淺析商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及對(duì)策

何成洋

對(duì)于商業(yè)銀行來說，主要是利用會(huì)計(jì)的核算工作對(duì)其經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行反映，在核算的過程當(dāng)中，存在著各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)。此文當(dāng)中，總結(jié)分析了商業(yè)銀行存在的四種會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型，并且根據(jù)存在的四種風(fēng)險(xiǎn)，提出了相應(yīng)的防范措施。

一、引言

商業(yè)銀行和其它類型的金融機(jī)構(gòu)類似，其會(huì)計(jì)工作的管理主要是以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的，并且會(huì)計(jì)核算也是對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效應(yīng)對(duì)的主陣地。因?yàn)楹芏囝愋偷娘L(fēng)險(xiǎn)都潛伏在會(huì)計(jì)核算的過程當(dāng)中，因此，對(duì)會(huì)計(jì)核算過程的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系實(shí)施更深層次的強(qiáng)化是非常有必要的，該項(xiàng)內(nèi)容也成為了目前銀行金融機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效應(yīng)對(duì)的重要任務(wù)。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)

以下是商業(yè)銀行當(dāng)中存在的四種會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型：

（一）財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于商業(yè)銀行來說，其經(jīng)營(yíng)的目的就是為了實(shí)現(xiàn)更多的效益，所以商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)的相關(guān)需求，形成科學(xué)合理的管理制度，其中財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的考核至關(guān)重要。在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核當(dāng)中，一項(xiàng)重要的指標(biāo)就是財(cái)務(wù)報(bào)告，因此在一定程度上財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，也就決定了考核的有效性以及合理性。

（二）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

將會(huì)計(jì)工作做好，給予會(huì)計(jì)工作足夠的重視，能夠促進(jìn)商業(yè)銀行的有效運(yùn)作。利用真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，能夠?qū)撛诘娘L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行反映，對(duì)于不符合規(guī)定的會(huì)計(jì)行為形成的虛假的會(huì)計(jì)信息，難以滿足對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范的要求，還有可能加大風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致更加慘重的損失。假如沒有完善的內(nèi)部控制機(jī)制，那么制造假票據(jù)等行為就會(huì)越來越猖狂，就會(huì)造成資金存在挪用、騙取等風(fēng)險(xiǎn)。

（三）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行是我國(guó)銀行體系當(dāng)中的重要組成部分，假如會(huì)計(jì)工作存在問題，就會(huì)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的秩序造成不利的影響，并且，如果缺少準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行市場(chǎng)定位就存在較大的難度，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)加大。不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息會(huì)對(duì)資金的流程造成不正確的引導(dǎo)，難以對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部資源進(jìn)行合理有效的配置。

（四）計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于銀行業(yè)的金融機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的每一個(gè)環(huán)節(jié)，比如信貸計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)深入分析之前的信貸收益，并且還要準(zhǔn)確的判斷和預(yù)測(cè)市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)，一旦會(huì)計(jì)行為是不符合規(guī)定的，不能夠?qū)π刨J的收益情況進(jìn)行真實(shí)的反應(yīng)，信貸資產(chǎn)損失的可能性就會(huì)加大。會(huì)計(jì)行為沒有按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，將會(huì)不利于編制經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，造成資金使用風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平有待提高，缺少足夠的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。有些商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)人員并不熟悉操作的流程以及關(guān)鍵的內(nèi)控制度，不清楚風(fēng)險(xiǎn)防范的重點(diǎn)以及目標(biāo)。部分銀行會(huì)計(jì)主管過于重視業(yè)務(wù)的發(fā)展，對(duì)于內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)防范的重視程度不夠，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范缺少足夠的認(rèn)識(shí)，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)信息化條件下的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足，不能夠第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）利益驅(qū)使

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷的完善，并且對(duì)外開放不斷加深，金融業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。商業(yè)銀行進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的第一目標(biāo)就是利潤(rùn)，對(duì)于利潤(rùn)最大化的追求不斷加強(qiáng)，對(duì)于下級(jí)部門及其所屬工作人員的考核力度也隨之加大，將利潤(rùn)作為下級(jí)工作人員的考核指標(biāo)，和職工的自身利益進(jìn)行掛鉤。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不健全

會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不完善，沒有響應(yīng)的動(dòng)態(tài)調(diào)整。銀行當(dāng)下的內(nèi)控制度涉及范圍比較大，不過有些制度并不能夠涉及業(yè)務(wù)操作的每一個(gè)階段，互相之間缺少足夠的協(xié)調(diào)性，不能夠?qū)崿F(xiàn)相互制約。沒有對(duì)部分的關(guān)鍵職責(zé)和崗位進(jìn)行嚴(yán)格的分離，仍然存在集多個(gè)職務(wù)于一身的情況。部分銀行的分行缺少合理的內(nèi)部管理部門，對(duì)于關(guān)鍵負(fù)責(zé)人以及決策人員的權(quán)力缺少足夠的監(jiān)督和約束。

（四）監(jiān)督力度不夠，風(fēng)險(xiǎn)控制方式落后

一方面是相關(guān)的監(jiān)督和檢查缺少針對(duì)性。財(cái)會(huì)主管部門的檢查，不能夠第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)存在的漏洞，不能夠查出比較薄弱的環(huán)節(jié)，并且獎(jiǎng)罰方式軟化，對(duì)檢查中出現(xiàn)的問題不能夠嚴(yán)格按照規(guī)定將懲罰落實(shí)到個(gè)人，檢查整改的效果較差。另一方面是內(nèi)審部門缺少足夠的獨(dú)立性以及權(quán)威性。

四、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策建議

對(duì)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)來說，有效控制經(jīng)營(yíng)過程的重要方式就是會(huì)計(jì)核算，當(dāng)下有效防范金融風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)當(dāng)足夠的重視會(huì)計(jì)核算過程，特別是要做好以下幾點(diǎn)：

（一）確立全面管控風(fēng)險(xiǎn)的理念

應(yīng)當(dāng)形成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范的意識(shí)，重視建設(shè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，第一點(diǎn)就是要將對(duì)應(yīng)的內(nèi)控責(zé)任機(jī)制建立起來，例如崗位責(zé)任機(jī)制、財(cái)務(wù)監(jiān)測(cè)機(jī)制等等。第二點(diǎn)是要形成三個(gè)觀念：1.形成防范風(fēng)險(xiǎn)的觀念;2.樹立全局觀念;3.形成信息安全觀念。

（二）加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)

為了有效的監(jiān)督商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度建設(shè)工作，需要做到以下幾點(diǎn)：1.形成內(nèi)部控制的責(zé)任機(jī)制。并且，應(yīng)當(dāng)從觀念的角度，形成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范的意識(shí)以及觀念;2.將全局的意識(shí)和觀念真正的建立起來，將商業(yè)銀行內(nèi)部的相關(guān)制度和規(guī)范之間形成有機(jī)的聯(lián)系，使得內(nèi)部的控制機(jī)制具備一定的穩(wěn)定性;3.形成信息安全觀念。在信息時(shí)代的環(huán)境下，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的安全管理，對(duì)于目前的銀行金融系統(tǒng)至關(guān)重要，同時(shí)也是商業(yè)銀行強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

最近幾年，電子化以及網(wǎng)絡(luò)化的設(shè)備等開始普遍應(yīng)用到商業(yè)銀行當(dāng)中，如果技術(shù)成熟的話，則可以進(jìn)行現(xiàn)代化的信息處理工作，不過相應(yīng)的會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)還沒有完全形成。當(dāng)下會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)越來越嚴(yán)重，不過會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)還沒有實(shí)現(xiàn)。所以，應(yīng)當(dāng)基于網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，開發(fā)專門的預(yù)警系統(tǒng)軟件，在同一個(gè)平臺(tái)上實(shí)現(xiàn)預(yù)警和核算功能，在錄入核算數(shù)據(jù)的過程中，預(yù)警系統(tǒng)可以對(duì)錄入的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)的跟蹤分析。利用相關(guān)的預(yù)測(cè)技術(shù)和方法，針對(duì)會(huì)計(jì)核算的整個(gè)過程，實(shí)現(xiàn)事前、事后、事中等各個(gè)環(huán)節(jié)的分析，實(shí)時(shí)報(bào)警有疑點(diǎn)的問題，達(dá)到有效監(jiān)測(cè)的效果。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)行為的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建設(shè)

近些年，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)了快速的發(fā)展，在商業(yè)銀行當(dāng)中，開始普遍的應(yīng)用電子化設(shè)備以及網(wǎng)絡(luò)化的設(shè)施，當(dāng)下已經(jīng)基本具備了現(xiàn)代化的信息處理的設(shè)備基礎(chǔ)以及技術(shù)基礎(chǔ)，目前最重要的工作就是盡快的建立會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越嚴(yán)重，因此，基于電子化信息技術(shù)的發(fā)展，設(shè)計(jì)出對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行預(yù)警的軟件，是非常有必要的，利用具有風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制功能的軟件，可以利用同一個(gè)平臺(tái)進(jìn)行核算以及實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，在將核算數(shù)據(jù)進(jìn)行錄入的過程中，能夠利用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)及時(shí)的跟蹤和檢測(cè)，進(jìn)行合理的分析。

對(duì)于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，其分析的內(nèi)容主要包含：1.是否嚴(yán)格的按照內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定來處理結(jié)算票據(jù)，并且是否具備了相應(yīng)的要素;2.壓票的行為是否存在;3.在各個(gè)階段，仔細(xì)的分析和研究商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的整個(gè)過程，并進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)測(cè)，如果存在疑點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)?shù)谝粫r(shí)間進(jìn)行報(bào)警。

（四）確保商業(yè)銀行所披露的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性

對(duì)于商業(yè)銀行來說，主要是利用會(huì)計(jì)的核算工作對(duì)其經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行反映，在核算的過程當(dāng)中，存在著各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)。要想實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的安全順利發(fā)展，應(yīng)當(dāng)保證商業(yè)銀行所披露信息的準(zhǔn)確性。在保證商業(yè)銀行披露信息真實(shí)性的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)編制單獨(dú)的補(bǔ)充報(bào)表，主要是補(bǔ)充風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額、現(xiàn)有不良資產(chǎn)狀況等等信息，完善會(huì)計(jì)報(bào)表的系統(tǒng)，有利于更為合理的評(píng)估經(jīng)營(yíng)行為，有效防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?；诂F(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行補(bǔ)充報(bào)表的單獨(dú)編制，提升會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的效果。

五、結(jié)語

類似于另外的銀行金融機(jī)構(gòu)，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)工作管理，主要是以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的，并且會(huì)計(jì)核算也是有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要方式。因?yàn)闀?huì)計(jì)核算當(dāng)中隱藏著很多潛在的風(fēng)險(xiǎn)，因此，目前銀行金融機(jī)構(gòu)合理應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的主要方式，就是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算過程的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系。（作者單位：沈陽師范大學(xué)國(guó)際商學(xué)院2016級(jí)金融學(xué)）