公立醫(yī)院內(nèi)部控制的管理現(xiàn)狀及對策

宋彥杰

摘 要：隨著醫(yī)療體制改革的深入推進，當(dāng)前我國公立醫(yī)院不僅擔(dān)負(fù)著社會服務(wù)職責(zé)，還承擔(dān)著一定的經(jīng)濟效益，這表明我國公立醫(yī)院已逐漸面向市場，其經(jīng)濟活動也日趨復(fù)雜。多元開放的市場環(huán)境不僅為公立醫(yī)院帶來了巨大的發(fā)展機遇，同時也使其面臨著一定的財務(wù)、經(jīng)營及醫(yī)療風(fēng)險。內(nèi)部控制作為公立醫(yī)院實施內(nèi)部管理的重要手段，系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度可進一步優(yōu)化醫(yī)院的組織架構(gòu)、人力資源政策等，提升員工綜合素質(zhì)，并規(guī)范各業(yè)務(wù)控制活動流程，通過全程性內(nèi)部監(jiān)督、健全的風(fēng)險管理、高效的交流溝通，實現(xiàn)公立醫(yī)院的良性發(fā)展。隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》等政策文件的出臺，我國愈發(fā)注重行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的開展，而公立醫(yī)院也逐漸意識到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，并依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)等制定了內(nèi)部控制制度，以確保國有資產(chǎn)的保值增值。但就目前多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部控制管控體系執(zhí)行現(xiàn)狀來看，其仍舊存在部分問題，如內(nèi)控手段不完善，組織架構(gòu)不科學(xué)，風(fēng)險防控措施缺失等?；诖耍疚奶轿隽斯⑨t(yī)院內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀及失效原因，并提出了相應(yīng)的改進建議。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 ?內(nèi)部控制 ?管理現(xiàn)狀 ?原因 ?建議

一、公立醫(yī)院內(nèi)部控制的相關(guān)概述

（一）公立醫(yī)院內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是公立醫(yī)院為實現(xiàn)預(yù)期的戰(zhàn)略和控制目標(biāo)，而在醫(yī)院內(nèi)部展開的一系列自我調(diào)整、控制、約束與規(guī)劃手段，通過制定完善的內(nèi)控制度促使醫(yī)院控制活動的合法化與規(guī)范化，最終確保醫(yī)院的高效率運行。內(nèi)部控制的實行不僅規(guī)范了各部門的控制活動，加強部門間的協(xié)作能力，同時也在醫(yī)院內(nèi)部建立了一種相互監(jiān)督、互相制衡的關(guān)系。因此內(nèi)部控制是公立醫(yī)院優(yōu)化內(nèi)部管理及決策的手段之一，通過內(nèi)部控制可提高醫(yī)院決策科學(xué)性，提高決策執(zhí)行的規(guī)范化和合理化。

科學(xué)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)包含內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督等五要素，其內(nèi)部控制管理要體現(xiàn)在事前防范、事中控制與事后監(jiān)督等環(huán)節(jié)，以實現(xiàn)對各項目的全過程控制。

（二）強化內(nèi)部控制的重要性

現(xiàn)階段我國公立醫(yī)院的內(nèi)部控制目標(biāo)主要是確保各項活動的合法性，保護國有資產(chǎn)的安全完整性，提升財務(wù)信息的真實可靠性，避免財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，提高醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)有效性等。

1、確保會計信息真實性

內(nèi)部控制作為公立醫(yī)院實施的自我調(diào)整、規(guī)劃與控制的手段，其可進一步優(yōu)化醫(yī)院的治理結(jié)構(gòu)和組織機構(gòu)，規(guī)范決策層、管理層、執(zhí)行層與監(jiān)督層的權(quán)責(zé)，并加強科室及部門的協(xié)作能力。系統(tǒng)的人力資源政策可全面提升醫(yī)院工作人員的整體業(yè)務(wù)水平，再加上內(nèi)部控制中暢通的信息交流、規(guī)范的工作流程等，可有效提高部門間財務(wù)及業(yè)務(wù)信息的實時傳輸，從而確保會計信息的真實可靠。

2、保證國有資產(chǎn)安全性

系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制制度可明確公立醫(yī)院各科室及部門的職責(zé)，對各項控制活動提出戰(zhàn)略指導(dǎo)，以規(guī)范醫(yī)院的工作流程及管理程序，促進各部門的分工合作和相互制衡，確保工作的順利開展，并在預(yù)算管理、資產(chǎn)管理中重組資源，在科學(xué)分配財務(wù)與非財務(wù)資源的基礎(chǔ)上，降低管理成本，提高資源使用效率，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，保證資產(chǎn)的安全完整性。

3、提升醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量

公立醫(yī)院作為政府向民眾提供基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)、緩解人民群眾看病等問題的公益性組織，其最主要的內(nèi)控目標(biāo)是實現(xiàn)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的最大化。在這一背景下，醫(yī)院加強內(nèi)部控制管理，可促進各科室及部門的明確分工，提升人員管理、工作質(zhì)量、工作方法等的標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化，并整合資源，降低運營成本的同時提高資源使用效率，在內(nèi)部監(jiān)督和績效考核中為民眾提供一流的醫(yī)療服務(wù)。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境落后

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，良好的內(nèi)部環(huán)境可促進公立醫(yī)院內(nèi)部控制的有效落實，當(dāng)前多數(shù)公立醫(yī)院的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)上存在諸多不足之處，如組織架構(gòu)不科學(xué)，內(nèi)控手段不完善等。

1、組織架構(gòu)不科學(xué)

隨著內(nèi)部控制制度的制定，當(dāng)前部分公立醫(yī)院雖設(shè)置了各類職能部門和科室，并規(guī)范了科室及部門的工作職責(zé)與管理權(quán)限，如明確公立醫(yī)院實行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的院長負(fù)責(zé)制，院長作為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)人，其負(fù)責(zé)統(tǒng)籌醫(yī)院整體工作，而副院長負(fù)責(zé)協(xié)助院長制定年度計劃、管理準(zhǔn)則和各項決策，安排醫(yī)院部門設(shè)置、資金分配、培訓(xùn)計劃、組織內(nèi)部管理機構(gòu)、實施監(jiān)督等工作。在實際管理中，副院長雖具有一定的管理權(quán)力，但其實際對院長負(fù)責(zé)，即院長不僅負(fù)責(zé)決策的制定，同時擔(dān)任執(zhí)行與監(jiān)督權(quán)力，決策與監(jiān)督權(quán)限的過于集中，加大了醫(yī)院的決策風(fēng)險。

2、內(nèi)控手段不完善

內(nèi)控手段不完善主要體現(xiàn)在公立醫(yī)院崗位責(zé)任制落實不到位，即部門及科室的內(nèi)控責(zé)任劃分不明晰，甚至出現(xiàn)職責(zé)交叉現(xiàn)象。如設(shè)備采購和驗收入庫中，醫(yī)院沒有明確規(guī)范采購部門及藥品設(shè)備物資管部門的工作職責(zé)，且業(yè)務(wù)流程存在不規(guī)范之處，部分機構(gòu)崗位存在空缺，一人多崗或一崗多人現(xiàn)象普遍。

（二）風(fēng)險防控措施欠缺

風(fēng)險管理作為內(nèi)部控制的實質(zhì)，系統(tǒng)的風(fēng)險評估可促使公立醫(yī)院及時識別、分析各項活動與控制目標(biāo)實現(xiàn)過程中潛在的風(fēng)險，通過制定完善的風(fēng)險應(yīng)對措施，實現(xiàn)醫(yī)院的健康發(fā)展。但當(dāng)前多數(shù)公立醫(yī)院的管理層多由高級醫(yī)師組成，其對內(nèi)部控制、風(fēng)險防范等管理學(xué)知識了解較少，相應(yīng)的風(fēng)險意識淡薄，錯誤認(rèn)為公立醫(yī)院不存在風(fēng)險，或風(fēng)險由國家承擔(dān)，忽視風(fēng)險管理機制的制定，風(fēng)險評估、預(yù)警及應(yīng)對策略等制度缺乏針對性與可執(zhí)行性，甚至在風(fēng)險來臨時由管理層緊急制定應(yīng)對方案，給醫(yī)院帶來了較大的經(jīng)濟損失。

（三）內(nèi)控管理體系缺位

科學(xué)健全的內(nèi)部控制體系可為公立醫(yī)院各業(yè)務(wù)活動的開展提供戰(zhàn)略指導(dǎo)，確保項目的順利開展?，F(xiàn)階段，多數(shù)公立醫(yī)院雖依照相關(guān)文件制定了內(nèi)部控制制度，但由于領(lǐng)導(dǎo)層及管理層成員多來自于高級醫(yī)師，其對財會制度、內(nèi)容、要求等了解較少，在制定內(nèi)控制度時未結(jié)合醫(yī)院的管理現(xiàn)狀、醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)行業(yè)特點等，導(dǎo)致其資金管理、采購管理、存貨管理、資產(chǎn)管理、財務(wù)報告管理等管理機制及流程等缺乏規(guī)范性。例如，H公立醫(yī)院資產(chǎn)管理中，隨著醫(yī)院固定資產(chǎn)規(guī)模的不斷增加，一定程度上增加了醫(yī)院的資產(chǎn)管理壓力。且隨著基本醫(yī)療保障制度的推行，公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)量激增，資產(chǎn)使用中存在一些浪費行為，如辦公用品等低值易耗品領(lǐng)用管控不到位，科室人員的成本控制意識淡薄，物資領(lǐng)用時未分析科室實際情況，導(dǎo)致辦公用品多領(lǐng)多占，對此，公立醫(yī)院要加強成本管理，并將資產(chǎn)使用效率與科室績效掛鉤，以避免資產(chǎn)閑置或浪費現(xiàn)象的出現(xiàn)。同時由于業(yè)務(wù)量不斷增加，H醫(yī)院銀行存款的業(yè)務(wù)量攀升，有大量單據(jù)已收付款但未記賬，造成貨幣資金管理上的漏洞。對此，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強貨幣資金的核查控制，指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會計人員核對銀行存款余額，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，針對調(diào)節(jié)不符可能存在重大問題的未達(dá)賬項，會計人員應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理，以切實保障醫(yī)院的貨幣資金安全。

（四）內(nèi)部監(jiān)督力度薄弱

內(nèi)部監(jiān)督是公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理的重要組成部分，在內(nèi)部控制管理環(huán)節(jié)，公立醫(yī)院需借助內(nèi)部審計及外部審計的監(jiān)督力量確保內(nèi)部控制的有效落實。當(dāng)前我國多數(shù)公立醫(yī)院雖在發(fā)展中建設(shè)了審計處，并配備了相應(yīng)的審計人員，但實際執(zhí)行中，由于內(nèi)控制度建設(shè)不完善，崗位職責(zé)界定不明晰，審計人員在執(zhí)行審計監(jiān)督職責(zé)時，易受上級領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)等職能部門的干預(yù)，影響審計的獨立性。同時醫(yī)院雖配備審計人員，但由于人員知識儲備及執(zhí)業(yè)能力不足，審計權(quán)威性不足，降低了審計的監(jiān)督作用。此外，外部審計監(jiān)督不到位也是影響醫(yī)院內(nèi)控管理水平的重要因素。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理的改進建議

針對當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理存在的問題，筆者以上述H醫(yī)院為例，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險管理、內(nèi)控體系、內(nèi)部監(jiān)督等層面出發(fā)，探析了公立醫(yī)院優(yōu)化內(nèi)部控制管理的對策，以引起同行及相關(guān)工作人員的重視。

H公立醫(yī)院作為一所集醫(yī)、教、研、防為一體的大型三級甲等綜合醫(yī)院，當(dāng)前醫(yī)院劃分為醫(yī)療、行政科研與干部保健、教學(xué)三大功能區(qū)域。為創(chuàng)建國際一流的創(chuàng)新型醫(yī)院，H公立醫(yī)院不斷優(yōu)化內(nèi)部控制體系，并加強業(yè)務(wù)研究，為患者提供了更全面、連續(xù)、優(yōu)質(zhì)的生命全周期醫(yī)療健康服務(wù)。

（一）創(chuàng)新內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境主要由組織架構(gòu)、企業(yè)文化、人力資源政策等組成，新經(jīng)濟形態(tài)下，H醫(yī)院要加強內(nèi)部控制體系建設(shè)，就要優(yōu)化組織架構(gòu)、人力資源政策、創(chuàng)新內(nèi)控手段等，以創(chuàng)建良好的內(nèi)部環(huán)境。

1、樹立內(nèi)部控制理念

針對當(dāng)前公立醫(yī)院整體內(nèi)控意識不足的現(xiàn)象，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層可通過吸取其他醫(yī)院經(jīng)驗或?qū)W習(xí)財經(jīng)知識等途徑正確認(rèn)識內(nèi)部控制概念及重要性，將內(nèi)部控制納入醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃中，結(jié)合醫(yī)療行業(yè)特點、醫(yī)院管理現(xiàn)狀、戰(zhàn)略目標(biāo)等制定具體詳細(xì)的內(nèi)部控制制度，為醫(yī)院各項業(yè)務(wù)活動的開展提供戰(zhàn)略指導(dǎo)。同時醫(yī)院還需明確自身“強?？啤⒋缶C合”的戰(zhàn)略目標(biāo)，構(gòu)建優(yōu)秀的企業(yè)文化，包括醫(yī)德高尚、精益求精、嚴(yán)謹(jǐn)求實、勤儉廉潔”的院訓(xùn)精神，秉承“全心全意為病人服務(wù)”的工作宗旨，全面提升醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。堅持“創(chuàng)新驅(qū)動，人才優(yōu)先，合作共贏”的新發(fā)展理念，把發(fā)展戰(zhàn)略融入北京科技創(chuàng)新中心建設(shè)藍(lán)圖。此外醫(yī)院還要加強內(nèi)控意識宣傳，如將內(nèi)部控制制度列入崗位培訓(xùn)知識框架內(nèi)，定期開展制度學(xué)習(xí)會議，從而提高醫(yī)院整體職員的內(nèi)部控制理念，并促使各部門積極參與內(nèi)控工作中。

2、科學(xué)構(gòu)建組織架構(gòu)

內(nèi)部控制的組織架構(gòu)主要包括治理結(jié)構(gòu)和組織機構(gòu)設(shè)置兩部分，治理結(jié)構(gòu)方面，醫(yī)院要成立理事會，將其做為醫(yī)院權(quán)力決策機構(gòu)，規(guī)定其向政府負(fù)責(zé)并行使重大事項決策權(quán)，定期召開理事會會議，以充分發(fā)揮理事會對醫(yī)院管理層職務(wù)執(zhí)行監(jiān)督和檢查作用;醫(yī)院管理層由院長及副院長組成，院長全面負(fù)責(zé)行政管理、醫(yī)療、科研、教學(xué)等工作，由理事會提名并對理事會負(fù)責(zé)，副院長由院長提名，經(jīng)理事會審核后進行備案，其主要工作職責(zé)是協(xié)助院長管理醫(yī)院日常工作;組建監(jiān)事會，完善監(jiān)督體系等。組織機構(gòu)建設(shè)中，醫(yī)院要設(shè)置專門的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，成員由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子組成，建立內(nèi)部控制工作小組，由財務(wù)部牽頭，各職能部門共同參與，完善人事處、財務(wù)處、綜合采購部、審計處、宣傳中心、工會、團委、紀(jì)檢監(jiān)察部和績效考核辦公室等組織機構(gòu)，并明確各科室和部門的職責(zé)權(quán)限，以構(gòu)建權(quán)責(zé)統(tǒng)一、分級授權(quán)、逐級負(fù)責(zé)的管理體系，確保內(nèi)控的有效落實。

3、完善人力資源政策

人力資源管理中，醫(yī)院要結(jié)合各科室人員特點、崗位職責(zé)、知識儲備要求等制定人才分類引進制度，并結(jié)合業(yè)務(wù)需求為各部門下發(fā)培訓(xùn)工作計劃，制定相應(yīng)的員工培訓(xùn)方案，以定期開展針對性較強的知識和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升員工的執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)。日常管理中，醫(yī)院還可制定分層分類績效考核體系，即針對管理層、行政人員、醫(yī)護人員等不同等級人員制定具體的考核標(biāo)準(zhǔn)，并將考核結(jié)果與薪酬制度、激勵政策等掛鉤，以激發(fā)員工的工作熱情。

另外，公立醫(yī)院還需構(gòu)建良好的企業(yè)文化，制定明確的醫(yī)院精神、使命、宗旨、愿景和價值理念，利用網(wǎng)絡(luò)、宣傳冊、培訓(xùn)會等方式宣傳相關(guān)內(nèi)容，并組織人力資源部門定期對工作人員的誠信和道德價值觀執(zhí)行情況進行監(jiān)督，以通過思想教育規(guī)范職工的行為準(zhǔn)則。

（二）強化內(nèi)控風(fēng)險管理

內(nèi)部控制風(fēng)險管理中，公立醫(yī)院要樹立風(fēng)險防范意識，結(jié)合相關(guān)文件構(gòu)建風(fēng)險管控體系，規(guī)范風(fēng)險管理流程，以降低醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險。如風(fēng)險管控中，醫(yī)院要從風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對使負(fù)責(zé)人依據(jù)控制目標(biāo)，全面收集醫(yī)院內(nèi)外部信息，結(jié)合醫(yī)院現(xiàn)狀實施風(fēng)險評估，以促使醫(yī)院管理層明確內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險;風(fēng)險識別中，醫(yī)院需依據(jù)風(fēng)險發(fā)生概率、影響程度等對其進行排序，并結(jié)合自身風(fēng)險承載能力繪制風(fēng)險坐標(biāo)圖;風(fēng)險應(yīng)對中，基于關(guān)鍵崗位的風(fēng)險偏好，制定風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險承受、風(fēng)險分散、風(fēng)險降低等策略。

針對當(dāng)前醫(yī)院普遍存在的醫(yī)療事故風(fēng)險，醫(yī)院可建設(shè)醫(yī)療質(zhì)量安全制度，遵循“三基三嚴(yán)”要求開展醫(yī)德醫(yī)風(fēng)培訓(xùn)活動，提升全體職工規(guī)范執(zhí)業(yè)思想;完善醫(yī)療安全管理制度，制定具體詳細(xì)的管理措施，強化醫(yī)療流程管理，健全醫(yī)療事件報告制度、病患安全目標(biāo)管理機制、處方點評制度等，從而加強醫(yī)院的醫(yī)療風(fēng)險防范能力。

（三）優(yōu)化內(nèi)部控制體系

新時期，公立醫(yī)院要結(jié)合自身的管理現(xiàn)狀制定科學(xué)健全的內(nèi)部控制體系，包括醫(yī)院章程、醫(yī)院決策機制、民主管理制度、醫(yī)療質(zhì)量安全管理制度、財務(wù)資產(chǎn)管理制度、績效考核制度、后勤管理機制、信息管理制度及科研管理機制等。例如，財務(wù)資產(chǎn)管理中，醫(yī)院要規(guī)定由財務(wù)部門統(tǒng)一管理財務(wù)收支、預(yù)算決算、會計核算、資產(chǎn)管理等工作，針對醫(yī)療設(shè)備、藥品等資產(chǎn)，醫(yī)院需制定相應(yīng)的資產(chǎn)管理制度，規(guī)范資產(chǎn)使用及管理流程及職權(quán)，引進資產(chǎn)管理系統(tǒng)，加強醫(yī)院各類資產(chǎn)資料信息化發(fā)展，將各類資產(chǎn)分類歸檔，完善醫(yī)院各資產(chǎn)的明細(xì)賬目，聘請專業(yè)審計機構(gòu)對醫(yī)療設(shè)備、藥品等進行專項審計，保障資產(chǎn)安全。以藥品資產(chǎn)管理為例，明確規(guī)定門診部和住院部藥房不能互相借藥，構(gòu)建特殊藥品收集貯存系統(tǒng)，保證藥品質(zhì)量，完善精神藥物及麻醉藥品等特殊藥物的貯存管理標(biāo)準(zhǔn);規(guī)范藥品出入庫手續(xù)，管理人員需定期盤點資產(chǎn)，核查藥品規(guī)模、質(zhì)量、有效期限等信息，并與財務(wù)部門對賬，確保設(shè)備及藥品等資產(chǎn)的使用效率。

（四）加大內(nèi)部監(jiān)督力度

內(nèi)部監(jiān)督中，H公立醫(yī)院要強調(diào)審計處等監(jiān)督機構(gòu)的獨立性與權(quán)威性，完善內(nèi)部審計制度，明確規(guī)定內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)要求，如審計人員需熟練掌握審計流程、標(biāo)準(zhǔn)，了解會計原則、經(jīng)濟法、信息技術(shù)等基礎(chǔ)內(nèi)容與操作技能;界定內(nèi)部審計人員的職責(zé)與管理權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部審計對象與范圍，打造事前測算、事中控制、事后審計的全過程審計監(jiān)督流程。內(nèi)部審計監(jiān)督中，審計人員在完成專項審計和經(jīng)濟責(zé)任審計工作后，需及時將醫(yī)院內(nèi)控執(zhí)行中存在的問題、形成原因及整改建議等遞交至理事會，經(jīng)理事會會議討論后確定整改方案，并由審計人員督促相關(guān)部門及科室及時開展整改工作。

四、結(jié)束語

綜上所述，當(dāng)前我國公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理中仍存在一部分問題，如內(nèi)控環(huán)境不佳、內(nèi)部審計監(jiān)督不到位等，制約了公立醫(yī)院的健康發(fā)展。對此，公立醫(yī)院要不斷優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，強化風(fēng)險管理措施，優(yōu)化內(nèi)控體系建設(shè)，加大審計監(jiān)督力度，以全面提升公立醫(yī)院的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)及管理水平。

參考文獻

[1]楊正云.基于風(fēng)險管理的公立醫(yī)院內(nèi)部控制探討[J].會計之友，2019.

[2]梁穎，李鐘英.公立醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2018.

[3]朱平.公立醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對策研究[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2018.

[4]彭雪飛.公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)現(xiàn)狀考察與對策研究[J].財經(jīng)界，2019.

[5]李宏偉.公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理存在的問題及對策——以張家口市第五醫(yī)院為例[J].經(jīng)濟師，2019.

[6]王清君.探究公立醫(yī)院內(nèi)部控制的管理現(xiàn)狀與建議[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2019.