行政事業(yè)單位內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與效果研究

黃孟兆

摘 要：我國行政事業(yè)單位數(shù)量多，相關(guān)工作人員數(shù)量大，因此，行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身的性質(zhì)與所處的立場及環(huán)境，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制及控制環(huán)境，明確控制目標(biāo)，完善控制技術(shù)才能確保內(nèi)部控制制度的健康，內(nèi)部控制技術(shù)的及時性與可持續(xù)性，從而對行政事業(yè)單位自身更好的管理。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 ?內(nèi)部控制 ?效果研究

目前主流文獻(xiàn)對于內(nèi)部控制的定義為：被審計單位為了“保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整;為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行;發(fā)現(xiàn)錯誤、防止錯誤、糾正錯誤，發(fā)現(xiàn)舞弊、防止舞弊、糾正舞弊;保證會計資料的合法性、完整性、真實性”而制定并實施的政策制度和應(yīng)對程序。

一、內(nèi)部控制的雛形及發(fā)展

18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命之后，隨著企業(yè)大規(guī)?；百Y本大眾化，內(nèi)部控制的雛形“內(nèi)部牽制”制度隨之出現(xiàn)，其主要原則為：

（1）稽核對證

（2）互相制約

（3）權(quán)力分割

（4）完整記錄體系

（5）“錢、賬、物”獨立管轄

（6）職責(zé)區(qū)分

企業(yè)在設(shè)置工作崗位及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、劃分職責(zé)范圍時應(yīng)遵循以上原則。早在二十世紀(jì)三十年代，由“賬戶核對、職務(wù)分工”等原則所構(gòu)成的內(nèi)部牽制原則逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橛伞敖M織結(jié)構(gòu)、人員條件、崗位職責(zé)、內(nèi)部審計、業(yè)務(wù)處理流程”等原則所構(gòu)成的內(nèi)部控制，環(huán)節(jié)更嚴(yán)密，把控更嚴(yán)格，為后續(xù)逐漸成熟的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)打下了基礎(chǔ)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，各級行政事業(yè)單位能夠較好地強化內(nèi)部管理及相關(guān)程序，擁有相對健全的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，并確保業(yè)務(wù)工作順利開展。但比起企業(yè)，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制從理論到實踐均較為落后，內(nèi)控建設(shè)方面的諸多問題也會直接影響行政事業(yè)單位的方方面面。

近來，涉及行政事業(yè)單位的“資產(chǎn)損失、浪費案件”及“違法違紀(jì)案件”時有發(fā)生，表明了我國行政事業(yè)單位內(nèi)部管理存在問題和不足：

（1）部分行政事業(yè)單位沒有內(nèi)部控制制度，其中，財務(wù)事項的運作和管理沒有硬性規(guī)章制度的保證，僅有蒼白無力的限制條例。

（2）部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度過于簡單，難以發(fā)揮作用且細(xì)則條例千篇一律，缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性，全面性，以至于難以做到對“不同組織機構(gòu)、工作性質(zhì)、流程”的差異化管理，各部門、階段無法很好地統(tǒng)籌聯(lián)系，亦無法完全涵蓋行政事業(yè)單位內(nèi)的重大經(jīng)濟活動。

（3）部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度較為完善，卻出現(xiàn)消極執(zhí)行或忽略、無視等情況，致使相應(yīng)制度無法發(fā)揮作用。

只有少數(shù)的行政事業(yè)單位會結(jié)合自身業(yè)務(wù)范圍及特點，系統(tǒng)性地設(shè)計、研究內(nèi)部控制制度及相關(guān)體系，使其更具合理性及完整性。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效加強與提升

（一）構(gòu)建和諧健康的內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制意識是保證內(nèi)部控制制度得以正常實施的首要條件。這需要提高管理者本身的素質(zhì)，改變老舊觀念，走出舒適區(qū)，讓他們了解內(nèi)部控制的意義與常識，提高對內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性的認(rèn)識，強化他們身為管理者與責(zé)任人的責(zé)任感。

其次，強化行政事業(yè)單位內(nèi)全體人員的內(nèi)部控制意識，讓他們明白內(nèi)部控制不僅僅是財務(wù)部門的工作，二是全員參與的具有系統(tǒng)性和全面性的工作。

（二）內(nèi)部控制應(yīng)該建立有效的風(fēng)險評估機制

各個行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)對單位層面及業(yè)務(wù)層面進(jìn)行風(fēng)險評估，找出潛在風(fēng)險，通過識別、分析風(fēng)險控制要素以建立內(nèi)部風(fēng)險管理控制體系，采取積極有效措施全方位避免和防范潛在風(fēng)險。

（三）建立高效的信息管理系統(tǒng)

行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身實際情況，建立適合自己的信息系統(tǒng)來強化信息管理能力，結(jié)合電子信息治理與電子信息內(nèi)控，確保信息在各個環(huán)節(jié)中的正常運行，是行政事業(yè)單位能夠準(zhǔn)確獲取信息、共享信息，實現(xiàn)信息安全，行政事業(yè)單位運營及戰(zhàn)略方面的風(fēng)險控制與評估，以達(dá)到高效管理自身的目的。

四、結(jié)束語

建立完善的內(nèi)部控制制度，對于行政事業(yè)單位的資金使用安全有效性、資產(chǎn)的安全性及記錄的完整性、防止貪污腐敗及文化環(huán)境的建設(shè)等方面都具有相對有效且易于實施的控制作用，在今后的實踐工作中，相關(guān)工作人員應(yīng)關(guān)注并思考內(nèi)部控制的相關(guān)事宜，才能緊跟事業(yè)和時代的發(fā)展，讓內(nèi)部控制的作用及意義更進(jìn)一步。

參考文獻(xiàn)

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