作業(yè)成本法在A企業(yè)的應(yīng)用案例分析

問君彥

【摘要】? ?近年來我國(guó)物流行業(yè)發(fā)展迅速，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模逐漸擴(kuò)大、承接業(yè)務(wù)量的增加，承接業(yè)務(wù)類型也日益趨于復(fù)雜，對(duì)于會(huì)計(jì)核算的信息質(zhì)量要求越來越高，傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不能滿足企業(yè)的發(fā)展需求。A企業(yè)為某市城市物流企業(yè)，在成本核算上仍舊采用傳統(tǒng)的核算方法，擬引進(jìn)作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算管理。文章對(duì)作業(yè)成本法在A企業(yè)中的應(yīng)用進(jìn)行試算，將傳統(tǒng)成本核算方法與作業(yè)成本法的核算結(jié)果進(jìn)行比較，得出應(yīng)采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算的主要結(jié)論，并對(duì)作業(yè)成本法在A企業(yè)的具體應(yīng)用提出相應(yīng)的建議。

【關(guān)鍵詞】? ?作業(yè)成本法;企業(yè);物流

一、作業(yè)成本法的應(yīng)用案例背景

A企業(yè)為某市傳統(tǒng)的城市物流企業(yè)，主要承接多家購(gòu)物中心的貨運(yùn)工作，其工作承接流程為：訂單管理→運(yùn)輸→驗(yàn)收包裝→入庫(kù)→存儲(chǔ)→出庫(kù)→配送。隨著物流管理技術(shù)水平與設(shè)備的不斷發(fā)展與創(chuàng)新，A企業(yè)通過購(gòu)買新型自動(dòng)化設(shè)備來提高公司工作效率，這一舉措不僅提升了A企業(yè)的工作效率，而且還降低了企業(yè)的勞動(dòng)力使用數(shù)量與成本，同時(shí)，A企業(yè)也在不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理信息系統(tǒng)的建設(shè)，推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)一步向前發(fā)展。

近年來，隨著承接業(yè)務(wù)量的增加，經(jīng)營(yíng)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，A企業(yè)承接業(yè)務(wù)類型趨于復(fù)雜，而在成本核算方面，卻一直沿用傳統(tǒng)的制造業(yè)成本核算方法。該種會(huì)計(jì)核算方法較為粗略，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)生的直接成本進(jìn)行核算，而間接成本核算較為簡(jiǎn)單，難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的成本問題。目前，A企業(yè)僅設(shè)置了“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”幾個(gè)一級(jí)科目，對(duì)企業(yè)所發(fā)生的人工費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、倉(cāng)庫(kù)租金、運(yùn)輸費(fèi)、維修費(fèi)等費(fèi)用并未進(jìn)行細(xì)致的分配，難以獲得企業(yè)物流成本的真實(shí)數(shù)據(jù)。因此，A企業(yè)迫切需要進(jìn)行成本管理改革。

鑒于這種情況，企業(yè)計(jì)劃采用作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行重新的管理和控制。假設(shè)A企業(yè)現(xiàn)已建立完善的信息管理系統(tǒng)，能夠完整地記錄和核算財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，保證企業(yè)成本管理工作的正常開展。

該企業(yè)2019年8月承接以下業(yè)務(wù)合同：A物流公司分別與甲、乙兩家購(gòu)物中心簽訂運(yùn)輸合同，且本月內(nèi)不再有其他業(yè)務(wù)發(fā)生。與甲公司簽訂M合同內(nèi)容如下：公司將60 000箱商品分2次在月初和月中從m地運(yùn)往n地的倉(cāng)庫(kù)，再以2 000箱/天的頻數(shù)運(yùn)往甲購(gòu)物中心所在地。與乙購(gòu)物中心簽訂N合同內(nèi)容如下：該公司將60 000箱商品一次性于月初從m地運(yùn)往n地倉(cāng)庫(kù)，再以每6 000箱/3天的頻數(shù)運(yùn)往乙購(gòu)物中心所在地。且知m地到n地距離為2 000km，甲乙購(gòu)物中心到n倉(cāng)庫(kù)距離基本相等。

我們以A企業(yè)為例，討論和分析作業(yè)成本法在A企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。由于物流企業(yè)成本中的直接成本可以直接歸集到服務(wù)成本中，所以本文僅對(duì)物流企業(yè)營(yíng)運(yùn)成本間的差異進(jìn)行對(duì)比。

二、作業(yè)成本法在A企業(yè)中的應(yīng)用流程

（一）劃分作業(yè)及作業(yè)成本中心，確定各作業(yè)成本動(dòng)因

按企業(yè)工作承接流程確定企業(yè)服務(wù)中涉及作業(yè)有訂單的處理作業(yè)、貨物運(yùn)輸作業(yè)、裝卸作業(yè)、分撿作業(yè)、存儲(chǔ)作業(yè)、驗(yàn)收作業(yè)、配送作業(yè)以及退貨處理作業(yè)等，按同質(zhì)作業(yè)可劃分為以下作業(yè)成本中心，分別是訂單及退貨管理作業(yè)中心、貨物運(yùn)輸作業(yè)中心、驗(yàn)收作業(yè)中心、倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)中心、入（出）庫(kù)作業(yè)中心、配送作業(yè)中心。確定各作業(yè)的成本動(dòng)因如表1所示。

（二）按資源動(dòng)因?qū)①Y源分配到作業(yè)中心

1.訂單及退貨管理作業(yè)中心。詳見下頁表2。

2.運(yùn)輸作業(yè)中心。詳見下頁表3。

3.驗(yàn)收作業(yè)中心。詳見表4。

4.入（出）庫(kù)作業(yè)中心。詳見表5。

5.倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)中心。詳見表6。

M合同存貨倉(cāng)儲(chǔ)數(shù)量與倉(cāng)儲(chǔ)時(shí)間積為：2 000×（15+14+……+2+1）×2=480 000

N合同存貨倉(cāng)儲(chǔ)數(shù)量與倉(cāng)儲(chǔ)時(shí)間積為：6 000×（3+6+……+27+30）=990 000

6.配送作業(yè)中心。詳見表7。

（三）按作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本分配到成本對(duì)象

由表8可知，M與N合同雖然數(shù)量上完全一致，而作業(yè)成本法下實(shí)際成本相差108 068元，占總間接成本費(fèi)用的19.08%。

三、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法核算結(jié)果比較

傳統(tǒng)成本法M與N合同的間接成本核算如下：

由以上匯總數(shù)據(jù)可知：總間接成本費(fèi)用為566 400元，總貨運(yùn)量為：60 000×2=120 000（箱）。

間接費(fèi)用分配率：566 400/120 000=4.72

則，M合同間接費(fèi)用分配額為：60 000×4.72=283 200（元）

N合同間接費(fèi)用分配額為：60 000×4.72=283 200（元）

M與N合同不同方法下的間接費(fèi)用對(duì)比如表9所示。

由表中數(shù)據(jù)可知，以往的成本核算結(jié)果M與N合同成本上無差異，而作業(yè)成本法核算結(jié)果是M合同較以往的核算方法高出54 034元，而N合同低于以往核算成本-54 034元。說明以往的成本核算方法并不能區(qū)分同樣的貨運(yùn)量的不同配送方案的成本差異，與作業(yè)成本法核算結(jié)果相比誤差太大，所以以往的核算方法已不能適應(yīng)A企業(yè)的成本核算。

四、分析總結(jié)

就核算上而言，作業(yè)成本法的核算方法較以往的成本核算方法復(fù)雜，需要大量的準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的支撐，這無疑增加了會(huì)計(jì)人員的工作量，增加企業(yè)的管理成本。就方法而言，作業(yè)成本法的核算方法較以往的成本核算方法能為企業(yè)提供更為詳細(xì)的財(cái)務(wù)信息，成本核算結(jié)果更加準(zhǔn)確。而準(zhǔn)確的成本信息是企業(yè)進(jìn)行成本核算的最終目的，并對(duì)企業(yè)做出正確的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重要支持作用。就最終的數(shù)據(jù)差額顯示，兩種成本核算方法合同成本差異為108 068元，占總間接核算成本的19.08%，說明以往的成本核算方法對(duì)成本信息的扭曲是較為嚴(yán)重的。而作業(yè)成本法的應(yīng)用，能夠讓企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題。所以，相較于A企業(yè)以往的成本核算方法，作業(yè)成本法更加適合A企業(yè)當(dāng)前成本核算的需求。

五、作業(yè)成本法在實(shí)際應(yīng)用中應(yīng)注意的問題

（一）合理確定作業(yè)與作業(yè)中心

由于同一作業(yè)可以由多個(gè)不同部門共同完成，也可以由同一部門完成多個(gè)作業(yè)，如管理信息系統(tǒng)作業(yè)中心管理作業(yè)由各部門的管理人員或管理機(jī)構(gòu)共同完成，而材料的采購(gòu)作業(yè)和材料的運(yùn)輸作業(yè)是由采購(gòu)部門完成的。所以，作業(yè)與作業(yè)中心的劃分應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，不能直接沿用以往的部門劃分方法，而必須結(jié)合企業(yè)自身規(guī)模與經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)進(jìn)行劃分，也可以結(jié)合本企業(yè)工作運(yùn)營(yíng)流程進(jìn)行劃分。同時(shí)，對(duì)于作業(yè)的精細(xì)劃分，要把握程度的合理性，如果劃分過粗，則成本的構(gòu)成就不能很好地呈現(xiàn)出來，這將給企業(yè)的成本核算和管理帶來一定困難;反之，如果劃分的過細(xì)，則難以進(jìn)行信息的收集和整理工作，嚴(yán)重增加成本核算的工作量。

（二）準(zhǔn)確記錄相關(guān)數(shù)據(jù)

數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性記錄是企業(yè)進(jìn)行有效的成本管理的首要前提。無論是以往的成本核算方法還是作業(yè)成本法下的成本管理，準(zhǔn)確詳細(xì)的財(cái)務(wù)信息都是其成本核算的必要前提，服務(wù)行業(yè)本身就具有間接成本大且種類復(fù)雜的特點(diǎn)，所以在核算上往往需要比以往的核算方法更為詳細(xì)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息的支撐。因此保證企業(yè)所記錄財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性是進(jìn)行作業(yè)成本法的重要前提。企業(yè)應(yīng)及時(shí)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)收集與整理體系進(jìn)行完善，保證信息記錄的準(zhǔn)確性。

（三）有效利用信息系統(tǒng)

服務(wù)業(yè)在進(jìn)行作業(yè)成本法的成本核算時(shí)，對(duì)其間接成本的核算往往涉及到大量的數(shù)據(jù)信息，想要行之有效地收集和整理這部分信息，同時(shí)盡量減少核算成本和相關(guān)工作人員的工作負(fù)擔(dān)，完整的信息交流系統(tǒng)就成了必不可少的工具。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，開發(fā)適合自身特點(diǎn)的成本信息管理系統(tǒng)。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出多樣化的趨勢(shì)，對(duì)會(huì)計(jì)人員工作水平的要求也在不斷提高，作為企業(yè)采用作業(yè)成本法的主要實(shí)施者與推行者，財(cái)務(wù)人員的表現(xiàn)至關(guān)重要。因此，如何提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)是應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題。在作業(yè)成本法的實(shí)施過程中，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員不僅要熟悉作業(yè)成本法的流程，還要深刻理解其中的內(nèi)涵，對(duì)一些新的情況和新的問題，不斷進(jìn)行學(xué)習(xí)以提高自身業(yè)務(wù)水平。企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的相關(guān)培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)人員應(yīng)用作業(yè)成本法的業(yè)務(wù)能力及水平。

（五）加強(qiáng)作業(yè)成本管理意識(shí)

作業(yè)成本的成本核算過程是一系列相互銜接的作業(yè)核算集合，且無論是成本信息的收集整理，還是成本信息的分析核算，均需要多方合作、相互配合才能滿足其整體化的核算要求。所以僅僅核算人員或管理層理解作業(yè)成本管理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，對(duì)作業(yè)成本信息理解的不準(zhǔn)確也易造成企業(yè)成本信息的混亂或錯(cuò)誤。因而，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重培養(yǎng)全體相關(guān)人員的作業(yè)成本管理水平，且注意作業(yè)成本法的相關(guān)知識(shí)的滲透，加強(qiáng)相關(guān)人員的作業(yè)成本管理意識(shí)，保證企業(yè)日常成本管理工作的有序進(jìn)行。這樣才能使作業(yè)成本法在物流企業(yè)中得到有效應(yīng)用，避免不必要的錯(cuò)誤產(chǎn)生。

（六）建立作業(yè)成本法的績(jī)效評(píng)價(jià)體系

物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算可以清楚地看到產(chǎn)品成本的構(gòu)成情況，能夠?qū)Ω黜?xiàng)業(yè)務(wù)的成本消耗情況進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，建立并完善作業(yè)成本法的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，在成本評(píng)估過程中，根據(jù)工作的完成情況對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲，從而鼓勵(lì)員工更好地完成工作。這將對(duì)員工在一定程度上提高工作效率、企業(yè)更好地進(jìn)行成本控制產(chǎn)生積極而有利的影響。

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