等問題，高校主管部門亦應(yīng)在政府會計制度實(shí)施的過程中不斷提出明確要求和做出相關(guān)規(guī)定。

3.加強(qiáng)成本核算及績效評價

政府會計制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、待攤及預(yù)提等理念對高校實(shí)施成本核算及預(yù)算績效評價提供了制度上的保障。財政部《事業(yè)單位成本核算基本指引》的發(fā)布樹立了事業(yè)單位成本的基本概念，明確了成本核算的基本原則和基本方法，為高校的成本核算工作提供了遵循和依據(jù)。高校應(yīng)據(jù)此探索確立教育成本核算模式，挖掘不同維度的成本收益數(shù)據(jù)，為預(yù)算績效評價提供數(shù)據(jù)支撐。

4.加快信息化建設(shè)，推進(jìn)業(yè)財融合

為了更好地實(shí)施政府會計制度，高校應(yīng)不斷加強(qiáng)信息化建設(shè)水平，從頂層設(shè)計上將信息化建設(shè)工作納入年度重點(diǎn)工作并不斷推進(jìn)。高校應(yīng)從分利用信息化手段包括大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)實(shí)現(xiàn)信息共享，推進(jìn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)的深度融合，實(shí)現(xiàn)學(xué)校財務(wù)系統(tǒng)與相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的互聯(lián)互通，為固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)攤銷、按合同完成進(jìn)度確認(rèn)科研收入、人員經(jīng)費(fèi)的合理分配及學(xué)費(fèi)的按時繳納等業(yè)務(wù)奠定扎實(shí)的信息化基礎(chǔ)，確保政府會計制度的順利實(shí)施。

5.加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)

政府會計制度改革與內(nèi)部控制建設(shè)皆是完善高校內(nèi)部治理體系，提升高校治理能力現(xiàn)代化的重要手段和有力抓手。兩者是緊密聯(lián)系、相輔相成的。高校實(shí)施政府會計制度改革的前提和基礎(chǔ)是其內(nèi)部控制建設(shè)的完善，高校通過加強(qiáng)資產(chǎn)管理、合同管理和信息化管理，強(qiáng)化風(fēng)險控制規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的運(yùn)行，確保政府會計制度改革的順利落實(shí)。因此高校應(yīng)從資產(chǎn)管理、合同管理、信息化建設(shè)及科研經(jīng)費(fèi)管理等內(nèi)部控制建設(shè)的薄弱環(huán)節(jié)入手，繼續(xù)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，為政府會計制度的順利實(shí)施保駕護(hù)航。

三、結(jié)語

政府會計制度改革對于高校具有劃時代的重大意義，高校應(yīng)以此為契機(jī)，提高重視程度，加快財會人員向管理會計轉(zhuǎn)型，加強(qiáng)成本核算及績效評價，加快信息化建設(shè)推進(jìn)業(yè)財深度融合，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，確保政府會計制度的順利實(shí)施。提高會計信息質(zhì)量，提升治理能力，促進(jìn)學(xué)校“雙一流”建設(shè)及內(nèi)涵式發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

1.宋秀慧.高校實(shí)施政府會計制度面臨的問題及對策研究.中國管理信息化，2019（12）.

2.張玲，刁明蘇，李英蓮.《政府會計制度》下高校收入確認(rèn)的難點(diǎn)及對策.商業(yè)會計，2018（24）.

3.傅建雯.淺談高校政府會計制度改革.中國總會計師，2018（4）.

4.喬龍珍.新政府會計制度實(shí)施對高校財務(wù)管理的影響.財會學(xué)習(xí)，2019（18）.

5.魯旭旭.政府會計制度改革下高校會計工作銜接研究.財會學(xué)習(xí)，2019（19）.

6.盛小嬌.高校實(shí)施政府會計改革與內(nèi)控建設(shè)研究.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2019（11）.

（責(zé)任編輯：劉海琳）