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      我國破產(chǎn)會計體系建設(shè)的演進邏輯:溯源與優(yōu)化

      2020-04-18 23:23:03孫娜陳紅江王保平
      國際商務(wù)財會 2020年11期
      關(guān)鍵詞:破產(chǎn)重整

      孫娜 陳紅江 王保平

      【摘要】企業(yè)破產(chǎn)行為是市場經(jīng)濟所衍生的一種伴隨產(chǎn)物。隨著我國《企業(yè)破產(chǎn)法》孕育、出臺與進化,與之配套的破產(chǎn)會計規(guī)范體系也在現(xiàn)實需求中開始漸漸出現(xiàn)。文章著眼于我國破產(chǎn)會計體系建設(shè)視角,沿著市場經(jīng)濟——破產(chǎn)行為——破產(chǎn)會計的演進邏輯,回顧與整理建國以來的破產(chǎn)會計衍生脈絡(luò)、梳理并提煉破產(chǎn)會計體系在落實落地破產(chǎn)法律條款領(lǐng)域的效能。基于將制度優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟管理體制機制優(yōu)勢的內(nèi)在邏輯,建議破產(chǎn)會計應(yīng)該朝著更加專業(yè)獨立的會計門類進化,力主全主體、全過程、全活動,統(tǒng)籌破產(chǎn)清算、破產(chǎn)重整等破產(chǎn)會計細分領(lǐng)域的規(guī)范需求,通過探討和提出破產(chǎn)會計的相關(guān)準則規(guī)范、制度措施,并強化信息披露體系等,從而推進與我國現(xiàn)代公司治理體系匹配的破產(chǎn)會計體系。

      【關(guān)鍵詞】破產(chǎn)重整;會計體系;演化進程;

      【中圖分類號】F234

      市場經(jīng)濟的優(yōu)勝劣汰機制總是會給企業(yè)帶來生死挑戰(zhàn),不論是曾經(jīng)的國企改革與市場洗禮,或者是“去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板”的政策影響,甚至是今年以來新冠肺炎疫情的大面積沖擊和深度影響,包括上市公司、國企和中小企業(yè)在內(nèi)的一大批企業(yè)徘徊在破產(chǎn)邊緣。在企業(yè)破產(chǎn)行為中,不論是保障債權(quán)公平有序受償,還是優(yōu)化社會資源配置和調(diào)整社會產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),甚至于拯救危困企業(yè)等,一舉一動都顯然是在法院主持下依照《企業(yè)破產(chǎn)法》由破產(chǎn)管理人推進的。而與此匹配的破產(chǎn)會計作為破產(chǎn)這一特殊使命所不可或缺的專業(yè)核算工具,也承載著不可替代的破產(chǎn)事項確認、計量和披露職能。在高度復雜和不確定性的市場競爭和風險社會中,突發(fā)事件復雜性、市場非常規(guī)性、管控失效性因素激增,企業(yè)面臨的傳統(tǒng)風險、新型風險層出不窮,也給股東、員工和社會秩序帶來嚴重威脅。與此同時,十八大引領(lǐng)的我國現(xiàn)代治理能力和治理體系建設(shè)進程進入快車道,各方面規(guī)范與安全需求也日益增長,立足當前、放眼長遠,如何從企業(yè)破產(chǎn)處置實踐中有所啟示并總結(jié)經(jīng)驗,研究通過市場化、法治化破產(chǎn)機制,優(yōu)化細化司法措施,推進破產(chǎn)會計體系的發(fā)育完善無疑將成為新時代會計界的重要課題。有鑒于此,本文聚焦我國破產(chǎn)會計體系發(fā)展的歷史進程、現(xiàn)實表現(xiàn),探尋破產(chǎn)會計制度優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為治理效能的內(nèi)在邏輯,以及未來如何優(yōu)化突破將這種制度優(yōu)勢更好地凸顯出來。

      一、我國破產(chǎn)會計體系建設(shè)的發(fā)展脈絡(luò)

      我國破產(chǎn)會計發(fā)育與發(fā)展,不僅植根于企業(yè)在市場競爭中積累的應(yīng)對生存和發(fā)展之慮的寶貴經(jīng)驗,也受國家治理體系變革、重特大經(jīng)濟事件等關(guān)鍵歷史事件所推動??傮w而言,迄今為止,我國破產(chǎn)會計建設(shè)伴隨著破產(chǎn)行為的演化歷史大體經(jīng)歷了三個階段。

      第一階段,建國初期至改革開放前。這一階段只有私營企業(yè)社會主義改造為主體的單一變化,沒有常規(guī)的破產(chǎn)行為,更沒有破產(chǎn)會計之學說。

      建國初期,對于資本主義民族工商業(yè)改造是一個時代的課題,一定范疇、一定程度的商業(yè)交易依然存在,其中也有存在著無力償債甚至破產(chǎn)現(xiàn)象。為化解此類難題,最高人民法院和司法部于1955年發(fā)布《關(guān)于私營企業(yè)破產(chǎn)還債程序中兩個問題的批復》,1956年、1957年又分別發(fā)布《關(guān)于私營企業(yè)破產(chǎn)還債中的問題的批復》《關(guān)于破產(chǎn)清償?shù)膸讉€問題的復函》等。這可以稱之為我國歷史上破產(chǎn)法規(guī)的早期萌芽狀態(tài)。不過,隨后的情況另當別論,因為在完成對資本主義民族工商業(yè)改造后,我國正式進入獨具特色的社會主義計劃經(jīng)濟,這就從體制上消除了企業(yè)破產(chǎn)的土壤,“破產(chǎn)”一詞與我國所有企業(yè)無緣,因為政府可以通過行政手段直接對企業(yè)“關(guān)停并轉(zhuǎn)”,不再需要以破產(chǎn)來“淘汰”落后企業(yè)??梢哉f這一特殊時期,除公私合營浪潮中退出歷史舞臺的企業(yè)之外,主要推行“政企合一”,企業(yè)沒有獨立的法律地位、主體意志和財產(chǎn)利益,自然談不上什么“破產(chǎn)行為”,更沒有什么“破產(chǎn)會計”。

      第二階段,從1978年開始的一段時間。這一階段嘗試著探索破產(chǎn)行為,破產(chǎn)法破繭而出,但破產(chǎn)會計尚無說法。

      改革開放伊始,經(jīng)濟與社會等方面發(fā)生了翻天覆地的變化,以計劃指導為主導的經(jīng)濟體制開始松動,企業(yè)完全依靠行政手段管理控制的思路難以奏效。商品經(jīng)濟開始春潮涌動,在從計劃經(jīng)濟向“社會主義市場經(jīng)濟”的嬗變之中,企業(yè)破產(chǎn)也隨著市場發(fā)育而醞釀、探索并應(yīng)運而生。當傳統(tǒng)“關(guān)停并轉(zhuǎn)”并不能根除國營企業(yè)“大鍋飯”體制時,探求“破產(chǎn)”成為一種必然.在國務(wù)院1980年《關(guān)于開展和保護社會主義競爭的暫行規(guī)定》發(fā)布,以及被業(yè)界尊稱為“曹破產(chǎn)”的著名教授曹思源連續(xù)多篇破產(chǎn)探索論文發(fā)表之后,包括但不限于“關(guān)于制定破產(chǎn)法的建議”(發(fā)表于《社會科學》)、“試論實行企業(yè)破產(chǎn)法的必要性”(發(fā)表于《改革》)、“企業(yè)破產(chǎn)問題探索”(發(fā)表于《經(jīng)濟體制改革》)、“再論企業(yè)的破產(chǎn)問題”(發(fā)表于《瞭望周刊》)。企業(yè)破產(chǎn)呈現(xiàn)出屬地責任、黨政力量與社會力量協(xié)同得以強化與認可的特征。1984年在沈陽、武漢、重慶和太原等四地展開破產(chǎn)試點工作。1985年沈陽市人民政府頒布《關(guān)于城市集體所有制工業(yè)企業(yè)破產(chǎn)倒閉處理試行規(guī)定》,次年8月,沈陽防爆器械廠被宣告破產(chǎn),成為建國后第一家破產(chǎn)企業(yè)。在一批專家學者努力下,建立我國企業(yè)破產(chǎn)制度的討論轟轟烈烈,適應(yīng)于國有企業(yè)的《企業(yè)破產(chǎn)法(試行》》開始起草并于1986年12月六屆人大常委會第18次會議通過,于1988年11月1日起正式生效。針對非全民所有制企業(yè)破產(chǎn),通過1991年《民事訴訟法》也設(shè)立了“企業(yè)法人破產(chǎn)還債程序”一章。此后十多年,步履蹣跚亦向前,主要圍繞職工安置和失業(yè)救濟等所謂“政策性破產(chǎn)”、擔保債權(quán)與職工債權(quán)的“順位之爭”等,在制度上終結(jié)了“政策性破產(chǎn)”,也實現(xiàn)了破產(chǎn)管理由行政化(清算組)向市場化(管理人)變遷,直到2006年6月27日,十屆人大常委會第23次會議審議通過新的《企業(yè)破產(chǎn)法》??梢姡飘a(chǎn)法律制度在市場經(jīng)濟體制的建立與優(yōu)化之中得到了相應(yīng)的搭建與完善,基本形成了獨立完善的破產(chǎn)法律體制機制。不過,作為配套的會計制度體系,破產(chǎn)會計在碎片化處理辦法如何集成為系統(tǒng)化破產(chǎn)會計制度之路上依舊遲疑不決,理論探索與處理策略應(yīng)對不足。可以說,在整個中國會計加快開放接近國際市場環(huán)境的快步前行中,適應(yīng)新興復雜性市場風險的破產(chǎn)會計還處于星星點點的探索態(tài)勢,總體依然待字閨中,不肯露面。

      第三階段,破產(chǎn)會計以破產(chǎn)清算規(guī)范為龍頭公開露面,但破產(chǎn)重整等實戰(zhàn)需求的會計制度尚有欠缺。

      破產(chǎn)法律伴隨著破產(chǎn)實戰(zhàn)活動運轉(zhuǎn)著、進化著,貫穿始終的就是債務(wù)人與債權(quán)人等眾多利益主體之間的財務(wù)行為調(diào)整活動,而財務(wù)會計行為也自然融合其中。企業(yè)在破產(chǎn)過程中對問題的困惑、對制度的期待、對方案的確認,總是在與包括財務(wù)會計在內(nèi)的法律法規(guī)互聯(lián)互動。破產(chǎn)相關(guān)的財會領(lǐng)域,政府先后出臺了不少單行規(guī)范,如1995年和1996年財政部連續(xù)就外企清算、國企破產(chǎn)有關(guān)財務(wù)問題明確相關(guān)處理,而1997年《國企試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》則開始直面破產(chǎn)財會問題了。尤其是《企業(yè)財務(wù)通則》單獨“清算”一章、《企業(yè)會計準則——清算(征求意見稿)》等正式開始規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)的相關(guān)會計處理、會計報表等方面。2016年基于破產(chǎn)法的法制創(chuàng)新,比較系統(tǒng)、獨立地出臺了《企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會計處理規(guī)定》,此舉完美地匹配了破產(chǎn)清算活動中會計核算的制度需求。不過,對比豐富多彩的破產(chǎn)實踐活動而言,破產(chǎn)會計制度依然單一、滯后。因為,現(xiàn)行《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)范了三種情形(破產(chǎn)和解、破產(chǎn)重整、破產(chǎn)清算)是完全不同的司法活動,而該《企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會計處理規(guī)定》僅對接破產(chǎn)清算,沒有規(guī)范任何破產(chǎn)重整活動,也沒有提及破產(chǎn)和解的財務(wù)處理。不過,現(xiàn)實案例的普及總是能喚起專家學者們的關(guān)注。胡燕(2015)、欒甫貴(2019,2020)、宋全勝(2019)、王君彩等(2020)陸續(xù)提出一些包括破產(chǎn)重整分析、破產(chǎn)會計理論在內(nèi)的破產(chǎn)會計建設(shè)思路與觀點??傮w而言,這一階段,我們已經(jīng)擁有了破產(chǎn)清算會計,而破產(chǎn)重整會計仍然沒有專門的針對性制度,成為實踐的一種期盼。

      二、我國破產(chǎn)會計體系建設(shè)的效能體現(xiàn)

      “多難興邦者,涉庶事之艱而知救慎也。”破產(chǎn)作為市場運行中的一種物競天擇的淘汰失敗者行為,也是市場進化和企業(yè)升華的途徑,與其相伴而行的會計也同樣恪守著“經(jīng)濟越發(fā)展,會計越重要”的規(guī)律??傮w上看,我國破產(chǎn)會計體系在經(jīng)歷了一系列案件的磨礪與考驗后,逐漸形成了具有中國特色的破產(chǎn)會計體系所潛在的功能拓展:

      (一)會計功能拓展,能夠形成商事法律落地的會計配套行為

      破產(chǎn)事件發(fā)生后,利益沖突是一種必然,這種經(jīng)濟矛盾的化解過程,法律無疑扮演著指路明燈的角色,這也不能離開會計的身影,會計始終是扎實有效地就破產(chǎn)行為中的破產(chǎn)資產(chǎn)、破產(chǎn)負債以及破產(chǎn)費用進行核算和監(jiān)督,能動性地承接債務(wù)人企業(yè)在破產(chǎn)宣告日的家底基礎(chǔ),體現(xiàn)各項清理梳理活動,包括但不限于債權(quán)申報、財產(chǎn)變現(xiàn)、債務(wù)清償?shù)?,以及向債?quán)人報告信息等,破產(chǎn)會計特有的核算與監(jiān)督功能,有效地實現(xiàn)了“公平清理債權(quán)債務(wù),保護債權(quán)人和債務(wù)人的合法權(quán)益”的破產(chǎn)立法目標。當然,破產(chǎn)會計通過其所特有的經(jīng)濟管理與產(chǎn)權(quán)保護功能,促進法律條款的明確和實施兌現(xiàn)。研讀《企業(yè)破產(chǎn)法》條款,除純屬形式與程序條款之外,主要條款都涉及財產(chǎn)與利益調(diào)整,這是破產(chǎn)管理人作為程序推動與行為執(zhí)行的依據(jù),也必須時刻通過破產(chǎn)會計來核算,在《企業(yè)破產(chǎn)法》總共十二章136條條文中,此類關(guān)聯(lián)條款就多達120余條,只有13條與破產(chǎn)會計沒有直接關(guān)聯(lián)關(guān)系,由此看來:破產(chǎn)會計的最底層要素自然是整個破產(chǎn)法的主要規(guī)范內(nèi)容,許多存放行為都渾身上下滲透著經(jīng)濟利益與會計要素;進一步地,破產(chǎn)會計也與公司法、合同法、物權(quán)法、知識產(chǎn)權(quán)法等一系列法律產(chǎn)生交集關(guān)系。因此,破產(chǎn)會計的功能無疑得到了事實上的拓展與應(yīng)用。破產(chǎn)法的法定框架之下,總是依靠破產(chǎn)會計來實施和操作的,沒有破產(chǎn)會計,破產(chǎn)法將無法落實落地。而破產(chǎn)會計的制度設(shè)計是否明確、科學,富有現(xiàn)實執(zhí)行力,也將是破產(chǎn)會計體系功能釋放的基礎(chǔ)。

      (二)綜合性與專業(yè)性兼容的破產(chǎn)會計,是市場經(jīng)濟高效運轉(zhuǎn)的重要基石

      破產(chǎn)是市場出清的一種方式,也是資源優(yōu)化配置的工具,能夠配合宏觀經(jīng)濟管控政策的落地,助推資源合理配置。從1994年滬津等18個地方進行企業(yè)優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)試點,根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于在若干城市試行國企破產(chǎn)有關(guān)問題的通知》規(guī)定,拉開了“企業(yè)破產(chǎn)時首先要妥善安置職工,保持社會穩(wěn)定”的“政策性破產(chǎn)”之序幕,到2008年美國次貸危機引發(fā)國內(nèi)應(yīng)對而出臺的“三去一降一補”,綜合運用兼并重組、債務(wù)重組和破產(chǎn)清算等多種工具,加快處置“僵尸企業(yè)”,實現(xiàn)市場出清,破產(chǎn)活動日益走向市場化、成熟化。同時,破產(chǎn)活動及其配套的會計核算始終在服務(wù)宏觀經(jīng)濟政策方面提供著專業(yè)的支撐。從最早《國企試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》(財政部,1997),到《企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會計處理規(guī)定》(財政部,2017)出臺,我國兩次企業(yè)破產(chǎn)方面會計處理規(guī)范的出臺均是滿足當時國家宏觀經(jīng)濟管理要求的需要??梢哉f,破產(chǎn)法的出臺只是破產(chǎn)會計的必要條件,國家宏觀經(jīng)濟管理及微觀企業(yè)管理的需要才是破產(chǎn)會計的充分條件,但是破產(chǎn)會計實務(wù)同樣需要會計,期盼著會計的小草早日從春天的土壤中鉆出來,從嫩綠到茁壯。我們應(yīng)該正視企業(yè)界的急切需求,梳理、研發(fā)相應(yīng)的破產(chǎn)會計制度體系,以充分體現(xiàn)市場經(jīng)濟特殊領(lǐng)域會計核算工具這一公共產(chǎn)品供給的基石作用。

      (三)具有韌性的破產(chǎn)會計能力,能夠抵御復雜多元風險情境與非常規(guī)突發(fā)事件的挑戰(zhàn)

      破產(chǎn)會計制度設(shè)計,依托破產(chǎn)法律為宗旨,實施債務(wù)人企業(yè)清算、重整等活動的實施落地,通過破產(chǎn)會計的核算與監(jiān)督專業(yè)體系和網(wǎng)絡(luò),直接效力于增強全社會抵御系統(tǒng)性風險與非常規(guī)突發(fā)事件的韌性與彈性。這無疑是維護市場經(jīng)濟秩序的會計職業(yè)保障線。一個完善科學的破產(chǎn)會計制度也是市場經(jīng)濟體現(xiàn)維護市場經(jīng)濟秩序的制度環(huán)境,增強破產(chǎn)會計體系的敏銳性、靈活性,發(fā)揮破產(chǎn)會計對安置職工、土地轉(zhuǎn)讓收益等項目的關(guān)注,自然也是進行公平與效率制度建設(shè)的保護神。對優(yōu)先債權(quán)、擔保債權(quán)、普通債權(quán)等破產(chǎn)債權(quán)在不同類別的辯析、對破產(chǎn)債務(wù)的認定、資產(chǎn)處置的區(qū)別、債務(wù)豁免的爭取、破產(chǎn)損益的確認等法律事項產(chǎn)生了實現(xiàn)的工具載體。當然,破產(chǎn)會計通過其確認、計量各項破產(chǎn)活動,通過相關(guān)會計信息的整理,編制破產(chǎn)專屬“資產(chǎn)負債表”“損益表”等報表,從而向債權(quán)人、債務(wù)人、法院等相關(guān)方面報告相關(guān)動態(tài)??傊覈钠飘a(chǎn)會計制度的產(chǎn)生和變革主要來源于政府管理經(jīng)濟社會的需要,并與破產(chǎn)實踐活動完全融合一體,目前而言還不能滿足破產(chǎn)法實施的需要、經(jīng)濟社會管理的需要,應(yīng)該從更廣泛領(lǐng)域、更深層次考慮破產(chǎn)會計制度體系的改進與完善。

      三、積極推進我國破產(chǎn)會計體系建設(shè)及其能力現(xiàn)代化的未來思考

      將會計制度的優(yōu)勢內(nèi)在地轉(zhuǎn)化為國家破產(chǎn)會計效能的思維邏輯,是我們需要科學思辯的問題。破產(chǎn)會計是國家治理體系和治理能力的重要組成部分,以制度優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實治理優(yōu)勢,以破產(chǎn)會計體系和能力現(xiàn)代化彰顯制度優(yōu)勢,這就需要思考這一關(guān)鍵性轉(zhuǎn)化的內(nèi)在邏輯?!鞍捕煌#娑煌?,治而不忘亂?!绷⒆惝斚拢雇磥?,新時代我國破產(chǎn)會計體系與能力建設(shè),還需要從以下四個方面做出努力。

      (一)秉持會計就是商業(yè)語言的理念,統(tǒng)籌未來破產(chǎn)會計體系改革朝著全主體、全過程、全活動轉(zhuǎn)變

      毫無疑問,破產(chǎn)會計作為一種商業(yè)語言,在擁有專業(yè)技術(shù)的同時,還具有綜合性特征。綜合性是指破產(chǎn)會計體系的建設(shè)離不開多元主體的參與,應(yīng)加強各業(yè)務(wù)部門之間的協(xié)調(diào)聯(lián)動能力,破產(chǎn)會計的功能和范圍除了有關(guān)確認、計量、記錄、報告外,還應(yīng)該包括企業(yè)破產(chǎn)重整價值評估與價值判斷、破產(chǎn)內(nèi)部控制等方面,其內(nèi)容較此傳統(tǒng)會計的內(nèi)容大大延伸。價值評估是個標桿,決定著債務(wù)人企業(yè)進入破產(chǎn)程序后,決定著步入“和解”“重整”還是“清算”何種天地?簡單地看,價值評估取決于債權(quán)人通過哪一種破產(chǎn)所獲得收益最高(即債權(quán)受償比例)的比較,如果重整收益大于清算收益稱之為正的重整價值,應(yīng)選擇重整,反之稱之為負的重整價值,應(yīng)選擇清算等。但由于破產(chǎn)重整或破產(chǎn)清算的復雜性,除了考慮其經(jīng)濟價值外,還要考慮其社會效應(yīng)、生態(tài)價值和文化傳承價值等方面,因此需要將評判的主體、目標、對象、依據(jù)、特征和原則等要素納入破產(chǎn)重整價值評估與判斷體系,以提高評判與決策的合理性、有效性。破產(chǎn)內(nèi)部控制是圍繞進入破產(chǎn)程序的債務(wù)人企業(yè)進行的相關(guān)內(nèi)部控制,可以分為破產(chǎn)和解內(nèi)部控制、破產(chǎn)重整內(nèi)部控制、破產(chǎn)清算內(nèi)部控制三類,從內(nèi)部控制五要素在破產(chǎn)行為的具體表現(xiàn)入手,設(shè)計出破產(chǎn)領(lǐng)域與破產(chǎn)行為的治理結(jié)構(gòu)、風險識別、風險評估、分析應(yīng)對、持續(xù)監(jiān)控等控制制度,規(guī)范破產(chǎn)行為,完善破產(chǎn)管理活動,提高破產(chǎn)管理效率,維護相關(guān)各方的經(jīng)濟利益。

      (二)梳理法務(wù)會計與破產(chǎn)會計的體系化特征,進一步強化破產(chǎn)會計細分的能力優(yōu)勢

      長期以來,市場經(jīng)濟競爭中,各種商事行為紛繁復雜。圍繞著商事活動的法律保護,需要會計作為治理的基礎(chǔ)工具。這種商事活動的會計工具,從性質(zhì)區(qū)分為兩大類別:其一是法務(wù)會計,與經(jīng)濟活動相關(guān)的舞弊調(diào)查、損失計量、訴訟支持和專家證人等專業(yè)會計服務(wù),即將法務(wù)會計定義為“特定主體運用法律、會計、審計、評估等工具處理和解決不同主體財產(chǎn)的被非法侵占、受損害賠償、保值增值問題的社會專業(yè)活動”(董仁周,2012,其對象是主體財產(chǎn),內(nèi)容分為實體性內(nèi)容與程序性內(nèi)容,前者包括財產(chǎn)侵占法務(wù)會計、損害賠償法務(wù)會計、保值增值法務(wù)會計,后者包括決策法務(wù)會計、執(zhí)法事務(wù)會計、調(diào)查法務(wù)會計、偵查法務(wù)會計、訴訟法務(wù)會計、仲裁法務(wù)會計、調(diào)解法務(wù)會計、證據(jù)法務(wù)會計。其二是區(qū)別于上述法務(wù)會計,而是立足于進入破產(chǎn)程序的債務(wù)人企業(yè),尋求如何拯救該企業(yè)、處理債務(wù)人企業(yè)“死亡”后的相關(guān)債權(quán)債務(wù)問題,其內(nèi)容必將在破產(chǎn)會計核算基礎(chǔ)上進行較大的拓展。這則是破產(chǎn)會計,它構(gòu)建破產(chǎn)資產(chǎn)、破產(chǎn)負債等的梳理,處理如何進行核算和監(jiān)督的制度框架,理順破產(chǎn)會計在會計主體(尤其是破產(chǎn)管理人與債務(wù)人企業(yè)之間的法律責任與財務(wù)關(guān)系主體)、基礎(chǔ)假設(shè)(持續(xù)經(jīng)營與非持續(xù)經(jīng)營、賬面價值與市場價值等)、核算方法、報表構(gòu)成等方面的縱橫關(guān)系與技術(shù)規(guī)范。破產(chǎn)會計工作還需理順破產(chǎn)重整或清算期間與前期之間的會計數(shù)據(jù)關(guān)系等。破產(chǎn)會計的制度化細分,能夠?qū)崿F(xiàn)分級響應(yīng)并給予各主體專屬的現(xiàn)場處置權(quán),增強各條線在整體破產(chǎn)事件應(yīng)對中的主體意識與主體責任感,提升破產(chǎn)會計體制運轉(zhuǎn)的靈活性與創(chuàng)新性。

      (三)從破產(chǎn)清算應(yīng)對向破產(chǎn)重整會計與清算會計并行,強化信息披露的破產(chǎn)會計運行機制

      破產(chǎn)突發(fā)事件的應(yīng)對活動包括事前預防與準備、法院程序期間、事后梳理與重建等完整流程,涉及到眾多利益相關(guān)者。如果有心分析,就會發(fā)現(xiàn),破產(chǎn)會計是一門博大精深的會計門類,從目前情形看,進入破產(chǎn)狀態(tài)的確定極為復雜,受理與宣告的時點差異影響極大,破產(chǎn)會計序幕從何算起;破產(chǎn)會計對象,與常規(guī)經(jīng)營的對象千差萬別;會計分期不再是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計期間也按照法院或債權(quán)會議要求時點劃分、計價模式更多地采取破產(chǎn)清算凈值來計量。而對破產(chǎn)清算中的資產(chǎn)與負債的確認,資產(chǎn)類 “擔保財產(chǎn)”“抵消財產(chǎn)”“取得財產(chǎn)”“取回財產(chǎn)”“破產(chǎn)財產(chǎn)”等科目,債務(wù)類 “應(yīng)付破產(chǎn)費用”“應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)費用”“擔保債務(wù)”“抵消債務(wù)”“取回債務(wù)”“破產(chǎn)債務(wù)”等科目,損益類 “破產(chǎn)費用”“共益費用”“財產(chǎn)變現(xiàn)損益”“清算損益”等科目都需要分門別類地依法依規(guī)進行核算。而破產(chǎn)重整則與破產(chǎn)清算不同,同樣需要專門規(guī)范,因為重整需要引進新的投資人,在法院主導下,經(jīng)過法定重整程序,管理人與債務(wù)人合作搭建重整會計主體,專業(yè)處理資產(chǎn)負債,在針對性的破產(chǎn)業(yè)務(wù)和會計處理之后,原債務(wù)人企業(yè)才能脫胎換骨,有時原股東則可能完全退出企業(yè)股東行列,情況也具體紛繁,需要細化核算。此外,破產(chǎn)會計信息也需要進一步明確和優(yōu)化。包括但不限于:一是豐富破產(chǎn)會計信息使用者,除了債權(quán)人、人民法院以外,還應(yīng)該向投資者、政府機構(gòu)(稅務(wù)部門、財政部門、國有資產(chǎn)管理部門等)披露相關(guān)信息;二是豐富破產(chǎn)清算會計期間的確定者,除了人民法院和債權(quán)人會議外,還可能包括稅務(wù)機關(guān)、管理人等;三是清算資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)、負債按照擔保、非擔保分類,資產(chǎn)欄目分為賬面價值、清算價值,負債欄目分為賬面余額與確認價值,體現(xiàn)相關(guān)債權(quán)人等信息使用者的需要。

      (四)完善理論研究與實戰(zhàn)一線的協(xié)同聯(lián)動,形成多種力量廣泛參與的破產(chǎn)會計制訂機制

      破產(chǎn)法是市場經(jīng)濟的內(nèi)在邏輯,而破產(chǎn)會計完整體系也是破產(chǎn)法落地的配套工具。一是適應(yīng)中央“多兼并,少破產(chǎn)”的導向,盡快出臺對接破產(chǎn)重整會計專業(yè)會計制度,通過社會力量(學術(shù)界、實務(wù)界)的專業(yè)化建設(shè)機制,在學理討論、調(diào)查研究的基礎(chǔ)上征求意見,形成破產(chǎn)重整會計,提升破產(chǎn)會計理論對實戰(zhàn)的匹配服務(wù)能力。二是研究形成破產(chǎn)會計準則,借鑒國際相關(guān)會計理念,根據(jù)我國實際情況及發(fā)展變化趨勢,探討破產(chǎn)會計的抽象、概括性規(guī)范,對破產(chǎn)會計視野下的資產(chǎn)負債、申報分配、價值核算、權(quán)益調(diào)整等通過形式進行約定和規(guī)范。三是開辟社會深度參與破產(chǎn)會計研究的多元渠道。破產(chǎn)會計作為跨會計學、法學、經(jīng)濟學、管理學的邊緣會計學科,法律條款直接影響到會計處理、經(jīng)濟現(xiàn)象直接觸及會計核算、管理心理直接涉及會計監(jiān)管,破產(chǎn)會計的制度完全應(yīng)該從實踐需求中孕育誕生,除此之外,破產(chǎn)會計要注重破產(chǎn)重整價值評估、破產(chǎn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、破產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制等方面的理論、制度、政策、實務(wù)等方面的研究,充分發(fā)揮破產(chǎn)會計的服務(wù)、管理、監(jiān)控功能,實現(xiàn)破產(chǎn)會計對破產(chǎn)行為的落地、基礎(chǔ)和保障價值。

      主要參考文獻:

      [1]王保平.“僵尸企業(yè)”處置的十大觀察[J].國有資產(chǎn)管理,2020,(1):60-63.

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