探析“營改增”對企業(yè)稅收的影響

何亞峰

摘要：自改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)總量一直在平穩(wěn)的增長，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平逐漸提高，經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢良好，這不但對普通人們的日常生活產(chǎn)生較大的影響，對企業(yè)的發(fā)展也具有一定的影響。優(yōu)化我國稅收體系，將營業(yè)稅改征增值稅，這一稅收發(fā)展模式符合我國的實(shí)際國情，也有利于優(yōu)化我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文基于對“營改增”的社會背景和意義進(jìn)行分析，進(jìn)一步對“營改增”對企業(yè)稅收的影響進(jìn)行了研究，希望通過研究不斷完善我國的稅收制度，為企業(yè)的發(fā)展提供了更為廣闊的發(fā)展空間，推動企業(yè)和社會的和諧發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營改增”;企業(yè)稅收;影響

一、“營改增”的社會背景

營業(yè)稅（Business tax）屬于流轉(zhuǎn)稅的一個種類，它是對屬于征收對象的單位和個人，征收對象需要滿足兩個條件，一是在中國境內(nèi)，一是提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括文化體育業(yè)、娛樂產(chǎn)業(yè)、飲食服務(wù)、廣告服務(wù)、通信行業(yè)、服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸服務(wù)、金融保險業(yè)等勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（即沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)）或者銷售不動產(chǎn)，就征收對象所取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅的征稅范圍較為廣泛，直接關(guān)系著普通群眾的日常工作與生活。

增值稅（Value added tax），又被稱為“銷售稅”“累退稅”“服務(wù)稅”，它是以商品或者服務(wù)的增值額或者差價為征稅依據(jù)的一種間接性流轉(zhuǎn)稅種。增值稅的征稅范圍，包括銷售進(jìn)出口貨物，提供加工和修理性勞務(wù)。畜牧業(yè)、林業(yè)、種植業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、采礦業(yè)等各行業(yè)中原料采購、生產(chǎn)制造、批發(fā)零售、流通消費(fèi)過程中的各個環(huán)節(jié)都需要繳納增值稅。增值稅可以分為消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅。商品或者服務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生新增價值才征收增值稅，若沒有增值則不征收增值稅。增值稅是我國最大的稅種，其收入占我國全部稅收的百分之六十以上。

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不斷增加，營業(yè)稅作為我國主要稅種之一，由于本身所具有的局限性，逐漸顯示出不少問題，不利于發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)作用，限制了我國企業(yè)的發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)水平的提高。我國稅收制度改革呼聲越來越高，稅收改革迫在眉睫。在這種情況下，2011年11月17日，國家財政部正式公布營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，“營改增”政策開始試點(diǎn)實(shí)行。自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅政策，這不管是對于我國的稅制改革，還是我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，都具有非常深遠(yuǎn)的影響。“營改增”政策意在強(qiáng)化稅收管理，將各方面的積極因素充分調(diào)動起來，減少企業(yè)的納稅壓力，優(yōu)化稅收體系，完善稅收制度，推動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級，維護(hù)企業(yè)和國家的合法權(quán)益。

二、“營改增”的意義

（一）為企業(yè)提供更為公平的市場競爭環(huán)境

現(xiàn)如今，深化落實(shí)“營改增”這一政策，一定程度上避免了各行業(yè)的重復(fù)征稅的現(xiàn)象，進(jìn)一步減輕了中小企業(yè)的稅收壓力，進(jìn)而為企業(yè)壓縮運(yùn)營成本提供了大力支持。[1]由于營業(yè)稅在實(shí)際的操作過程中容易出現(xiàn)雙重征稅等不良現(xiàn)象，對企業(yè)的發(fā)展造成一定的傷害，日益顯示出它的內(nèi)在缺陷與不合理性，“營改增”勢在必行。營業(yè)稅改征增值稅是我國稅制改革進(jìn)程中的一項(xiàng)具有深遠(yuǎn)意義的舉措，對于企業(yè)的發(fā)展起到了積極的影響。“營改增”這項(xiàng)舉措以我國的實(shí)際國情和稅收制度為基本前提，同時考慮企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求，在一定的程度上有效避免企業(yè)重復(fù)納稅的問題，減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，能夠?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供更多的流轉(zhuǎn)資金，為企業(yè)提供更為公平的市場競爭環(huán)境，推動企業(yè)進(jìn)行更多的市場經(jīng)濟(jì)活動，促使企業(yè)獲得長遠(yuǎn)發(fā)展，進(jìn)而為我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入更多的新鮮因子和動力來源，不斷提升國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平。

（二）加強(qiáng)我國稅收制度管理

營業(yè)稅改征增值稅并不是一項(xiàng)簡單的稅制改革措施，而是一項(xiàng)有著重要經(jīng)濟(jì)意義和社會意義的改革舉措。營業(yè)稅和增值稅的征收范圍不同，征稅對象也不同，它們對于我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的影響也不同，對于企業(yè)的納稅壓力也不同。增值稅僅對商品或服務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中出現(xiàn)的增值額進(jìn)行增稅，而營業(yè)稅則是對征稅對象的全部營業(yè)額進(jìn)行征稅，這樣就很容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題?！盃I改增”政策的實(shí)施，即將營業(yè)稅改征增值稅，能夠在最大程度上避免重復(fù)征稅的問題，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，同時進(jìn)一步規(guī)范我國稅收體系，加強(qiáng)我國稅收管理，不斷完善我國稅收制度，從而發(fā)揮我國稅收制度的積極作用，促進(jìn)社會公平與社會進(jìn)步。

（三）推動我國稅收制度的國際化

“營改增”作為我國稅收制度改革的重要措施，有利于減少企業(yè)營業(yè)稅的重復(fù)繳納問題，為企業(yè)提供更為公平的市場競爭環(huán)境，使得社會主義市場的分工與運(yùn)轉(zhuǎn)更加合理，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。除此之外，增值稅作為一種國際化的流轉(zhuǎn)稅稅種，將營業(yè)稅改征增值稅，還能全面改善我國的稅收現(xiàn)狀，推動我國稅收制度向國際化接軌，促使我國稅收制度國際化，從而不斷完善我國的稅收制度，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與協(xié)調(diào)發(fā)展。

（四）促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級

在我國的稅制管理中，營業(yè)稅和增值稅是其中最為重要的兩個稅種，兩者密不可分，息息相關(guān)。營業(yè)稅的征收范圍主要是第三產(chǎn)業(yè)，而增值稅的征收范圍主要是第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)（除建筑業(yè)之外）。在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下，這兩種稅制的劃分做法顯然不夠合理，也產(chǎn)生了不少的弊端，對我國的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成了一定的不良影響，不利于推動我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長。營業(yè)稅改征增值稅，減少稅收管理中的不合理現(xiàn)象，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，有助于調(diào)整我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而提升我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綜合競爭力。

三、“營改增”對企業(yè)稅收的影響

（一）有助于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

營業(yè)稅改征增值稅是國家出臺的一項(xiàng)重要舉措，能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅減輕企業(yè)的稅收壓力。營業(yè)稅和增值稅在算法上有較大的差異，營業(yè)稅作為一種價內(nèi)稅（與價外稅是互為前提，意思是商品的價格之中已經(jīng)包含，以商品的銷售額作為計(jì)稅依據(jù)，不需要再單獨(dú)收取，是用企業(yè)的全部營業(yè)收入來計(jì)算稅額的，而增值稅作為一種價外稅（這是一種按照稅收與價格的關(guān)系進(jìn)行分類的征稅種類。價外稅作為商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，其稅款不包含在商品價格內(nèi)），在征稅時要轉(zhuǎn)換為不含稅額銷售額，同時能夠抵消上一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅?；诖耍瑑烧呦啾戎?，增值稅對于企業(yè)的稅負(fù)壓力會更小，相當(dāng)于為企業(yè)減稅。總而言之，營業(yè)稅改征增值稅，對于企業(yè)的發(fā)展益處很多?！盃I改增”政策下，相當(dāng)于國家把稅收起征點(diǎn)提高了，對于不少個體戶來說其實(shí)已經(jīng)相當(dāng)于免稅，而對于大的企業(yè)來說，其營業(yè)額越多，要繳納的稅也越多，但是“營改增”后，總體來說企業(yè)繳納的稅比以前少了。“營改增”這一策略，在短時間內(nèi)看起來效果并不是很明顯，但是從長遠(yuǎn)來看，將營業(yè)稅改征增值稅這一項(xiàng)措施有著非常重要的積極意義。“營改增”能夠減少企業(yè)雙重繳稅的問題，極大地減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

（二）有利于提高企業(yè)利潤

在實(shí)施“營改增”政策之前，我國針對各個行業(yè)采取營業(yè)稅與增值稅并行的稅制，從而開展相應(yīng)的征稅工作。而實(shí)施“營改增”這項(xiàng)政策以后，把以前的營業(yè)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為增值稅項(xiàng)目，有效防止企業(yè)重復(fù)納稅的現(xiàn)象，幫助企業(yè)降低了稅收壓力，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，增加了國民整體收入。[2]在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)條件下，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度迅猛增長，市場經(jīng)濟(jì)活動也越來越復(fù)雜，商品與服務(wù)之間的界限越來越難以區(qū)分。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何征收，企業(yè)如何納稅，是使用營業(yè)稅還是增值稅，這些都是稅收征收與管理中會遇到的難題。“營改增”政策的出現(xiàn)，將營業(yè)稅改征增值稅，對商品與服務(wù)一起征收增值稅，能夠很好地解決這一難題。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新時期，慢慢擴(kuò)大增值稅的征收范圍，營業(yè)稅被增值稅替代，這不但符合國際稅收慣例，也是不斷完善我國稅收制度改革的必然途徑?！盃I改增”這項(xiàng)舉措的實(shí)施無疑能夠在總體上減免企業(yè)重復(fù)納稅的稅收壓力，促使企業(yè)在市場競爭中擁有更多的流動資金，推動企業(yè)加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式，提升企業(yè)的服務(wù)水平，推動企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。此外，營業(yè)稅改征增值稅使得企業(yè)稅收成本降低，有利于企業(yè)主動降低商品與服務(wù)價格，積極提升服務(wù)質(zhì)量，擴(kuò)大消費(fèi)者的選擇，讓消費(fèi)者得到更多、更新、更好的產(chǎn)品與服務(wù)，從而有利于企業(yè)擴(kuò)展市場，提高經(jīng)濟(jì)利益。

（三）對企業(yè)的稅務(wù)管理提出新的要求

“營改增”政策符合我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)際，為絕大多數(shù)企業(yè)帶來積極的影響，有利于避免反復(fù)納稅的問題，緩解稅務(wù)征收與管理中的矛盾沖突，降低企業(yè)的稅收壓力與稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力，優(yōu)化市場競爭環(huán)境，推動社會經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)健康發(fā)展。雖然“營改增”為企業(yè)的發(fā)展帶來諸多好處，但是“營改增”也對企業(yè)的稅務(wù)管理提出新的要求，甚至給企業(yè)發(fā)展帶來一些不良影響。例如，某些經(jīng)營規(guī)模較小的納稅人大都沒有辦法提供增值稅的專用發(fā)票，使得自身的服務(wù)繳費(fèi)不夠完整，損害了自身的經(jīng)濟(jì)利益。由于我國的稅收制度依然存在一些問題，如“營改增”的實(shí)行增加了企業(yè)財務(wù)會計(jì)工作的復(fù)雜性與難度，這勢必會給企業(yè)正常管理與運(yùn)轉(zhuǎn)帶來一定的影響。為了更好地適應(yīng)“營改增”政策，降低自身的稅收壓力，維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)必須要及時地關(guān)注國家的稅收政策，保障自身財務(wù)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高自身財務(wù)會計(jì)工作的效率。唯有如此，企業(yè)才能充分利用“營改增”政策，來促進(jìn)自身的發(fā)展。

（四）有利于擴(kuò)大企業(yè)投資

“營改增”稅收政策實(shí)施后，在企業(yè)利潤、企業(yè)可抵扣成本等方面都有所影響，此外還能防止重復(fù)征稅現(xiàn)象發(fā)生、促進(jìn)大型企業(yè)發(fā)展。企業(yè)有效掌握“營改增”稅收政策內(nèi)容，根據(jù)企業(yè)自身性質(zhì)進(jìn)行經(jīng)營改革，其目的在于加強(qiáng)“營改增”稅收政策在企業(yè)稅收策劃中的運(yùn)作效率。[3]國家全面推行“營改增”，基本上消除了企業(yè)重復(fù)征稅的問題，但是“營改增”對于企業(yè)的意義遠(yuǎn)不止于此。受“營改增”的影響，越來越多企業(yè)開始重新定位自身的產(chǎn)業(yè)鏈條，細(xì)化和升級業(yè)務(wù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，將相應(yīng)的不動產(chǎn)納入增值稅的抵扣范圍，這不僅有利于更新設(shè)備，提升生產(chǎn)效率，推動自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與升級，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合，還有利于增加企業(yè)投資資金，提高企業(yè)的收益水平，壯大企業(yè)的發(fā)展空間，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營活力，進(jìn)而推動整個行業(yè)的良好發(fā)展。

四、結(jié)束語

為了進(jìn)一步完善國家財稅體制，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，國家全面推開營業(yè)稅改征增值稅的改革策略。實(shí)施"營改增"稅費(fèi)制度后，一定程度上影響了企業(yè)的稅負(fù)，因此，現(xiàn)代企業(yè)需要清楚地認(rèn)識到實(shí)施"營改增"的意義和影響，了解稅制政策，明確改革后所帶來的稅負(fù)影響，并采用科學(xué)、合理的財務(wù)措施來減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅目標(biāo)。[4]“營改增”是國家對稅制進(jìn)行的一種結(jié)構(gòu)性調(diào)整，是我國稅收制度改革中的重要里程碑?！盃I改增”這一項(xiàng)舉措的實(shí)施，在很大程度上改善了我國稅收管理體制中現(xiàn)存的問題，使得我國的征稅納稅環(huán)節(jié)變得更加合理。這樣一來，既能避免部分企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象，避免出現(xiàn)擾亂市場秩序與征稅秩序的問題，也能避免企業(yè)反復(fù)納稅的問題，促使企業(yè)改革管理，減輕企業(yè)的生產(chǎn)成本與稅負(fù)壓力，間接地增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤，推動企業(yè)的迅速發(fā)展。

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[4]溫慶琳，王藝霖.營改增后對企業(yè)稅負(fù)的影響以及對策[J].金融經(jīng)濟(jì)，2017 （16）：163-165.