以財務(wù)管理角度切入內(nèi)部控制合理性建設(shè)的思考

■袁新民

（中水建管國際工程有限公司）

世界經(jīng)濟發(fā)展一體化的趨勢下，我國市場環(huán)境也隨之復(fù)雜化，企業(yè)在發(fā)展中，逐漸從市場弛聘，改變?yōu)閮?nèi)化管理，以管理適應(yīng)市場的變化，增強企業(yè)在激烈競爭中的核心競爭力[1]。財務(wù)管理視角下的內(nèi)部控制，是企業(yè)管理中的重要內(nèi)容。

1 企業(yè)內(nèi)部控制概述

1.1 內(nèi)部控制含義

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了達成經(jīng)營目標，在企業(yè)經(jīng)營、管理過程中采取一定的內(nèi)部控制措施，以此使企業(yè)各項經(jīng)濟活動得到約束（如圖1）。

圖1 企業(yè)內(nèi)部控制的實現(xiàn)流程

內(nèi)部控制建設(shè)是為了企業(yè)經(jīng)濟得到快速發(fā)展，完善整個經(jīng)營管理中不足之處的控制措施。從發(fā)展中來看，內(nèi)部控制活動的實施是為了提升企業(yè)物資的完整性和安全性，保證財務(wù)信息能夠真實的反應(yīng)資產(chǎn)狀況，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的快速發(fā)展，內(nèi)部控制已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)轶w系化，不再從單方面認識內(nèi)部控制，而是系統(tǒng)化的對內(nèi)部存在的經(jīng)營風(fēng)險、管理風(fēng)險進行有效的控制。

1.2 內(nèi)部控制建立的意義

通過對企業(yè)進行合理的內(nèi)部控制制度建設(shè)，可以保證以下方面：首先，能夠為企業(yè)財產(chǎn)的完整性與安全性提供保障。通過內(nèi)部控制制度的建設(shè)，減少企業(yè)內(nèi)部貪污受賄、挪用公款的現(xiàn)象得到管理，從而使企業(yè)出現(xiàn)資產(chǎn)盜用、損毀問題的幾率減??；其次，保證會計資料的可靠性與真實性。通過企業(yè)內(nèi)部控制中的事前、事中與事后的管理，實現(xiàn)企業(yè)全過程管理，進而使會計信息的產(chǎn)生途徑、傳播方式和反饋得到規(guī)范性的控制，進而使會計資料可靠、真實。另一方面，在內(nèi)部控制中采取會計信息披露制度，進而使會計信息得到社會大眾的監(jiān)督，為會計信息資料提供保障；最后，內(nèi)部控制能夠使企業(yè)競爭力與經(jīng)濟效益得到提升。通過對企業(yè)內(nèi)部控制的完善，合理進行企業(yè)資金的調(diào)度，進而達成資源配置優(yōu)化，提升企業(yè)資金應(yīng)用效果。同時，通過企業(yè)各項內(nèi)部控制落實，形成員工約束，促使企業(yè)經(jīng)濟行為得到規(guī)范，為企業(yè)未來發(fā)展創(chuàng)設(shè)內(nèi)部環(huán)境。

2 企業(yè)財務(wù)管理與內(nèi)部控制存在的關(guān)系

財務(wù)管理是企業(yè)運行中的重要管理內(nèi)容，對于企業(yè)運營、決策提供可靠依據(jù)，是財務(wù)管理自身的作用之一。財務(wù)管理和內(nèi)部控制之間的關(guān)系是互相包容的，在財務(wù)管理中可以采取眾多的內(nèi)部控制措施，因此，財務(wù)管理是內(nèi)部控制的重要方面；企業(yè)內(nèi)部控制是通過內(nèi)部監(jiān)督、控制活動、信息溝通與交流、內(nèi)部環(huán)境控制、風(fēng)險評估幾個方面開展內(nèi)部控制活動，而這幾個方面又是相互制約、互相聯(lián)系的，在實際應(yīng)用分工極為明確，目標一致。在這五個因素中，財務(wù)管理在其中扮演的角色舉足輕重，比如在內(nèi)部環(huán)境控制中，主要通過財務(wù)管理途徑對企業(yè)業(yè)務(wù)部門、采購部門金額流動進行監(jiān)督，及時采取有效的控制措施。因此，從財務(wù)管理視角對內(nèi)部控制合理性建設(shè)進行探究，有利于內(nèi)部控制制度、措施發(fā)揮效用，為企業(yè)內(nèi)部控制提供保障。

3 內(nèi)部控制合理性建設(shè)現(xiàn)狀

在企業(yè)運營、管理活動開展的過程中，財務(wù)是最為核心的部分，財務(wù)管理效率對企業(yè)運營、管理造成直接影響。但我國目前階段中，對于財務(wù)視角下的內(nèi)部控制建設(shè)認識還較為片面，多是在國企或大型企業(yè)中應(yīng)用，理論是直接生搬硬套的，沒有建立完善機制，進而導(dǎo)致應(yīng)用不廣泛、應(yīng)用效果不佳的情況發(fā)生。因此，財務(wù)管理視角下的內(nèi)部控制建設(shè)，不能與我國企業(yè)發(fā)展特點相適應(yīng)，缺乏具有社會主義典型的內(nèi)部控制體系。此外，我國多數(shù)管理人員在內(nèi)部控制認識上存在偏差，認為內(nèi)部控制是財務(wù)管理部門的獨立管理活動，與其他部門不存在交互，這也導(dǎo)致其他部門的參與度較低。

制度在實施過程中，都需要有完善的監(jiān)督，以此使制度實施效果得到保障。內(nèi)部控制也需要有相應(yīng)的監(jiān)督機制。但目前來看，我國財務(wù)管理中內(nèi)部控制往往是缺失監(jiān)督的，企業(yè)僅應(yīng)用內(nèi)部審計進行整體財務(wù)活動的監(jiān)督，在監(jiān)督的針對性和效果上都相對較差。內(nèi)部審計在應(yīng)用中并沒有較高的普及程度，部分企業(yè)甚至沒有建立審計部門，內(nèi)部控制在實施過程中并沒有保證監(jiān)督職能的發(fā)揮，最終使得會計信息失真。

我國多數(shù)企業(yè)在進行內(nèi)部控制體系建設(shè)中，往往都是照搬其他先進企業(yè)的，對于內(nèi)部控制體系在自身企業(yè)的適用性沒有相應(yīng)重視，更沒有進行內(nèi)部控制考核體系的建設(shè)，從導(dǎo)致財務(wù)管理視角下的內(nèi)部控制措施及制度沒有達成相應(yīng)的使用效果。只有進行內(nèi)部控制評價機制的建設(shè)，才能使財務(wù)手續(xù)更為整備，資金管理效果提升，為企業(yè)財務(wù)風(fēng)險規(guī)避、財務(wù)設(shè)計完整性提供保障。

4 財務(wù)管理角度切入內(nèi)部控制合理性建設(shè)的思考

4.1 內(nèi)部控制理念的普及

要想使企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)合理性得到保障，需要重視到內(nèi)部控制氛圍檢核，以此使企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制效果得到保障。首先要進行企業(yè)內(nèi)部控制的完善，以此使企業(yè)核心競爭力提升，促使企業(yè)各個利益方的利益關(guān)系更為融洽。通過內(nèi)部控制氛圍的烘托，能夠潛移默化的影響到管理、員工自身的內(nèi)部控制理念的構(gòu)建，保證財務(wù)管理中的信息可靠性提升保障。在企業(yè)進行企業(yè)財務(wù)管理的過程中，內(nèi)部財務(wù)管理信息作用的發(fā)揮是較為關(guān)鍵的，因此在內(nèi)容控制體系的構(gòu)建中要保障財務(wù)信息的應(yīng)用。

4.2 結(jié)合內(nèi)部控制與財會控制

企業(yè)的建設(shè)過程中，財會控制與內(nèi)部控制是兩項重要的管理手段，在實施過程中兩項工作是有所差異，卻又有所重合的，為此就需要做好相應(yīng)結(jié)合工作，避免造成重復(fù)勞動，同時協(xié)同增強控制效果。在兩個控制體系結(jié)合中要先進行責(zé)任義務(wù)的劃分，明確經(jīng)濟規(guī)劃事物的職責(zé)和分工。企業(yè)內(nèi)部控制是服務(wù)于董事會的，是對企業(yè)整體進行的控制活動，并不限于財務(wù)管理。而財會控制中，則是主要針對各個部門資源、資金的領(lǐng)用和配置等進行審核，控制其中的異?，F(xiàn)象。因此，兩者在企業(yè)控制活動中可以互相進行監(jiān)督，財會控制監(jiān)督內(nèi)部控制的具體實施效果，而內(nèi)部控制審核財會控制的信息，兩相互補，不僅減少了重復(fù)勞動，同時使內(nèi)部控制與財會控制得到監(jiān)督，提升了兩項工作的實施效果。

4.3 內(nèi)部控制環(huán)境的改善

企業(yè)財務(wù)管理視角下開展內(nèi)部控制建設(shè)，首要保證內(nèi)部環(huán)境良好，如果人員普遍沒有建立起內(nèi)部控制建設(shè)的概念，企業(yè)則需要對內(nèi)部環(huán)境進行改善。內(nèi)部環(huán)境的改善是自上而下的，由企業(yè)決策者以身作則，主動詢問內(nèi)部控制開展、問題和現(xiàn)狀，并讓管理人員對內(nèi)部控制進行重視，做好員工思想教育方面的工作，以此使財務(wù)管理內(nèi)控制度得到保障，員工能夠深刻認識到財務(wù)管理下的內(nèi)部控制重要性，使員工建立與內(nèi)控制度相匹配的道德和價值觀，在日常生活中能夠秉持負責(zé)、守信的原則，工作態(tài)度認真，為財務(wù)管理內(nèi)控灰度的建設(shè)制造條件。此外，人力資源管理也較為重要的管理部分，要與企業(yè)實際狀況和需求進行構(gòu)建，合理進行崗位設(shè)置，對于人員組織結(jié)構(gòu)進行有效調(diào)整。按照員工自身狀況進行崗位安排，為財務(wù)管理視角下的內(nèi)部控制環(huán)境提供穩(wěn)定人力。

4.4 企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險評估體系的完善

財務(wù)管理視角下內(nèi)部控制中，風(fēng)險評估體系建設(shè)是較為重要的部分，要保證財務(wù)管理內(nèi)部控制效果就需要為風(fēng)險評估體系提供完整性的保障。企業(yè)在進行財務(wù)管理內(nèi)部控制過程中，要與時代發(fā)展相適應(yīng)，強化信息化財務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)，促使財務(wù)信息記錄準確性得到保障，同時促使財務(wù)信息統(tǒng)計更為高效，為財務(wù)完整性、真實性提供保障，進而為財務(wù)管理內(nèi)部控制下的風(fēng)險評估提供相應(yīng)的依據(jù)。同時，要結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標及自身特點，進行風(fēng)險評估流程的規(guī)范建設(shè)要進行具有典型性的評估指標，能夠?qū)ζ髽I(yè)實際真實反映的指標。定期進行企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)部控制信息進行定期的檢查和檢驗，審查存在的財務(wù)管理內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險隱患，采取有效的措施對此進行控制，減少財務(wù)風(fēng)險問題發(fā)生幾率得到降低。

5 企業(yè)財務(wù)管理視角下內(nèi)部控制未來發(fā)展

在現(xiàn)代發(fā)展背景下，經(jīng)濟市場愈加完善，同時也趨于復(fù)雜，企業(yè)在發(fā)展過程中，受到的影響因素是眾多的，為了有效避免財務(wù)管理視角下的內(nèi)部控制風(fēng)險問題發(fā)生，需要重視到風(fēng)險的控制和處理。比如財務(wù)風(fēng)險的預(yù)警機制，這是以財務(wù)風(fēng)險評估體系為基礎(chǔ)的預(yù)警機制，在評估指標完成設(shè)計后，要從產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)、制造、銷售和配置等多個方面考量，進而使得風(fēng)險的評價全面化、標準化，財務(wù)風(fēng)險預(yù)警能夠在企業(yè)運營、管理中普遍得到應(yīng)用。另一方面，也要重視提升企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力度，發(fā)揮企業(yè)監(jiān)督作用。

6 結(jié) 語

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國規(guī)模較大的企業(yè)數(shù)量不斷增長，但隨著經(jīng)濟市場的完善化，企業(yè)均面臨著較為激烈的競爭態(tài)勢。為此，在企業(yè)發(fā)展過程中，要重視到內(nèi)部控制制度的建設(shè)，并對其合理性進行考量，從而推動企業(yè)的發(fā)展。