小微企業(yè)關(guān)于“所得稅—社保—薪酬”的綜合籌劃

陳玉雪 胡曉雅

【摘要】中國小微企業(yè)數(shù)量眾多，其在擴大就業(yè)，推動創(chuàng)新發(fā)展，實現(xiàn)新常態(tài)下產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型中發(fā)揮著重要作用，然而其存活率低也是事實。2018年7月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳發(fā)布《國稅地稅征管體制改革方案》，明確社會保險費交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，這某種程度上引起了企業(yè)主對于企業(yè)社保成本的擔(dān)憂。2019年1月，財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》出臺，標(biāo)志著此后三年內(nèi)小微企業(yè)稅負(fù)的大幅降低。企業(yè)薪酬制度的設(shè)計直接關(guān)系到人力成本的高低，進(jìn)而關(guān)系到企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的高低。本文基于模型推導(dǎo)，分別從小微企業(yè)核定征收以及查賬征收兩個角度進(jìn)行數(shù)據(jù)測算，尋求出企業(yè)—客戶雙贏區(qū)間，以及企業(yè)—員工雙贏區(qū)間，以供小微企業(yè)綜合籌劃參詳。

【關(guān)鍵詞】小微企業(yè)，工資基數(shù)，數(shù)學(xué)模型，數(shù)據(jù)測算，雙贏區(qū)間

一、小微企業(yè)的界定

2019年1月，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》，即財稅〔2019〕13號中明確：小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。小微企業(yè)登記注冊的市場主體主要包括：（1）個體工商戶，（2）個人獨資企業(yè)，（3）合伙企業(yè)，（4）農(nóng)民專業(yè)合作社，（5）有限責(zé)任公司。本文研究對象為成立為有限責(zé)任公司，需要交企業(yè)所得稅的小微企業(yè)。

二、小微企業(yè)的現(xiàn)狀分析

工商總局2013年《全國小型微型企業(yè)發(fā)展情況報告》中指出，截至2013年3月底，我國實有小微企業(yè)1169.87萬戶，占企業(yè)總數(shù)的76.57%。若將4436.29萬戶個體工商戶視作微型企業(yè)納入統(tǒng)計，則小微企業(yè)在工商登記注冊的市場主體中所占比重達(dá)到94.15%。2017年小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展高層論壇上，國家工商總局局長張茅表示：到2017年7月底，中國小微企業(yè)名錄收錄的小微企業(yè)已達(dá)7328.1萬戶。規(guī)?？芍^有增無減，小微企業(yè)已經(jīng)無可爭議地占據(jù)我國經(jīng)濟版圖半壁江山，成為我國擴大就業(yè)的重要支撐。特別是創(chuàng)新型小微企業(yè)的大量涌現(xiàn)，成為推動創(chuàng)新發(fā)展的活力源泉，為新常態(tài)下的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型提供了新的動能?！?/p>

然而，友信金服CEO張適時在2018全球金融科技（北京）峰會上提出：有數(shù)據(jù)顯示，國內(nèi)小微企業(yè)三年內(nèi)的存活率基本只有10%。導(dǎo)致小微企業(yè)經(jīng)營困境的原因包括市場需求不足、產(chǎn)品銷售困難、市場競爭壓力加大、訂單不足、持續(xù)上升的經(jīng)營成本等。本文筆者主要分析小微企業(yè)持續(xù)上漲的人工成本。近年來，全國物價上漲，尤其是房價的上漲，倒逼企業(yè)漲工資，此外，國家對于員工福利的保護(hù)力度加強，員工的福利意識提升，這一塊的福利支出也加大了企業(yè)的人工成本，最后，企業(yè)工資總額基數(shù)增長，“五險一金”費用也必然上漲，人工成本隨之上漲。在實務(wù)中，一些企業(yè)選擇瞞報工資基數(shù)，以降低社保費用。然而隨著《國稅地稅征管體制改革方案》的印發(fā)，明確自2019年1月1日起，將基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等各項社會保險費交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。如此政策背景以及大數(shù)據(jù)平臺的支持下，瞞報工資基數(shù)將面臨極大的法律風(fēng)險，并且由此帶來賬面成本的減少，企業(yè)在匯算清繳時需要承擔(dān)更多的企業(yè)所得稅。那么如何合理的設(shè)計薪酬，以實現(xiàn)使企業(yè)所得稅+社保+薪酬總成本最低的綜合籌劃，顯得尤為重要。

三、構(gòu)建小微企業(yè)營運成本的數(shù)學(xué)模型

筆者實地調(diào)查數(shù)家小微企業(yè)的運營實況，其成本主要包括：房租、水電、物業(yè)管理費、員工報銷、增值稅、稅金及附加、手續(xù)費、固定資產(chǎn)、企業(yè)所得稅、工資、社保等。假設(shè)其他成本固定為E，而我們只考慮不同的工資基數(shù)（X）對于企業(yè)所得稅、工資與社保的影響。

國家稅務(wù)總局公告：自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

以四川省成都市為例，2019年企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險單位繳費比例為19%（有雇工的個體工商戶12%），基本醫(yī)療保險為6.5%，失業(yè)保險總費率為0.6%，生育保險為0.8%，工傷保險費率以一類行業(yè)為例，為0.5%。則社?？傎M率為27.4%。

假設(shè)1：企業(yè)月平均工資基數(shù)為X。因此，社保=0.274X。

假設(shè)2：小微企業(yè)年收入為I，其他固定成本為E

假設(shè)3：企業(yè)有n個員工

考慮小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，小微企業(yè)營運成本的數(shù)學(xué)模型如下：

不難看出，假設(shè)收入（I）與其他成本（E）固定，則企業(yè)成本與工資基數(shù)成正相關(guān)關(guān)系。

當(dāng)年應(yīng)納稅所得額超過300萬時，月平均工資與企業(yè)成本的相關(guān)系數(shù)為0.96。即：工資上漲1元錢，會導(dǎo)致總成本上漲0.96元。也就是說，盡管工資上漲帶來人力成本上漲，但是成本上漲帶來的所得稅節(jié)稅效應(yīng)更為明顯，因此總成本上漲比例下降。

當(dāng)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬時，月平均工資與企業(yè)成本的相關(guān)系數(shù)為1.15。此時，小微企業(yè)享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的前提下，由于企業(yè)所得稅稅率的降低，工資上漲帶來的成本抵稅效應(yīng)不如社保上漲帶來的人力成本壓力，總成本更大比例上漲。

當(dāng)年應(yīng)納稅所得額低于100萬時，月平均工資與企業(yè)成本的相關(guān)系數(shù)為1.21。也就是說，小微企業(yè)此種情形下企業(yè)所得稅稅率最低，工資上漲帶來的企業(yè)所得稅抵稅效應(yīng)也最不明顯，而工資上漲帶來的社保成本的上升會使企業(yè)總成本更大比例上漲。

四、小微企業(yè)“所得稅—社保—薪酬”模型的應(yīng)用

基于上述模型，我們測算如下：

（一）小微企業(yè)采用核定征收的情形

假設(shè)稅務(wù)局核定小微企業(yè)應(yīng)稅所得率為4%，則僅考慮企業(yè)所得稅影響時，測算結(jié)果如下：

1.當(dāng)收入為（2500萬，2640萬）時，由于企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠政策的影響，收入上漲，凈利潤反而偏低。

2.當(dāng)收入為（7500萬，9000萬）時，由于企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠政策的影響，收入上漲，凈利潤反而偏低。

因此，企業(yè)簽訂銷售合同時，當(dāng)收入位于2500萬～2640萬，或者7500萬～9000萬之間時，企業(yè)提前籌劃，適當(dāng)降低收入，有利于構(gòu)建良好客戶關(guān)系，自身也能享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，反而使自身凈利潤更高。

（二）小微企業(yè)采用查賬征收的情形

查賬征收時：假設(shè)員工人數(shù)為20人，收入減去其他成本固定為4528800?？紤]應(yīng)納稅所得額為100萬以及300萬這兩個節(jié)點，不難計算出：

1.員工月平均工資為4000時，凈利潤為2479320，而月平均工資升至5000，凈利潤為2700000，當(dāng)月平均工資升至6000，凈利潤為2424816，也就是說，在企業(yè)所得稅的影響下，企業(yè)員工月平均工資4000或者6000，企業(yè)凈利潤影響不大。而月平均工資為5000時，企業(yè)凈利潤更高。因此，薪酬制度的設(shè)計務(wù)必要規(guī)避無差別點，以防既不利于員工，也不利于企業(yè)，完全可以雙贏。

2.同理，企業(yè)員工月平均工資11400或者11600，企業(yè)凈利潤差別也不大，也完全可以實現(xiàn)雙贏。不同小微企業(yè)可以根據(jù)自己的員工人數(shù)，收入和其他成本數(shù)據(jù)，考慮應(yīng)納稅所得額100萬以及300萬這兩個節(jié)點進(jìn)行測算，找出企業(yè)與員工的薪酬雙贏點。

五、結(jié)語

上文中，筆者假設(shè)其他成本固定，進(jìn)而構(gòu)建了以工資為自變量的數(shù)學(xué)模型，并進(jìn)行推導(dǎo)及測算。得出一系列結(jié)論：

（一）即使考慮所得稅抵稅效應(yīng)，工資的上漲也必然會帶來總成本的上漲，二者是正相關(guān)關(guān)系。但是值得注意的是，當(dāng)小微企業(yè)能夠享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠時，上漲工資基數(shù)相對而言更不經(jīng)濟，而小微企業(yè)不符合享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠條件時，相對而言，上漲工資基數(shù)反而對總成本的影響較小。

（二）采用核定征收的小微企業(yè)，假設(shè)應(yīng)稅所得率為4%，則收入位于2500萬～2640萬，或者7500萬～9000萬之間時，企業(yè)與客戶完全可以實現(xiàn)雙贏。而不同企業(yè)不同應(yīng)稅所得率可以此法類推出雙贏區(qū)間。

（三）不同小微企業(yè)可以根據(jù)自己的員工人數(shù)，收入和其他成本數(shù)據(jù)，考慮應(yīng)納稅所得額100萬以及300萬這兩個節(jié)點進(jìn)行測算，找出企業(yè)與員工的薪酬雙贏點。

當(dāng)然，在實務(wù)中，本模型中假設(shè)不變的部分，還有許多優(yōu)惠政策可以利用并進(jìn)行籌劃，比如：增值稅相關(guān)優(yōu)惠、政府補貼、企業(yè)吸納就業(yè)稅收優(yōu)惠政策、小微企業(yè)借款合同免征印花稅、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策等。當(dāng)然，小微企業(yè)要發(fā)展，有核心產(chǎn)品，有業(yè)務(wù)，有訂單，方為企業(yè)長久之計。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部、稅務(wù)總局：《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》，財稅〔2019〕13號，http：//www.chinatax.gov.cn

[2]國家工商總局全國小型微型企業(yè)發(fā)展報告課題組：《全國小型微型企業(yè)發(fā)展情況報告（摘要）》，2014.03.31，http：//www.gov.cn

基金項目：

四川大學(xué)錦江學(xué)院青年教師科研基金項目，項目編號，QNJJ-2019-B06。

作者簡介：

陳玉雪（1985-），女，漢族，四川成都人，碩士研究生，四川大學(xué)錦江學(xué)院會計學(xué)院，研究方向：公司治理與財務(wù)分析，

胡曉雅（1988-），女，漢族，四川成都人，碩士研究生，四川大學(xué)錦江學(xué)院會計學(xué)院，研究方向：管理會計。