稅改政策背景下污水處理廠財務(wù)管理問題及優(yōu)化策略

黃 迎

一、稅收政策改革對污水處理廠財務(wù)管理產(chǎn)生的影響

我國一直以來對污水處理等環(huán)保企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度都相對較大，但近年來為了改變環(huán)保行業(yè)惡性競爭、盲目擴展的發(fā)展現(xiàn)狀，更好促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國家對相關(guān)的環(huán)保稅收政策作出了適當(dāng)調(diào)整，撤銷了之前的一些免征優(yōu)惠措施，統(tǒng)一實行“即征即退”的稅收政策，將環(huán)保企業(yè)的達標(biāo)情況同企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策相掛鉤，倒逼企業(yè)提升環(huán)保處理水平，通過財稅的手段來更好地引導(dǎo)環(huán)保企業(yè)加強節(jié)能減排工作，達到環(huán)境保護的目的。在這種大背景下，污水處理廠更應(yīng)把握政策發(fā)展趨勢，加快完成對自身的改造提升，結(jié)合新的稅收政策要求，盡可能爭取稅收政策優(yōu)惠，在最大程度上減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。污水處理廠目前的稅收優(yōu)惠政策主要以增值稅和所得稅為主。

在增值稅方面，按照污水處理廠開展的業(yè)務(wù)類別的不同，從提供污水處理勞務(wù)、再生水的銷售以及污水防治服務(wù)三個方面進行籌劃。按照現(xiàn)行的稅收政策，勞務(wù)和銷售業(yè)務(wù)適用13%的稅率政策，而污染防治服務(wù)則應(yīng)劃分為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用6%的稅率政策。若污水處理廠屬于小規(guī)模納稅人，則按照3%的稅率繳納增值稅。按照國家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄的通知》（財稅〔2015〕78號）的相關(guān)規(guī)定，污水處理廠的污水處理勞務(wù)享受“即征即退70%”的優(yōu)惠政策，即對于該部分費用污水處理廠應(yīng)先全額繳納增值稅，然后在獲得環(huán)保部門出具的確認污水處理廠處理達標(biāo)的檢測報告后，退回70%的增值稅額，實際上最終只繳納了30%的增值稅額。而對于再生水的銷售，根據(jù)財稅〔2015〕78號文件規(guī)定，先全額征收增值稅，若企業(yè)的原料資源在限制范圍內(nèi)，且產(chǎn)品符合相關(guān)的技術(shù)要求，則即征即退50%。另外，根據(jù)財稅〔2016〕36號文件以及財稅〔2014〕151號文件中有關(guān)污水處理費用的相關(guān)規(guī)定，對于污水處理廠代收的污水處理費用可免征收增值稅。

在企業(yè)所得稅方面，主要包括以下四個方面的政策內(nèi)容。第一，按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對于符合條件的企業(yè)的公共污水處理項目收入所得，實行“三免三減半”稅收優(yōu)惠政策，也就是說從項目第一筆收入產(chǎn)生的納稅年度計起，第1-3年免征企業(yè)所得稅，第4-6年企業(yè)所得稅減半征收。第二，對于符合國家相關(guān)標(biāo)準的再生水，可減按其銷售收入的90%計入總收入額。第三，對于污水治理廠購置的在《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（2017版）中的專用設(shè)備，可在當(dāng)年的應(yīng)繳稅額中抵免設(shè)備投資額的10%，不足的部分可在五年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。第四，按照財政部、稅務(wù)總局以及生態(tài)環(huán)境部等多部門聯(lián)合發(fā)布的2019年第60號文件規(guī)定，2019年1月1日到2021年12月31日，對于符合條件的第三方污染防治企業(yè)可減按15%稅率進行企業(yè)所得稅的征收。

二、稅收政策改革背景下污水處理廠財務(wù)管理應(yīng)對措施

（一）深入研究稅務(wù)政策，積極爭取稅收優(yōu)惠

1.及時整理增值稅退稅資料，縮短退稅周期

企業(yè)在辦理“即征即退”退稅事宜時，盡可能提前準備好相關(guān)證明材料，第一時間上交材料申報退稅，防止企業(yè)退稅資金的大量滯留，影響到企業(yè)正常的資金周轉(zhuǎn)效率，加大企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)壓力；要全面了解和分析稅收政策改革內(nèi)容，及時做出項目經(jīng)營調(diào)整，如確認新稅收政策改革后污水處理廠的水質(zhì)是否達到處理標(biāo)準，是否滿足優(yōu)惠政策條件等；企業(yè)要從財務(wù)方面全面排查污水處理廠的納稅信用等級，統(tǒng)一登記備案，從而更好地準備相關(guān)證明材料并及時提交給當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)。

2.加強稅收風(fēng)險防控，建立“單項目-法人單位”運營模式

按照78號文件規(guī)定，若企業(yè)納稅人違反了相關(guān)的稅收或環(huán)保的法律條規(guī)，則在三年內(nèi)不允許再享受政策規(guī)定的即征即退稅收政策優(yōu)惠，但實際上污水的處理本身可能還會受到設(shè)備老化、進水水質(zhì)超標(biāo)等多種因素影響污水處理結(jié)果，導(dǎo)致企業(yè)遭受環(huán)保處罰?？紤]到存在這種風(fēng)險隱患，建議企業(yè)實行“單項目-法人單位”的經(jīng)營模式，通過成立多個分公司分別承接不同的污水處理項目，來規(guī)避這種連帶風(fēng)險隱患。

3.充分享受“三免三減半”稅收優(yōu)惠政策

（1）測算企業(yè)是否申請優(yōu)惠

污水處理項目前期投資相對較大，但是收入普遍較低，因此在該階段企業(yè)需要慎重考慮是否需要申請“三免三減半”稅收優(yōu)惠政策。假設(shè)某企業(yè)下屬污水處理廠在第一年項目運營應(yīng)納稅所得額為200萬元，企業(yè)的其他非稅收優(yōu)惠范圍的應(yīng)納稅所得額為800萬元，此時若企業(yè)申請該政策優(yōu)惠，則需繳納企業(yè)所得稅200萬元，但如果企業(yè)不申請該優(yōu)惠政策，則只需繳納(800+200)×15%=150萬元的企業(yè)所得稅，因此是否申請“三免三減半”政策優(yōu)惠需要企業(yè)提前進行測算，防止稅收不降反增的現(xiàn)象。

（2）獨立核算同一納稅主體所屬各項目

由于當(dāng)前許多污水處理企業(yè)實行的仍然是同一法人單位承擔(dān)多個處理項目的經(jīng)營模式，在進行財務(wù)核算時多個項目混合核算，難以清晰界定各個項目的應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致各個項目無法獨立充分地享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，加重企業(yè)的稅收負擔(dān)。因此，建議污水處理企業(yè)獨立地進行各項目收入以及成本核算，合理地分攤企業(yè)的各項財務(wù)、管理以及銷售費用，以便區(qū)分不同項目的應(yīng)納稅所得額，充分享受稅收優(yōu)惠政策。如某大型水務(wù)集團下屬污水處理企業(yè)分別核算了其各個項目的成本、收入、費用及所得，按照一定的收入成本配比原則，分攤了各項公共費用，在同當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)充分溝通后，獲得了稅務(wù)認可，各個項目分別享受“三免三減半”政策，通過該舉措，為企業(yè)節(jié)約了上千萬元的稅金，極大地提升了企業(yè)整體的利潤水平，增強了企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢。

（3）注重專用設(shè)備購置稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)在購置專用污水處理設(shè)備時，要盡可能選擇企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中的設(shè)備種類。在設(shè)備采購時，要同供應(yīng)商簽訂相應(yīng)的采購合同，在合同中明確規(guī)定設(shè)備參數(shù)要符合相關(guān)政策優(yōu)惠標(biāo)準，如污泥脫水機脫水后的泥餅含水率≦50%等，必要時可委托第三方進行檢測，以便申請稅收優(yōu)惠時提交給稅務(wù)部門，同時要獲得相應(yīng)的專用發(fā)票，以便順利獲得抵免優(yōu)惠。

（二）加強企業(yè)成本管理，構(gòu)建成本管控體系

在最新稅收政策改革背景下，污水處理企業(yè)整體的稅費支出必然會有所增加，企業(yè)要想盡可能維持之前的經(jīng)濟效益水平，就必須加強成本控制管理，構(gòu)建全過程的成本管控體系。具體需要做好以下幾個方面的工作：（1）加強預(yù)算管理，企業(yè)要結(jié)合稅收政策以及企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營實際編制預(yù)算計劃，在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)強化資金支付的授權(quán)審批控制，確保符合相關(guān)的稅收政策優(yōu)惠標(biāo)準；（2）企業(yè)要利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)共享財務(wù)數(shù)據(jù)，依托內(nèi)部信息系統(tǒng)軟件實時上傳相關(guān)的財務(wù)會計數(shù)據(jù)信息，以便進行統(tǒng)一的會計核算，同時還能對一些關(guān)鍵的財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)如凈資產(chǎn)收益率、污水處理單價、人工處理費用、電力消耗費用、藥劑消耗費用等進行實時監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)和處理異常財務(wù)數(shù)據(jù)，降低財務(wù)風(fēng)險隱患；（3）企業(yè)要做好稅收籌劃，加強對增值稅進項稅相關(guān)的管理工作，如加大對藥劑、設(shè)備等供應(yīng)商的排查，同不能開具增值稅發(fā)票的企業(yè)解除合同，并選擇具有發(fā)票開具資質(zhì)的供應(yīng)商進行合作，確保企業(yè)獲得足夠的增值稅進項抵扣稅額，有效降低企業(yè)稅負。

三、結(jié)束語

綜上所述，在稅收政策改革背景下，為了盡可能降低政策變動給企業(yè)財務(wù)經(jīng)營管理帶來的不利影響，企業(yè)的相關(guān)管理人員一定要積極地學(xué)習(xí)和了解政策改革內(nèi)容和政策改革趨勢，充分利用稅收政策優(yōu)惠，降低企業(yè)稅收負擔(dān)，加強企業(yè)成本控制，確保企業(yè)經(jīng)營有序運轉(zhuǎn)，從而促進企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。