非營利組織會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及完善建議

殷子涵 劉芳(通訊作者)

摘 要：隨著非營利組織數(shù)量的增多、規(guī)模的擴(kuò)大，其社會(huì)影響力日益提高。良好的會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制，是提升非營利組織社會(huì)公信力、促進(jìn)組織健康發(fā)展的重要保障。本文從近年來頻發(fā)的非營利組織負(fù)面新聞出發(fā)，指出了非營利組織會(huì)計(jì)信息披露的問題，并作出了原因分析，最后給出了解決對(duì)策及建議。

關(guān)鍵詞：非營利組織? 會(huì)計(jì)信息? 信息披露

中圖分類號(hào)：F275.2?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ?文章編號(hào)：2096-0298（2020）03（b）--03

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，非營利組織與企業(yè)、政府一同作為拉動(dòng)社會(huì)進(jìn)步的三駕馬車，發(fā)揮著日益重要的作用。要求非營利組織高質(zhì)量地披露信息不僅能夠降低委托代理成本、解決信息不對(duì)稱問題、提高管理決策效率，還有助于促進(jìn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置、提升相關(guān)機(jī)構(gòu)的運(yùn)營效率、推動(dòng)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。

2019年7月發(fā)布的《慈善藍(lán)皮書：中國慈善發(fā)展報(bào)告》指出，截至2018年底，我國社會(huì)組織總數(shù)量已達(dá)到81.6萬個(gè);2018年全年社會(huì)捐贈(zèng)總量預(yù)計(jì)超過1128億元。

然而，從2016年因編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告而被終止運(yùn)營的四川公益事業(yè)發(fā)展基金會(huì)，到2018年在微信朋友圈中爆傳的“七問秦玥飛”事件，再到2019年被民政部列入社會(huì)組織嚴(yán)重違法失信名單的張伯駒潘素文化發(fā)展基金會(huì)，種種負(fù)面新聞使非營利組織的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量受到一次次輿論拷問與公眾質(zhì)疑。

因此，指出非營利組織信息披露存在的問題，并針對(duì)性地提出建議具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。只有提高信息披露質(zhì)量，才能為社會(huì)廣大捐贈(zèng)者揭開其“運(yùn)作之謎”，從而真正促進(jìn)非營利組織的發(fā)展。

1 我國非營利組織會(huì)計(jì)信息披露的問題

2018年12月，中基透明指數(shù)FIT報(bào)告在京發(fā)布，其根據(jù)基本信息（16個(gè)）、財(cái)務(wù)信息（16個(gè)）和項(xiàng)目信息（8個(gè)）三個(gè)方面的40個(gè)客觀評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)來自全國5694家非營利組織進(jìn)行了信息披露透明度的評(píng)判。報(bào)告顯示，參評(píng)組織的FIT平均分為50.08分，較2017年的33.67分有較為顯著的增長，但仍處于較低水平;公眾大多對(duì)我國非營利組織的信息披露報(bào)告持懷疑態(tài)度，其最關(guān)心的組織績效、財(cái)務(wù)管理、項(xiàng)目評(píng)估等問題均未能得到充分解答，甚至有些捐贈(zèng)者無法及時(shí)獲得非營利組織的信息披露報(bào)告。

我國非營利組織會(huì)計(jì)信息披露問題眾多，可主要?dú)w納為以下四個(gè)方面：

（1）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)披露無法反映組織績效

2005年1月1日，財(cái)政部頒布的《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》開始實(shí)施，強(qiáng)制非營利組織披露“資產(chǎn)負(fù)債表”“業(yè)務(wù)活動(dòng)表”“現(xiàn)金流量表”三張報(bào)表，一定程度上對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露做出了規(guī)范。但是財(cái)務(wù)報(bào)表的專業(yè)性和準(zhǔn)確性要求報(bào)表以數(shù)據(jù)為主要的呈現(xiàn)形式，而不能反映捐贈(zèng)者、志愿者以及廣泛的利益相關(guān)者所關(guān)心的非營利組織運(yùn)營績效。

非營利組織的產(chǎn)品可以是一個(gè)被重建的小學(xué)、一個(gè)健康的身體，甚至是一個(gè)全新的人生，這些遠(yuǎn)不是傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用所能衡量的。所有非營利組織的共同宗旨是為社會(huì)服務(wù)、為人民服務(wù)，這一特別的運(yùn)營信條使得委托方與受托方的關(guān)系更加微妙：任何人對(duì)非營利組織都不具有求償權(quán)，因此決定捐贈(zèng)者以及潛在捐贈(zèng)者是否向非營利組織注資的重要因素就是其運(yùn)營績效。利益相關(guān)者更希望看到捐款的用途，了解組織運(yùn)行的效率及效益。例如組織用獲得的捐款修建了一家當(dāng)?shù)氐尼t(yī)院，那么這家醫(yī)院到底造福了多少百姓、使得多少人擺脫了病痛之苦重獲新生、產(chǎn)生了多少社會(huì)效益，才是捐贈(zèng)者真正關(guān)心的。

（2）非營利組織缺乏社會(huì)公信力

2018年，在相關(guān)媒體的推動(dòng)下，接連曝出包括億友公益負(fù)責(zé)人、乙肝反歧視領(lǐng)袖雷闖、環(huán)保公益領(lǐng)軍人物馮永鋒、“免費(fèi)午餐”及“微博打拐”發(fā)起人鄧飛、公益組織民主化“開會(huì)專家”袁天鵬等一大批公益名人在內(nèi)的性侵、性騷擾事件，猶如地震一般給非營利組織的公信力以嚴(yán)重的打擊。當(dāng)非營利組織負(fù)責(zé)人道德品質(zhì)出現(xiàn)問題時(shí)，組織內(nèi)部的管理狀況可想而知。其披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與可靠性也必將被打上問號(hào)。

（3）非營利組織缺乏對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注

近年來，無論是基金會(huì)還是其他慈善機(jī)構(gòu)，關(guān)于其私分、侵占捐款，虛報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的報(bào)道不絕于耳。這在側(cè)面反映出非營利組織缺乏對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注。2010年以來，財(cái)政部分別針對(duì)企業(yè)、小企業(yè)、行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)出臺(tái)了相應(yīng)政策，并于2018年11月發(fā)布了關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編制工作的通知。

在內(nèi)部控制建設(shè)受到更多關(guān)注的今天，完善非營利組織，尤其是民間非營利組織的內(nèi)部控制制度成為不容忽視的問題?，F(xiàn)階段被廣泛運(yùn)用的雙重管理體制，在很大程度上削弱了非營利組織在財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)方面的獨(dú)立性，使其過度依賴政府，機(jī)構(gòu)內(nèi)部的理事會(huì)形同虛設(shè)。同時(shí)雙重管理體制造成的權(quán)責(zé)不清等管理漏洞，成為非營利組織部分內(nèi)部人員利用職務(wù)之便挪用捐款滿足私利的捷徑。

因此，個(gè)人行為造成的賬實(shí)不符也成為披露虛假信息的重要因素。

（4）披露的形式及渠道單一

據(jù)調(diào)查，不少非營利組織實(shí)際上僅對(duì)外公布“資產(chǎn)負(fù)債表”和“業(yè)務(wù)活動(dòng)表”兩張報(bào)表，“現(xiàn)金流量表”和財(cái)務(wù)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書經(jīng)常在披露過程中被省略。以嫣然天使基金為例，由于組織內(nèi)部信息需求動(dòng)力不足，尚未形成一套完整的信息披露體系，在實(shí)際執(zhí)行過程中管理層常常以嫣然不是獨(dú)立法人為由拒絕披露財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

同時(shí)很多潛在捐贈(zèng)者經(jīng)常由于報(bào)表的專業(yè)性過強(qiáng)而無法深入了解非營利組織的運(yùn)營現(xiàn)狀，因此財(cái)務(wù)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書作為報(bào)表的解釋是對(duì)會(huì)計(jì)信息的有力補(bǔ)充，起到十分關(guān)鍵的作用。

與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國非營利組織相關(guān)的會(huì)計(jì)披露制度不夠健全，披露渠道較為單一。大部分組織只通過官方網(wǎng)站等單一途徑公布相關(guān)財(cái)務(wù)狀況，造成會(huì)計(jì)信息難以傳遞給捐贈(zèng)者、志愿者、受益人等直接相關(guān)方。大眾及媒體更傾向于接受通俗易懂的信息，因此非營利組織除了定期披露財(cái)務(wù)報(bào)表外還可以借助微博、微信公眾號(hào)等主流媒體來擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息的披露渠道，做到財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的結(jié)合披露。采用這種方式，一方面滿足了利益相關(guān)者的需求;另一方面為非營利組織本身做了宣傳，可以擴(kuò)大組織本身的影響力和知名度，以便日后吸收捐款，高效運(yùn)營。

2 我國非營利組織會(huì)計(jì)信息披露問題的成因分析

非營利組織信息披露問題百出，其原因各異。具體可將阻礙非營利組織提升信息披露質(zhì)量的因素劃分為兩大類，即內(nèi)部因素和外部因素。內(nèi)部因素主要體現(xiàn)為缺乏披露信息的動(dòng)力;外部因素則可以用PEST分析法歸納為四個(gè)方面：相關(guān)會(huì)計(jì)制度難以明確指導(dǎo)非營利組織的信息披露（政治Politics），信息披露質(zhì)量受成本制約（經(jīng)濟(jì)Economy），外部監(jiān)管無法有效保證信息披露的可靠性與真實(shí)性（社會(huì)Society），缺乏會(huì)計(jì)信息化技術(shù)以提高信息披露效率（技術(shù)Technology）。

2.1 內(nèi)部因素：非營利組織會(huì)計(jì)信息披露缺乏動(dòng)力

企業(yè)以營利為目標(biāo)，披露會(huì)計(jì)信息是為了讓債權(quán)人全面了解企業(yè)信息從而決策是否繼續(xù)提供資金;讓管理者發(fā)現(xiàn)企業(yè)的問題，及時(shí)解決，從而使企業(yè)長久地經(jīng)營下去。明確的受托責(zé)任、所有者的求償權(quán)以及管理者績效薪酬與企業(yè)經(jīng)營成果掛鉤的相關(guān)機(jī)制為企業(yè)披露質(zhì)量良好的會(huì)計(jì)信息提供了內(nèi)部動(dòng)力。而反觀非營利組織，缺乏利潤目標(biāo)及經(jīng)營壓力，即使績效不佳，相關(guān)管理人也不會(huì)受到嚴(yán)厲的懲罰。非營利組織之間競爭的缺乏以及問責(zé)機(jī)制的缺失使得會(huì)計(jì)信息披露在其內(nèi)部得不到應(yīng)有的重視，導(dǎo)致非營利組織缺乏信息披露的動(dòng)力。

2.2 政治Politics：相關(guān)會(huì)計(jì)制度難以明確指導(dǎo)非營利組織的信息披露

目前已經(jīng)頒布的《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》包括八章七十六條，分別是總則、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、財(cái)務(wù)報(bào)告和附則。從內(nèi)容和形式上看僅僅是做了總括性的概述，缺乏對(duì)具體業(yè)務(wù)處理和披露內(nèi)容的詳細(xì)規(guī)定。這導(dǎo)致非營利組織的會(huì)計(jì)信息披露常常無據(jù)可循，使得披露結(jié)果不具有規(guī)范性和可比性。

2.3 經(jīng)濟(jì)Economy：信息披露質(zhì)量受成本制約

非營利組織不同于企業(yè)，企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息，其最終目的是吸引投資人注資，促進(jìn)股價(jià)上升從而獲得更多自有資金以便在競爭激烈的市場上保持旺盛的生命力。而反觀非營利組織，其生存環(huán)境缺乏競爭，除了披露財(cái)務(wù)報(bào)表，還有諸如公益宣傳、公益電影、明星加盟等方式來吸引捐款。盡最大可能將所吸引的款項(xiàng)用于慈善事業(yè)是大多數(shù)非營利組織的目標(biāo)，因此，用于信息披露的成本成為一項(xiàng)可有可無的費(fèi)用，組織總是想方設(shè)法縮減其規(guī)模。

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大背景下，財(cái)務(wù)人員薪資水平日益提升，行業(yè)審計(jì)費(fèi)用日漸增長。然而，非營利組織給予信息披露工作的資金卻十分有限。因此，從整理憑證到編制報(bào)表、聘請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)必然會(huì)變得粗糙，最終導(dǎo)致非營利組織信息披露的質(zhì)量不盡人意。

2.4 社會(huì)Society：外部監(jiān)管無法有效保證會(huì)計(jì)信息披露的可靠性與真實(shí)性

在合并了現(xiàn)行《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》的基礎(chǔ)上，民政部于2018年8月對(duì)新起草的《社會(huì)組織登記管理?xiàng)l例（草案征求意見稿）》發(fā)布了征求意見通知，征求意見稿第53條明確規(guī)定社會(huì)組織應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)、會(huì)計(jì)主管部門和審計(jì)機(jī)關(guān)依法實(shí)施的稅務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)監(jiān)督。

雖然相關(guān)法規(guī)要求非營利組織披露的會(huì)計(jì)信息需要有審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的意見和證明，但這仍然不能阻止財(cái)務(wù)舞弊、審計(jì)造假的現(xiàn)象發(fā)生。

其原因有二，一是由于我國法律法規(guī)對(duì)非營利組織的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度尚未明確規(guī)定，導(dǎo)致大量地方性非營利組織存在披露虛假信息的現(xiàn)象;二是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所常常為了提高業(yè)務(wù)收入而滿足委托人不合理的要求，使其出具的審計(jì)報(bào)告失真。

2.5 技術(shù)Technology：缺乏會(huì)計(jì)信息化技術(shù)以提高信息披露效率

非營利組織缺乏會(huì)計(jì)信息化技術(shù)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一是無法吸引能夠熟練運(yùn)用現(xiàn)代化技術(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的相關(guān)人才;其二是對(duì)會(huì)計(jì)信息化的關(guān)注程度較低，鮮有非營利組織通過與相關(guān)財(cái)務(wù)軟件公司合作的方式來提升信息披露的質(zhì)量和效率。

在吸引人才方面，由于非營利組織提供的薪酬不高、運(yùn)行的效率較低，與大中型企業(yè)單位相比往往缺乏競爭優(yōu)勢。組織內(nèi)部財(cái)務(wù)專業(yè)人才的欠缺導(dǎo)致會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的環(huán)節(jié)無法順利完成，為會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量埋下隱患。

在引進(jìn)會(huì)計(jì)信息化技術(shù)方面，非營利組織往往缺乏競爭意識(shí)和效率意識(shí)，除少數(shù)大型機(jī)構(gòu)外，大多采用手工或信息化程度較低的會(huì)計(jì)核算方式。在這種核算方式下，出錯(cuò)幾率會(huì)大大增加，導(dǎo)致其所披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量堪憂。

3 我國非營利組織會(huì)計(jì)信息披露問題的完善建議

2018年9月1日，民政部《慈善組織信息公開辦法》正式實(shí)施，明確規(guī)定了信息公開的范圍、方式、要求和責(zé)任，標(biāo)志著我國公益組織信息披露在規(guī)范化的道路上更進(jìn)一步。提升非營利組織信息披露的透明度，不僅要依靠組織內(nèi)部動(dòng)力驅(qū)動(dòng)，更需要外部監(jiān)管機(jī)制的督促。

對(duì)我國非營利組織會(huì)計(jì)信息披露的完善建議，具體如下：

（1）DADS法解決方案

美國學(xué)者里賈納·E·赫茨琳杰（2004）在國會(huì)、證券交易委員會(huì)（SEC）以及財(cái)政部所采取措施的基礎(chǔ)上，提出了“披露—分析—發(fā)布—懲罰”（DADS）法可作為提升非營利組織會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的有效方案。

披露（disclosure）：

首先，政府或相關(guān)機(jī)構(gòu)可將披露質(zhì)量作為評(píng)價(jià)非營利組織績效的一項(xiàng)重要指標(biāo)以提高其自覺披露會(huì)計(jì)信息的積極性，在此基礎(chǔ)上要求強(qiáng)制披露相關(guān)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的內(nèi)容，以保證會(huì)計(jì)信息披露的完整性與真實(shí)性。

分析（analysis）：

國家應(yīng)強(qiáng)制要求非營利組織聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)第三方機(jī)構(gòu)對(duì)非營利組織的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析解讀，并通過微博、微信等渠道將生成的分析報(bào)告公之于眾。從而讓專業(yè)性較強(qiáng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)平民化、大眾化，使得廣大利益相關(guān)者能夠結(jié)合財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息全面且具體的了解非營利組織的運(yùn)營狀況。

發(fā)布（dissemination）：

發(fā)布環(huán)節(jié)應(yīng)注意兩方面的問題，一是發(fā)布內(nèi)容。二是發(fā)布渠道。發(fā)布內(nèi)容應(yīng)涵蓋非營利組織業(yè)績報(bào)告，高級(jí)人員薪酬，組織的不良記錄等內(nèi)容。在發(fā)布渠道方面，披露的信息可通過非營利組織自身、相應(yīng)審計(jì)機(jī)構(gòu)、政府及相關(guān)監(jiān)管部門三方的主流社交媒體上發(fā)布，以最大程度地方便捐贈(zèng)者、納稅人等利益相關(guān)者的查詢。

懲罰（sanction）：

懲罰包括兩個(gè)方面。一是對(duì)提供虛假報(bào)告信息、進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的組織進(jìn)行懲罰。二是對(duì)經(jīng)營效率低下的組織進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，為管理者敲響警鐘。懲罰的具體內(nèi)容應(yīng)視情節(jié)而定，由輕到重可分為警告、罰款、撤銷專項(xiàng)基金、撤銷登記等內(nèi)容。

（2）針對(duì)非營利組織設(shè)立更有效的人才引薦平臺(tái)

社會(huì)宣傳力度不夠是非營利組織人才缺失的重大原因之一。建議設(shè)立專門的人才引薦平臺(tái)，做到人崗匹配，使組織與財(cái)務(wù)人才迅速對(duì)接。

目前隨著應(yīng)屆畢業(yè)生數(shù)量的不斷增加，就業(yè)緊張逐漸成為大學(xué)生難以避免的問題。在此背景下，如果非營利組織能夠與大學(xué)合作，設(shè)立相應(yīng)對(duì)口專業(yè)，同時(shí)吸收畢業(yè)生上崗，則一方面能夠更具針對(duì)性地培養(yǎng)所需人才，另一方面也能為緩解就業(yè)壓力做出一定貢獻(xiàn)。

（3）針對(duì)不同規(guī)模的非營利組織制定不同的會(huì)計(jì)信息披露要求

信息披露成本是影響非營利組織會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的重要因素之一。很多地方性小型組織由于過度壓縮會(huì)計(jì)信息披露成本，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露嚴(yán)重失真甚至不進(jìn)行披露。我國相關(guān)部門應(yīng)制定對(duì)應(yīng)的準(zhǔn)則規(guī)范，對(duì)不同規(guī)模的組織提出不同的要求，有所側(cè)重。

（4）政府與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)結(jié)合直接披露非營利組織會(huì)計(jì)信息

在未來，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的非營利組織審計(jì)報(bào)告，政府可通過特定渠道進(jìn)行統(tǒng)一披露。這樣不僅保證了非營利組織會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可獲得性，還有利于將不同機(jī)構(gòu)的運(yùn)營績效進(jìn)行對(duì)比，促進(jìn)非營利組織提升管理效率。

4 結(jié)語

隨著非營利組織數(shù)量的增加、規(guī)模的擴(kuò)大以及社會(huì)捐款數(shù)額的不斷上升，提升會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量、增強(qiáng)非營利組織運(yùn)營的透明度已經(jīng)成為社會(huì)的共識(shí)。與西方發(fā)達(dá)國家如美國、英國相比，我國非營利組織會(huì)計(jì)信息披露不管在質(zhì)量還是披露方式等方面都存在諸多問題，有著較大的提升空間。

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