我國公允價值問題的應(yīng)用研究

南鵬

一、公允價值概述

（1）公允價值的定義。我國財政部在2006 年2 月 15 日發(fā)布的《企業(yè)會計準則—基本準則》中指出： “在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量?！边@個定義可以從以下幾個方面去理解： 公允價值的確定必須建立在雙方自愿、公平的條件下;公允價值的界定范圍包含資產(chǎn)和負債;要持續(xù)經(jīng)營;交易可以是當(dāng)前的，也可以是尚未進行的預(yù)期交易。

（2）公允價值計量。從上述關(guān)于公允價值的定義中可以看出，公平交易是公允價值得以取得的最基本前提，而對于尚未進行的預(yù)期交易，其公允價值的取得需要借助一定的方法來進行估計。公允價值的估計主要有市價法、現(xiàn)值法和成本法三種方法。

公允價值準則在房地產(chǎn)行業(yè)的運用。房地產(chǎn)行業(yè)使用的公允價值計量模式是不能隨意改變的，房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)的公允價值必須保證持續(xù)可靠，如果使用公允價值作為計量，不能從公允價值計量變?yōu)槌杀居嬃?。如果房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)的成本計量變?yōu)楣视嬃浚{(diào)整公允價值與原來賬面的價值，把二者的差額作為房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)的收益。

公允價值準則在債務(wù)重組中的運用。債務(wù)重組中的公允價值要確保可靠真實。債務(wù)重組所得利潤要計入收益，債權(quán)人放棄債權(quán)，使債務(wù)人獲利的情況下，債權(quán)人放棄的債權(quán)算作債務(wù)人的收益，以公允價值的計量模式，通過歷史利潤表進行披露和反映。

公允價值準則在非貨幣資產(chǎn)交換中的運用。非貨幣資產(chǎn)交換時，如果交換帶有商業(yè)性或交換的資產(chǎn)可以通過公允價值再進行計量，那么公允價值與企業(yè)所繳納稅款計入成本，公允價值與賬面價值的差額計入損益。如果非貨幣資產(chǎn)的公允價值低于歷史成本，這樣的非貨幣交易，不能計入收益;如果非貨幣資產(chǎn)的公價值高于歷史成本，交易產(chǎn)生升值要計入收益。

二、公允價值準則在運用中存在的問題

（一）公允價值獲得困難

公允價值實際上就是活躍市場中資產(chǎn)或負債的交易價格，只有在活躍市場中才可以直接獲得。對于市場不活躍的，要按照自愿原則，對交易雙方的價格進行參考來確定。如果交易雙方的價格也無法確定的，就只能進行估值來確定。因此，公允價值很難獲得，具有波動性和不確定性。尤其是在不活躍的市場中，由于我國當(dāng)前使用的估值技術(shù)很少，會計人員對于估值技術(shù)的掌握也不精，造成會計估值過于主觀和武斷，很難明確公允價值，做出準確的估價。

（二）公允價值理論體系不完善

當(dāng)前，我國公允價值理論體系還不完善，對于公允價值的理論研究停滯不前，對于公允價值理論的普及也缺乏力度，導(dǎo)致會計人員對公允價值的理解不深，掌握不清，實務(wù)操作缺乏規(guī)范和指導(dǎo)，問題頻發(fā)，影響了公允價值的發(fā)展和運用。

（三）公允價值可靠性不高

公允價值是由兩個交易的主體來決定的，是由市場需要而出現(xiàn)的，公允價值本身是具有客觀意義的，是具有公允性的。實際上，企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易缺乏公允性，很多企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易來弄虛作假，披露的會計報告，制作的財務(wù)報表，都缺乏公允性，導(dǎo)致公允價值可靠性不高。

三、完善公允價值的對策

（1）完善公允價值應(yīng)用的市場條件。公允價值應(yīng)用的基本環(huán)境是在一個成熟而健全的市場環(huán)境中，而我國的資本市場還不夠健全，需要建立完善的市場來促進公允價值的應(yīng)用。第一，不斷促進我國市場經(jīng)濟建設(shè)，不斷促進我國市場經(jīng)濟體系的完善。繼續(xù)不斷完善資本市場體系，第二，加強國家的宏觀調(diào)控，但必須給政府一個明確的定位，加強對政府行為的規(guī)范，讓企業(yè)真正成為公平競爭的市場主體，確保市場價值的公允性。第三，逐步打破行業(yè)的壟斷，為民間資本提供條件，對電力、能源等行業(yè)的門檻進行降低.

（2）加強公允價值理論研究，完善會計準則體系。公允價值計量模式在操作上的較高難度是導(dǎo)致公允價值的計量的發(fā)展受阻，進而使企業(yè)利用其進行造假的一個重要因素。同時，在會計準則中對很多關(guān)鍵詞沒有給出明確的解釋，完善會計準則，是我國現(xiàn)在最緊迫的要求。這就要求會計界加強對科研的投入，不斷完善我國公允價值會計理論體系，制定出具有較強可操作性的應(yīng)用模式。同時具體準則中應(yīng)結(jié)合穩(wěn)健性原則，盡可能確切地闡述對公允價值運用的諸多細節(jié)問題。在公允價值應(yīng)有的過程中，很多都需要會計人員做出主觀判斷，而理論的不完善給會計人員的操作造成了困難，所以應(yīng)加強公允價值的理論研究，這樣才能在實際操作中給會計人員給出更多的指導(dǎo)，使公允價值信息更具有相關(guān)性和可靠性。

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