金融企業(yè)準(zhǔn)備金稅前扣除的分析與研究

王增田

摘 要：從金融企業(yè)準(zhǔn)備金稅前可扣除的范圍以及準(zhǔn)備金稅前扣除政策存在的問(wèn)題入手，分析并探究金融企業(yè)準(zhǔn)備金稅前扣除的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：金融企業(yè);準(zhǔn)備金;稅前扣除;風(fēng)險(xiǎn)管理

文章編號(hào)：1004-7026（2020）06-0157-02? ? ? ? ?中國(guó)圖書(shū)分類(lèi)號(hào)：F830.42;F832.3? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1? 金融企業(yè)準(zhǔn)備金稅前可扣除的范圍

金融企業(yè)計(jì)提準(zhǔn)備金主要是為了企業(yè)在應(yīng)對(duì)金融資產(chǎn)出現(xiàn)減值等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，能夠很好地提升風(fēng)險(xiǎn)管理能力。我國(guó)稅法中提出，金融企業(yè)在一定范圍內(nèi)可以在企業(yè)所得稅前將貸款損失準(zhǔn)備金扣除。國(guó)家財(cái)務(wù)局在2015年下發(fā)的3號(hào)文件以及9號(hào)文件中，詳細(xì)介紹了有關(guān)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款與中小企業(yè)貸款中存在的計(jì)提準(zhǔn)備金稅前扣除政策，并且提到金融企業(yè)能夠申請(qǐng)準(zhǔn)備金稅前扣除的范圍有涉農(nóng)貸款、一般貸款準(zhǔn)備金以及中小企業(yè)的貸款準(zhǔn)備金3項(xiàng)。

2? 金融企業(yè)實(shí)施準(zhǔn)備金稅前扣除政策存在的問(wèn)題

2.1? 擴(kuò)大了金融企業(yè)涉農(nóng)貸款的范圍

2015年頒布的3號(hào)文件中，針對(duì)農(nóng)戶和農(nóng)村地區(qū)企業(yè)等各組織的貸款都作了詳細(xì)的界定，但是很多金融企業(yè)為了最大程度享受稅收優(yōu)惠政策，擴(kuò)大了涉農(nóng)貸款的統(tǒng)計(jì)范圍[1]。例如有的涉農(nóng)貸款用戶檔案資料中顯示，雖然身份證或者戶口注明地址是農(nóng)村，但用戶本人卻長(zhǎng)期在城市工作生活，這不符合文件中提到的長(zhǎng)期（包括1年以上）生活且居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不含城關(guān)鎮(zhèn)）的行政管理區(qū)域中。

2.2? 將可抵扣的貸款資產(chǎn)范圍故意混淆

文件要求針對(duì)金融企業(yè)的涉農(nóng)貸款以及中小企業(yè)的貸款，應(yīng)當(dāng)依照4級(jí)分類(lèi)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金，并稅前扣除。這4級(jí)分類(lèi)指的是關(guān)注、次級(jí)、可疑以及損失，分類(lèi)中并沒(méi)有包括“正常類(lèi)”。經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有的金融企業(yè)針對(duì)沒(méi)有包含“正常類(lèi)”的企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金，依照9號(hào)文件中提及的“本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額”將其1%做稅前扣除[2]。

2.3? 優(yōu)惠政策重復(fù)享受

某個(gè)省會(huì)城市的農(nóng)商銀行系統(tǒng)內(nèi)，存在3家金融企業(yè)將涉及到的“涉農(nóng)貸款”和“中小企業(yè)貸款”，先依照3號(hào)文件的規(guī)定，享受了貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的優(yōu)惠政策，接著又依照9號(hào)文件的規(guī)定，把上面兩項(xiàng)貸款中資產(chǎn)的余額納入到了可準(zhǔn)予進(jìn)行稅前扣除準(zhǔn)備金的資產(chǎn)余額當(dāng)中，這樣金融企業(yè)便可以重復(fù)計(jì)算稅前扣除的損失準(zhǔn)備金金額。也就是說(shuō)，金融企業(yè)重復(fù)享受了優(yōu)惠政策。

2.4? 增大了貸款損失準(zhǔn)備金的提取范圍

目前，有少數(shù)農(nóng)村商業(yè)銀行把本不滿足9號(hào)文件的資產(chǎn)余額納入到了準(zhǔn)備金稅前抵扣的資產(chǎn)余額當(dāng)中，使得貸款準(zhǔn)備金稅前扣除的范圍擴(kuò)大。

2.5? 金融企業(yè)主動(dòng)放棄享受優(yōu)惠政策

隨著信用風(fēng)險(xiǎn)的不斷暴露，金融企業(yè)的不良貸款率逐年上升，而資產(chǎn)利潤(rùn)率指標(biāo)以及企業(yè)資金的撥備覆蓋率指標(biāo)卻逐年下滑。為了提升金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，有的金融企業(yè)會(huì)主動(dòng)降低甚至放棄優(yōu)惠政策。

3? 金融企業(yè)準(zhǔn)備金稅前扣除的改進(jìn)措施

3.1? 確保政策的延續(xù)和全面性

從準(zhǔn)備金稅前扣除政策實(shí)施以來(lái)，金融企業(yè)在實(shí)體經(jīng)濟(jì)服務(wù)方面的動(dòng)力有了顯著的提升，而且企業(yè)的稅負(fù)水平也明顯的降低。但是由于我國(guó)目前實(shí)體經(jīng)濟(jì)還在轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要階段，金融企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力還有待提升，而且企業(yè)的創(chuàng)新能力還需加強(qiáng)，目前9號(hào)文已經(jīng)進(jìn)行了延續(xù)（稅務(wù)總局公告2019年第86號(hào)）。建議國(guó)家將這兩個(gè)文件進(jìn)行合并，以防止在后續(xù)執(zhí)行時(shí)出現(xiàn)偏差。

3.2? 進(jìn)一步完善制度體系

針對(duì)金融企業(yè)準(zhǔn)備金稅前扣除中存在的問(wèn)題，建議從5個(gè)方面對(duì)制度體系進(jìn)行完善。①防止重復(fù)政策。針對(duì)金融企業(yè)的貸款資產(chǎn)、準(zhǔn)備金、呆賬等規(guī)定，應(yīng)當(dāng)保持文件的統(tǒng)一，以免在實(shí)行過(guò)程中發(fā)生底層沖突。②將準(zhǔn)予稅前扣除的計(jì)提準(zhǔn)備金比例按經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)行適度調(diào)整。依照相關(guān)法律規(guī)定，把3號(hào)文件中提及的4級(jí)分類(lèi)包括正常類(lèi)，企業(yè)的準(zhǔn)備金稅前抵扣比例可依據(jù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r予以調(diào)整，增加金融機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的支持力度，同時(shí)在經(jīng)濟(jì)下行時(shí)，一定程度上降低金融企業(yè)的稅負(fù)。③明確涉農(nóng)以及中小企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于國(guó)家財(cái)政局下達(dá)的3號(hào)文件中有關(guān)涉農(nóng)以及中小企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與監(jiān)管部門(mén)共同發(fā)文，統(tǒng)一認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。④金融企業(yè)中有關(guān)涉農(nóng)貸款以及中小企業(yè)的貸款存在“正常類(lèi)”時(shí)，該部分的計(jì)提損失準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)明確是否可以在稅前進(jìn)行抵扣。倘若可以抵扣，那么應(yīng)該明確抵扣的具體標(biāo)準(zhǔn)。⑤應(yīng)該明確規(guī)定貸款準(zhǔn)備金稅前抵扣范圍，建議出臺(tái)相關(guān)的貸款目錄或者對(duì)貸款的范圍進(jìn)行細(xì)致的注解。

3.3? 適當(dāng)增加稅收政策的優(yōu)惠力度

要想順利實(shí)施金融企業(yè)的準(zhǔn)備金稅前扣除政策，還需適當(dāng)增加稅收政策的優(yōu)惠力度，可以從兩個(gè)方面入手。①將準(zhǔn)予稅前抵扣準(zhǔn)備金的貸款范圍擴(kuò)大。由于金融企業(yè)近幾年來(lái)業(yè)務(wù)范圍在不斷的擴(kuò)大，導(dǎo)致企業(yè)中出現(xiàn)了越來(lái)越多的非貸款資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等待計(jì)提。因此，可建議國(guó)家財(cái)政部門(mén)本著科學(xué)合理的原則，對(duì)9號(hào)文件中提出的準(zhǔn)予稅前抵扣準(zhǔn)備金的貸款范圍適當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大。②將準(zhǔn)予稅前扣除的比例增大。國(guó)家財(cái)政部門(mén)下發(fā)的9號(hào)文件中規(guī)定，金融企業(yè)依照貸款類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的1%做稅前扣除準(zhǔn)備金，這與監(jiān)管部門(mén)要求的計(jì)提準(zhǔn)備金之間存著很大的差距。

3.4? 統(tǒng)一政策的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)

依照各項(xiàng)優(yōu)惠政策的要求，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)為金融企業(yè)制定詳細(xì)的實(shí)施計(jì)劃或細(xì)則，并且還要明確對(duì)金融企業(yè)的統(tǒng)計(jì)口徑，執(zhí)行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，以防止稅務(wù)部門(mén)基層員工在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不清晰、統(tǒng)計(jì)口徑不同等問(wèn)題的發(fā)生。

3.5? 加強(qiáng)對(duì)金融企業(yè)政策的學(xué)習(xí)

為了保證金融企業(yè)準(zhǔn)備金稅前抵扣的制度有效實(shí)行，金融企業(yè)首先要了解有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容，企業(yè)可以組織內(nèi)部員工進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)或邀請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的金融人員對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行培訓(xùn)。金融企業(yè)員工需要嚴(yán)格遵守政府下發(fā)的優(yōu)惠政策指令，并在工作中僅對(duì)滿足準(zhǔn)備金稅前扣除的貸款資金做稅前扣除處理。另外，金融企業(yè)還需要與監(jiān)管部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)保持良好的溝通，對(duì)稅收政策的可用范圍有全面的了解，并且也清楚地認(rèn)識(shí)到相關(guān)政策的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)自身爭(zhēng)取最高的優(yōu)惠政策。

4? 結(jié)束語(yǔ)

在金融企業(yè)中，準(zhǔn)予稅前扣除的貸款準(zhǔn)備金范圍有限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國(guó)家規(guī)定的范圍內(nèi)計(jì)提準(zhǔn)備金并在稅前抵扣。目前有的企業(yè)鉆政策空子，私自擴(kuò)大可抵扣貸款的范圍，重復(fù)享受先后出臺(tái)的3號(hào)和9號(hào)文件中的優(yōu)惠政策。應(yīng)及時(shí)控制該現(xiàn)象，并從制度政策入手逐步完善各項(xiàng)制度條例，適當(dāng)增加有關(guān)稅收政策中的優(yōu)惠政策，統(tǒng)一稅務(wù)部門(mén)的相關(guān)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。金融企業(yè)需要對(duì)相關(guān)政策作進(jìn)一步的研究和學(xué)習(xí)，使企業(yè)發(fā)展遵循政策規(guī)定，保證我國(guó)金融市場(chǎng)的穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第85號(hào)[J].會(huì)計(jì)師，2019（19）：81.

[2]項(xiàng)冬云，曹文東.關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策實(shí)施情況的調(diào)查研究[J].財(cái)政監(jiān)督，2018（22）：63-66.