淺談《村集體經(jīng)濟組織會計制度》的修訂

張能全

摘 要：當前，全國農村地區(qū)正全面推進以“資源變資產、資金變股金、農民變股東”為主要內容的農村產權制度改革。但是當下村集體經(jīng)濟組織會計制度還是2004年制定的，已不適應農村經(jīng)濟現(xiàn)狀，為此，筆者從修訂《村集體經(jīng)濟組織會計制度》的必要性、存在的問題以及如何修訂等三個方面提出了自己的看法。

關鍵詞：農村產權制度改革;村集體經(jīng)濟組織會計制度;修訂

一、引言

2016年以來國家全面加強農村集體資產管理，逐步構建流轉順暢、保護嚴格、歸屬清晰、權能完整的農村集體產權制度。經(jīng)過兩年多的試點，目前，安徽地區(qū)的“三變”產權制度改革正在全面推開，如何修訂《村集體經(jīng)濟組織會計制度》以適應這一新的產權制度;如何讓村級會計報表全面有效地反映“三變”改革后的村集體經(jīng)濟狀況;如何通過財務會計讓村民更好地實現(xiàn)“三變”改革后的監(jiān)督權和收益權，筆者提出了自己的修訂意見。

二、《村集體經(jīng)濟組織會計制度》修訂的必要性

1.推進農村產權制度改革的需要

產權制度改革后，“資源變資產、資金變股金、農民變股東”，要把經(jīng)營性資產折股量化到村民，讓村民變成集體資產的股東，參與管理、經(jīng)營并取得收益。這是之前村級集體經(jīng)濟出現(xiàn)的新情況，需要《村集體經(jīng)濟組織會計制度》與這一變革相適應。

2.農村經(jīng)濟發(fā)展的需要

村集體經(jīng)濟發(fā)展到今天，無論規(guī)模還是內容，都已經(jīng)發(fā)生了很大變化?，F(xiàn)行的村級集體經(jīng)濟會計制度是2004年制定的《村集體經(jīng)濟組織會計制度》，已不適應當前農村經(jīng)濟發(fā)展的需要，農村經(jīng)濟的發(fā)展要求《村集體經(jīng)濟組織會計制度》做出修訂。

3.提高農村治理能力和維護農村社會和諧穩(wěn)定的需要

會計的反映、監(jiān)督和管理職能的發(fā)揮，對建立起科學、規(guī)范、有效的管理機制以及維護農村社會的穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮著至關重要的作用。

三、當前《村集體經(jīng)濟組織會計制度》存在的問題

1.沒有與“三變”產權制度改革相適應的原則性規(guī)定

一是缺少關于經(jīng)營性資產折股量化的原則性規(guī)定。之前的《村集體經(jīng)濟組織會計制度》沒有股東、股金等相關概念和規(guī)定，對村集體“資源”的相關規(guī)定也不清晰，以致很多村集體資源根本就沒有登記入賬?，F(xiàn)在改革后，要把集體資源確權并作為集體資產登記入賬，甚至要作為經(jīng)營性資產入賬，并且要折股量化，這就要求《村集體經(jīng)濟組織會計制度》增加經(jīng)營性資產折股量化的原則性規(guī)定和明確相關核算方法。

二是分賬管理的問題。產權改革后，把村集體資產分為經(jīng)營性資產和非經(jīng)營性資產，對經(jīng)營性資產折股量化，分到村民頭上，由村民選出理事會進行經(jīng)營，非經(jīng)營性資產服務于公共事務不參與經(jīng)營，參照行政事業(yè)資產管理。這種拆分在村賬上應有相應的反映，對經(jīng)營性資產的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果要有監(jiān)督和反映，對非經(jīng)營性資產要防止浪費和流失。

2.科目設置不合適

首先，一部分科目需要增加。農村“三變”產權制度改革后，經(jīng)營性資產完全按市場方式運作，缺少涉稅科目，缺少減值準備類科目，導致虛增利潤，不利于村集體經(jīng)濟組織參與市場競爭。農村集體經(jīng)濟組織作為特別法人參與市場活動，需要遵守納稅義務，遵循市場規(guī)律。村集體經(jīng)濟組織會計制度應當增加所得稅、增值稅等稅收核算，完善涉稅業(yè)務、成本和利潤的核算，提高市場認可程度。

其次，一部分科目設置過時，需要取消。如“農業(yè)稅附加收入”等科目因農業(yè)稅早在2005年就已取消，而沒有核算內容，與時代也脫節(jié)，因此需要取消。

最后，一部分科目需要調整。如“公益公積金”等科目，因經(jīng)濟形式變化以及市場經(jīng)濟制度的完善，公益金的提取和資本公積的形成不能籠統(tǒng)在一起而需要調整。

3.報表設置不能明確反映現(xiàn)有的財務狀況

首先，《資產負債表》不區(qū)分經(jīng)營性資產和非經(jīng)營性資產，與產權制度改革后資產的界定不對應。農村“三變”產權制度改革后，對經(jīng)營性資產的運營方式做出了根本上的變動，由原來的村集體管理運營，轉變?yōu)檎酃闪炕蟮墓蓶|大會推選的理事會經(jīng)營，完全按市場原則進行運營，運營過程的監(jiān)督、運營成果的反映，都要按市場原則進行，因此，原來制度中的《資產負債表》應該修訂。

其次，《收益和收益分配表》把經(jīng)營性成果和行政事業(yè)管理結余合在一起，不利于利潤分配。2004年之前，國家和相關單位直接對村集體進行資金投入的情況相對較少，村集體經(jīng)濟的收入主要來源是農業(yè)稅附加返還收入和經(jīng)營收入兩大類，因此，在《收益和收益分配表》中，國家和社會對村集體經(jīng)濟的投入沒有明確的對應欄目，現(xiàn)在的情況正好相反，取消了農業(yè)稅，國家加大了向村集體經(jīng)濟組織的投入，同時，農村產權制度“三變”改革，對資產進行重新分類，對經(jīng)營成果和分紅有了具體的要求，這就要求對《收益和收益分配表》進行重新設置。

四、對《村集體經(jīng)濟組織會計制度》修訂的建議

1.在《制度》的總則中增加相關“三變”產權制度改革的原則性規(guī)定

首先，增加對“資源變資產”的認定原則。規(guī)定集體統(tǒng)一所有、尚未承包到戶的林地、荒地、荒山、荒灘、水面等資源，在經(jīng)過清查核實評估作價后，作為經(jīng)營性資產入股到經(jīng)營主體，取得收益，該收益歸全體村民所有，村民按股比對此收益分紅。

其次，增加對經(jīng)營性資產進行股份量化的相關規(guī)定。規(guī)定對經(jīng)過評估作價后的資源、整合后的上級扶持發(fā)展經(jīng)濟資金和原有的經(jīng)營性資產，折算成相應股份，明確按界定后的村集體成員量化到人。

最后，增加對政經(jīng)分賬管理的原則性規(guī)定。規(guī)定對運營村集體經(jīng)營性資產、注冊設立企業(yè)化的資產經(jīng)營實體，可以獨立設賬，按企業(yè)財務準則進行核算。規(guī)定對經(jīng)營利潤在提取公積金、公益金后對村民按股比分紅。

2.對會計科目設置進行調整

首先，增設對應“三變”產權制度改革的相關科目。針對“三變”產權制度改革后經(jīng)營性資產的界定，增設“經(jīng)營性固定資產”科目，專門核算經(jīng)營用固定資產;為了防止虛增經(jīng)營利潤，增設“資產減值準備”“壞賬準備”兩個科目，應對市場等外部環(huán)境變化而發(fā)生的減值;針對市場經(jīng)營環(huán)境聘用職業(yè)經(jīng)理人和員工的情況設置“應付職工薪酬”科目，支付相關聘用人員的工資薪酬;針對市場經(jīng)營下的各種稅費提取及支出，設置“應交稅費”科目，用來核算按照稅法規(guī)定計算應繳納的各種稅費。國家對村集體經(jīng)濟組織免收的稅費轉入“其他收入”或者直接轉入“資本公積”“公益金”科目;針對按股分紅設置“應付股利”科目，用來核算向村民分配的股利;針對上級撥付的項目資金設置“項目收入”“項目支出”“項目結余”三個科目，專門用來核算專項資金的收支結余情況。

其次，取消不合時宜的科目。因農業(yè)稅不復存在，保留“農業(yè)稅附加返還收入”科目沒有實際意義，可以直接取消;在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)營主體之間是公平競爭原則，集體經(jīng)濟組織成員與組織之間也應該按市場原則辦事，不應搞內外有別，因此，應該取消“內部往來”科目，把“內部往來”科目核算的內容拆分到“應收賬款”和“應付賬款”科目核算;在全國對農村貧困人口進行脫貧攻堅的形勢下，還在對村民搞人均攤派式的籌資已不合時宜，應該取消“一事一議資金”科目，村集體公益事業(yè)的籌資也要轉變方式，應該從人均攤派轉變?yōu)橛薪?jīng)濟能力的能人大戶捐贈，捐贈形成的資產直接進入“資本公積”科目核算。

最后，調整相關科目。調整“資本”科目為“股本”和“事業(yè)基金”兩個科目?！肮杀尽笨颇坑脕砗怂阏酃闪炕慕?jīng)營性資金、資源、資產;“事業(yè)資金”科目用來核算村集體擁有的非限定用途的行政事業(yè)管理服務類凈資產，主要為扣除結余分配后的財政補助結余滾存的金額;調整“公積公益金”為“資本公積”和“ 公益金”兩個賬戶，“資本公積”科目用來核算資產評估增值、個人單位政府部門的捐贈以及無償投入等;“公益金”用來專門核算利潤中提取的用于服務公益事業(yè)、處理遺留問題、水電路基礎設施建設、償還債務以及突發(fā)事件等的準備金;調整“收益分配”為“結余分配”科目，年終把經(jīng)營結余、行政事業(yè)結余和無須退回的項目結余轉入本科目進行分配。

3.對村集體經(jīng)濟組織會計報表進行重新設置

一是對《資產負債表》中的資產分為經(jīng)營性資產和非經(jīng)營性資產，負債分為經(jīng)營性負債和非經(jīng)營性負債。把流動資產分設經(jīng)營性流動資產和非經(jīng)營性流動資產，其中經(jīng)營性流動資產下分列：貨幣資金（經(jīng)營性）、短期投資、應收賬款（經(jīng)營性）、存貨;非經(jīng)營性流動資產分列：貨幣資金、應收賬款。農業(yè)資產欄分列：經(jīng)營性農業(yè)資產和公益性農業(yè)資產，把清產核資后確認的資源，列入經(jīng)營性農業(yè)資產欄下;把固定資產拆分為經(jīng)營性固定資產和非經(jīng)營性固定資產，經(jīng)營性固定資產下列固定資產原價、累計折舊、固定資產凈值三欄，非經(jīng)營性固定資產只設固定資產原價一欄，固定資產清理作經(jīng)營性固定資產和非經(jīng)營性固定資產的公用欄。同樣，對流動負債和長期負債按負債性質拆分為經(jīng)營性負債和非經(jīng)營性負債。

二是取消《收益和收益分配表》，增設《利潤表》和《所有者權益變動表》。增設《利潤表》專門對“三變”產權制度改革后的經(jīng)營成果進行反映;增設《所有者權益變動表》對“三變”改革后的村民分紅、結余分配、資產升值以及國家投入等導致的所有者權益變動情況進行反映。

參考文獻

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（責任編輯：劉海琳）